1、2018/3/26,营业税改征增值税简介,1,营业税改征增值税情况介绍,2018/3/26,营业税改征增值税简介,2,今天要介绍的主要内容,为什么要将征收营业税的行业改征增值税营业税改征增值税的工作过程营业税改征增值税的政策架构应税服务的具体范围及案例分析,2018/3/26,营业税改征增值税简介,3,今天要介绍的主要内容,增值税的征管范围： 货物 加工修理修配劳务 营业税的征管范围： 交通运输业 建筑业 邮电通信业 金融保险业 文化体育业 娱乐业 娱乐业服务业 转让无形资产 销售不动产,2018/3/26,营业税改征增值税简介,4,为什么要将征收营业税的行业改征增值税,增值税税制的发展进程
2、上世纪初由美国耶鲁大学亚当斯教授和德国实业家西门子博士提出 1954年在法国开征 已有170多个国家和地区开征了增值税 我国1979年引入增值税，最初仅在襄樊、上海、柳州等城市的机器机械等5类货物试行,2018/3/26,营业税改征增值税简介,5,为什么要将征收营业税的行业改征增值税,增值税税制的发展进程 1984年国务院发布增值税条例（草案），在全国范围内对机器机械、汽车、钢材等12类货物征收增值税 1994年税制改革，将增值税征税范围扩大到所有货物和加工修理修配劳务 2009年，全面实施增值税转型改革，将机器设备纳入增值税抵扣范围,2018/3/26,营业税改征增值税简介,6,为什么要将征
3、收营业税的行业改征增值税,增值税的类型：一是生产型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，不扣除外购固定资产价值，在统计口径上相当于国民生产总值。二是收入型增值税，税基是在生产型增值税基础上，可以扣除当期固定资产折旧，相当于国民生产净值。三是消费型增值税，税基为销售收入减去外购货物和劳务支出，并扣除外购固定资产价值，相当于对国民收入中用于消费性支出的部分征税。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,7,为什么要将征收营业税的行业改征增值税,营业税税制的缺点营业税存在“阶梯式”重复征税问题，环节越多税负越重。增值税纳税人外购劳务所负担的营业税、营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能
4、抵扣服务贸易出口无法实现退税造成增值税抵扣链条不完整,2018/3/26,营业税改征增值税简介,8,营业税改征增值税的必要性,对经济的影响影响了市场主体经济行为的选择，制约了三次产业之间专业化分工和协作的发展影响了经济结构优化升级，客观上产生了鼓励制造业、限制服务业的结果影响了我国国际竞争力，导致无论是货物出口还是劳务出口，均难以实现以不含税价格进入国际市场影响了税收负担的合理安排，造成商品和服务消费的名义税负与实际税负脱节,2018/3/26,营业税改征增值税简介,9,营业税改征增值税的必要性,营改增的二个目的一是优化和完善税制二是策应国家的产业结构调整,2018/3/26,营业税改征增值税
5、简介,10,营业税改征增值税的必要性,营改增是一项重要的结构性减税措施 根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，使改革试点行业的总体税负不增加或略有下降。 对现行征收增值税的行业而言，由于向试点纳税人购买应税服务的进项税额可以得到抵扣，税负也将相应下降。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,11,营业税改征增值税的必要性,改革能取到的作用有利于消除重复征税，增强服务业的竞争能力，促进社会专业化分工，推动三次产业融合有利于降低小额纳税人税负，扶持小微企业发展，带动扩大就业有利于推动产业结构调整，促进科技创新将增值税征收范围覆盖所有的货物和劳务，不仅是与世界通行做法接
6、轨，也是健全有利于科学发展的税收制度的必然选择。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,12,营业税改征增值税的必要性,各省市为何要积极争取加入试点行列 政治上，与中央高度保持一致 经济上，希望改革能加快地方服务业的发展,2018/3/26,营业税改征增值税简介,13,营业税改征增值税的工作过程,积累理论界开展了大量的可行性研究税务系统工作层面开展实践探索交通运输业和建筑业改革的呼声最高,2018/3/26,营业税改征增值税简介,14,营业税改征增值税的工作过程,为何要选择交通运输业实施试点一是交通运输业与生产流通联系紧密，是现代物流业重要组成部分，在生产性服务业中交通运输业占有重要地位二
7、是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣的管理范围，运费发票已经纳入增值税管理体系，改革的基础较好,2018/3/26,营业税改征增值税简介,15,营业税改征增值税的工作过程,为何选择现代服务业试点一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发展，有利于提升国家综合实力二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业本身的发展，也有利于制造业产业升级和技术进步,2018/3/26,营业税改征增值税简介,16,营业税改征增值税的工作过程,契机2008年的全球经济危机，中央提出经济发展方式转变和经济结构调整的要求20
8、09年年底，十一届全国人大常委会35次委员长会议通过的全国人大常委会2010年立法工作计划，将增值税立法列入2010年立法计划,2018/3/26,营业税改征增值税简介,17,营业税改征增值税的工作过程,启动2010年3月，税务总局、财政部和国务院法制办成立增值税立法工作组，增值税立法工作正式启动完成了中华人民共和国增值税法（草案）,2018/3/26,营业税改征增值税简介,18,营业税改征增值税的工作过程,推进2010年10月，十七届五中全会通过中共中央关于制定国民经济和社会发展第十二个五年计划的建议，明确提出“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”。2010年底，全国人大常委会将增值税
