1、第十三章 收入费用与利润一、单项选择题1、甲公司为一酿酒股份有限公司，其主要生产经营红酒。2014 年12 月 20 日，甲公司与乙公司签订一份购销合同，双方约定乙公司自甲公司购入 10 年陈酿干红葡萄酒 10 万箱，合同总价款为 3000 万元，乙公司于当日支付款项 1500 万元。由于该批存货尚未达到出厂状态，甲乙双方约定，该批葡萄酒继续在甲公司特有地窖储藏。2014 年 12 月 28 日，由于甲公司资金紧张，决定本期不向投资者分配股利，改为以甲公司本期特制 3 年期陈酿干红葡萄酒 2 万箱向股东分配，该批存货市场公允售价为 400 万元，不考虑其他因素，下列表述中正确的是（ ）。 A、
2、甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 3000 万元 B、甲公司针对与乙公司的购销合同 2014 年应确认收入 1500 万元 C、甲公司向其股东分配红葡萄酒应确认收入 400 万元 D、甲公司针对上述业务应确认收入总额为 3400 万元 【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司继续保留了出售给乙公司存货的后续管理，其风险和报酬尚未转移，故甲公司不应确认与乙公司购销合同的收入；对分配股东的自产产品应确认收入，选项 C 正确。 2、甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙公司签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于 2010 年 1 月开工，预计2011 年 8 月完工
3、。最初预计总成本为 540 万元，到 2010 年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2010年，已办理结算的工程价款为 330 万元，实际收到工程价款 320 万元。假定甲公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入。下列关于甲公司在 2010年度会计报表中的列报，正确的是（ ）。 A、资产负债表中“应收账款”项目列示的金额为 40 万元 B、利润表中的“资产减值损失”项目中合同预计损失的金额为 12万元 C、利润表中的“主营业务收入”项目的金额为 420 万元 D、资产负债表中“存货”列示金额为 30 万元 【正
4、确答案】 B 【答案解析】 2010 年完工进度378（378252）100%60%，2010 年应确认的合同收入60060%360（万元），2010 年应确认的合同毛利360-378-18（万元）， 2010 年度确认的合同预计损失（378252-600）（1-60%）12（万元）。2010 年末资产负债表中“存货”项目列示金额378-18-330-1218（万元）。 3、2013 年 1 月北京某大型购物中心开展“新年换季大清仓”优惠活动，活动细则规定，当月在该中心购物消费 0 元以上即可获赠“蓝天伞”一把；活动消费满 100 元以上即可获赠一张聚全德午餐券，价值 30 元，该餐券只在 1
5、 月份有效。该购物中心于 2012 年 10月专门外购一批雨伞用于活动，每把雨伞购买成本 10 元，市场公允售价为 20 元。活动当月，该购物中心累计实现销售收入 300 万元，共计 5 万笔销售记录，其中满足 100 元以上的销售记录共计 2.52 万笔。当月该中心所赠午餐券共有 2.4 万次使用记录，根据该购物中心与聚全德签订的协议以及当月午餐券实际使用情况，双方结算确定购物中心向聚全德支付 28 元/券。假定不考虑其他因素影响，则该购物中心 2013 年 1 月份应确认的收入金额为（ ）。 A、232.8 万元 B、224.4 万元 C、229.2 万元 D、300 万元 【正确答案】
6、A 【答案解析】 该购物中心 2013 年 1 月份应确认的收入300-2.428232.8（万元）【提示】注意本题中该餐券只在一月份有效。对于赠送的雨伞应计入当期销售费用，不影响收入金额的计算。 4、甲企业委托乙企业销售产品 300 件，委托代销合同约定甲企业按协议价每件 200 元（不含税），收取代销货物款项。该货物成本价为每件 150 元（不含税），乙企业自行制定售价为每件 300 元（不含税）。当月该货物全部售完，乙企业向甲企业开具销货清单，并结清了货款。甲企业应当确认收入金额为（ ）。 A、6 万元 B、9 万元 C、4.5 万元 D、7.02 万元【正确答案】 A 【答案解析】 本
7、题考查知识点：代销商品的处理。分录中以万元为单位，甲企业收到代销清单，开出增值税专用发票：借：应收账款 乙企业 7.02贷：主营业外收入（300200/10 000）6应交税费 应交增值税（销项税额）1.02同时结转成本：借：主营业务成本 4.5贷：委托代销商品 4.5收到乙企业货款时：借：银行存款 7.02贷：应收账款 乙企业 7.02 5、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%，2011 年与其有关的经济业务如下。（1）2011 年 1 月 1 日取得长期借款用于日常资金周转，发生手续费 5 万元。按实际利率法确认利息费用 20 万元。（2）2011 年 1 月 1 日取得专
8、门长期借款用于购建固定资产，发生手续费 6 万元，固定资产于年末完工达到预定可使用状态，按实际利率法确认利息费用 30 万元。（3）2011 年销售商品，价款 100 万元，给予购货方的商业折扣为10，开出增值税专用发票的价款为 90 万元，增值税额为 15.3 万元。（4）2011 年 12 月 31 日计提的带息应付票据利息为 7 万元（不符合资本化条件）。（5）2011 年 12 月 31 日外币应收账款汇兑净损失 8 万元。甲公司 2011 年确认财务费用的金额为（ ）。 A、35 万元 B、26 万元 C、46 万元 D、15 万元【正确答案】 A 【答案解析】 长期借款手续费计入负
9、债的初始金额,给予购货方的商业折扣是对商品价格而言的，与财务费用是没有关系的，能够影响财务费用的是事项（1）、事项（4）和事项（5），所以 2011 年确认财务费用的金额207835（万元）。分录为：（1）借：银行存款 （实际价款）长期借款 利息调整（手续费）5贷：长期借款 本金（借入的