9、立法列入全国人大常委会2011年立法工作计划的安排预备项目，要求有关方面抓紧调研和起草工作，视情况在2011年或以后年度安排全国人大常委会审议。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,19,营业税改征增值税的工作过程,推进2010年12月10日，中央经济工作会议首次正式部署增值税扩围改革试点的工作任务，要求“研究推进在一些生产性服务业领域扩大增值税征收范围改革试点”。2011年3月，十一届全国人大四次会议通过十二五规划纲要，确立了在“十二五”期间扩大增值税征收范围、相应调减营业税等税收的税制改革目标。政府工作报告中也再次提出，2011年“在一些生产性服务业领域推行增值税改革试点”。,201
10、8/3/26,营业税改征增值税简介,20,营业税改征增值税的工作过程,公布在测算的基础上，起草了扩大增值税征收范围的改革试点方案 2011年10月26日，国务院第177次常务会议审议通过2011年11月17日，发布营业税改征增值税试点方案和关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 ,2018/3/26,营业税改征增值税简介,21,营业税改征增值税试点政策架构,1个方案1个办法2个规定若干补充文件,2018/3/26,营业税改征增值税简介,22,营业税改征增值税试点政策架构,营业税改征增值税试点方案财税【2011】110号印发方案是纲领，适用于任何地区、任何行业试点。
11、,2018/3/26,营业税改征增值税简介,23,营业税改征增值税试点政策架构,交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 财税【2011】111号印发试点实施办法明确基本规定，包括纳税人、应税服务、税率、应纳税额、纳税时间和地点等各项税制要素。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,24,营业税改征增值税试点政策架构,两项规定 财税【2011】111号印发交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定是试点实施办法的补充，主要是明确试点地区与非试点地区、试点纳税人与非试点纳税人、试点行业与非试点行业适用税种的协调和政策衔接问题。交通运输业和部分现代服务业营业税改
12、征增值税试点过渡政策的规定明确试点纳税人改征增值税后，原营业税优惠政策的过渡办法和解决个别行业税负可能增加的政策措施。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,25,营业税改征增值税试点政策架构,若干补充文件财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知（财税【2011】131号）财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知（财税【2011】133号）财政部 国家税务总局关于中国东方航空公司执行总机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知（财税【2011】132号）,2018/3/26,营业税改征增值税简介,26,营业税改征增值税
13、试点政策架构,若干补充文件财政部 国家税务总局 中国人民银行关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知（财预【2011】538号）财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知通知（财税【2012】53号）财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知（财税【2012】86）,2018/3/26,营业税改征增值税简介,27,试点方案,改革试点的范围与时间试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点
14、。试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,28,试点方案,改革试点的主要税制安排税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一
15、般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,29,试点方案,改革试点的主要税制安排计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,30,试点方案,改革试点期间过渡性政策安排税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制
16、由中央和地方分别负担。跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,31,应税服务的具体范围,一、交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括：1、陆路运输服务；2、水路运输服务；3、航空运输服务；4、管道运输服务。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,32,应税服务的具体范围,1、陆路运输服务： 是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包
17、括： 公路运输； 缆车运输； 索道运输及其他陆路运输； 暂不包括铁路运输。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,33,应税服务的具体范围,2、水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属水路运输服务。 （1）程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 （2）期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,34
18、,应税服务的具体范围,3、航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,35,应税服务的具体范围,4、管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,36,部分现代服务业:（一）研发和技术服务（二）信息技术服务（三）文化创意服务（四）物流辅助服务（五）有形动
19、产租赁服务（六）鉴证咨询服务,应税服务的具体范围,2018/3/26,营业税改征增值税简介,37,应税服务的具体范围,(一)研发和技术服务，包括：1、研发服务：是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。2、技术转让服务：是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。3、技术咨询服务：是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,38,应税服务的具体范围,4、合同能源管理服务：是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单
20、位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。5、工程勘察勘探服务：是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,39,应税服务的具体范围,（二）信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括：1、软件服务；是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测试服务的业务行为。2、电路设计及测试服务；是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,4
21、0,应税服务的具体范围,3、信息系统服务：是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。4、业务流程管理服务：是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,41,应税服务的具体范围,（三）文化创意服务，包括：1、设计服务：是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设
22、计、机械设计、工程设计、创意策划等。2、商标著作权转让服务：是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3、知识产权服务：是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,42,应税服务的具体范围,4、广告服务：是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告的策划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等。5、会议展览服务：是指为商
23、品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办的各类展览和会议的业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,43,应税服务的具体范围,（四）物流辅助服务，包括：1、航空服务2、港口码头服务3、货运客运场站服务4、打捞救助服务5、货物运输代理服务6、代理报关服务7、仓储服务8、装卸搬运服务。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,44,应税服务的具体范围,（五）有形动产租赁，包括1、有形动产融资租赁：是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。2、有形动产经营性租赁：是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。,2
24、018/3/26,营业税改征增值税简介,45,应税服务的具体范围,（六）鉴证咨询服务，包括：1、认证服务：是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。2、鉴证服务：是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证。3、咨询服务：是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。,2018/3/26,营业税改征增值税简介,46,应税服务的具体案例分析,一、不应纳入
25、本次试点范围的具体项目：1、保险代理，2、车辆上牌服务，3、出售电信流量业务，4、网站、电信商提供增值业务（SP服务），5、船舶监造业务，6、大市场、地铁站的柜台、摊位租赁，7、代理申报，8、代销服务，9、电梯维护，,2018/3/26,营业税改征增值税简介,47,应税服务的具体案例分析,10、从事的“商检代理”，报关代理11、高速公路收费业务，12、工程监理业务，13、公证处提供的公证业务，14、股权投资公司的基金管理，15、国际银行卡清算组织（如银联、VISA等）提供的清算服务，16、花卉等植物养护服务，17、电信增值业务，18、翻译，,2018/3/26,营业税改征增值税简介,48,应税
26、服务的具体案例分析,19、房产中介和房地产经纪业务，20、花卉等植物养护服务，21、婚姻介绍、交友网站业务22、计算机网络系统设备、线路的安装服务23、建筑监理、房产产权登记发证中心24、健康咨询、房产中介咨询、期货咨询、医疗咨询、健康咨询、城市发展规划等项目咨询25、交易所为要素市场提供的交易平台服务26、经营移动业务代理、代销移动卡,2018/3/26,营业税改征增值税简介,49,应税服务的具体案例分析,27、景点内提供缆车、索道、游览车、水上观光游览船为旅游业28、劳动保障事务代理、票务销售代理、招标代理服务29、劳务中介公司从事人力资源服务30、美容美发行业中的造型设计31、票务代理服
27、务32、汽车清障施救牵引服务33、网吧经营、销售网络游戏点卡、虚拟产品（装备）,2018/3/26,营业税改征增值税简介,50,应税服务的具体案例分析,35、为客户提供信用评估业务36、为社区卫生服务中心、个人、红十字会等血液和组织样品进行检验，并出具检验报告37、物业管理服务38、运钞车运钞业务39、运送旅客的包机业务40、招标代理服务,2018/3/26,营业税改征增值税简介,51,应税服务的具体案例分析,41、职业中介网站业务42、中广传媒按流量收取手机电视收视费43、专业技能培训,2018/3/26,营业税改征增值税简介,52,应税服务的具体案例分析,二、应纳入本次试点范围的具体项目：
28、1、搬场业务（搬家业务）2、测量淤泥3、城市规划、园林景观的设计（根据客户要求提供前期方案设计和规划服务）4、出租音像制品、图书5、船舶代理服务，按物流辅助服务6、第三方支付业务，“信息技术服务业务流程管理服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,53,应税服务的具体案例分析,7、从事数据信息资料（如：国际金融数据信息）收集、加工、处理并提供相关信息查询等服务8、电力通信设备有限公司从事电线杆路租赁业务9、电影发行单位、电影制片厂、广播站转让播音权收入、电视剧制作中心等发生转让播映权业务，属于“文化创意服务商标著作权转让服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,54,10、房产
29、信息中心帮房产公司在网络上发布信息，按可销售房屋建筑面积收取网络信息服务费，属于“信息技术服务_业务流程管理服务”11、钢材市场提供场地供经营户堆放钢材，属于“物流辅助服务_仓储服务”12、公交公司提供的车身广告服务，13、广告代理业务，属于“部分现代服务业文化创意服务广告服务”14、河道疏浚服务，属于“物流辅助服务_港口码头服务”,应税服务的具体案例分析,2018/3/26,营业税改征增值税简介,55,应税服务的具体案例分析,15、会计师事务所、税务师事务所、律师事务所业务，包括代理记帐，“鉴证咨询服务”16、会展企业收取的冠名费，属于“文化创意服务广告服务”17、建筑设计业务，属于“文化创
30、意服务设计服务”18、建筑业检测服务，属于“鉴证咨询服务认证服务”19结算中心、支付宝等非银行金融机构提供的金融支付业务、第三方支付业务，属于“信息技术服务_业务流程管理服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,56,应税服务的具体案例分析,20、码头拖轮服务，属于“物流辅助服务港口码头服务”21、气象灾害风险评估，属于 “研发和技术服务_技术咨询服务”22、汽车年检服务，属于“鉴证咨询服务_认证服务”。23、汽车租赁，配司机的，属于“交通运输业”，不配司机的，属于“有形动产租赁服务24、土地及房地产评估，属于“鉴证咨询服务_鉴证服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,57,
31、应税服务的具体案例分析,25、网络游戏的运营业务，按照信息技术服务26、为客户提供信用评估业务，“鉴证咨询服务_鉴证服务”27、销售著作权经营许可、转让品牌使用权，属于 “文化创意服务商标著作权转让服务”28、依托计算机信息技术提供的人力资源管理，属于“信息技术服务业务流程管理服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,58,应税服务的具体案例分析,三、视具体情况确定是否纳入试点范围的项目：1、机动车停车收费，货运、客运场站提供车辆停放服务，属于“物流辅助服务_货运客运场站服务”；其他停车收费不属于2、电脑维护业务，如提供硬件维护服务，应按现行增值税修理修配劳务；如提供软件维护服务，则属
32、于“信息技术服务软件服务3、汽车代驾，提供车辆的同时提供代驾服务，属于 “交通运输”；只单纯提供驾驶服务不属于4、庆典礼仪服务，“文化创意服务_会议展览服务”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,59,应税服务的具体案例分析,三、视具体情况确定是否纳入试点范围的项目：5、商业企业向供货方收取的费用，视其与商品销售量、销售额是否有关联，6、市场调查业务，如利用市场调查结论提供内部管理、业务运作和流程管理等信息或建议，属于“鉴证咨询服务咨询服务”7、提供上下班通勤车（班车）服务，为员工提供，不属于应税服务范围，为外单位提供的属于8、消费卡业务，依托计算机信息技术提供的金融支付服务与电子商务平台服务属于，否则属于营业税中的“服务业代理业”,2018/3/26,营业税改征增值税简介,60,应税服务的具体案例分析,三、视具体情况确定是否纳入试点范围的项目：9、招标行为，通过网络平台等信息技术手段提供的招标服务属于“信息技术服务_业务流程管理服务”；通过各类展览和会议提供的招标服务属于“文化创意服务_会议展览服务”；招标过程中提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作活动属于“鉴证咨询服务_咨询服务10、花卉等植物租赁、养护服务，租赁取得的收入属于 “有形动产经营性租赁”，养护收入不属于应税服务范围,2018/3/26,营业税改征增值税简介,61,谢谢大家！,
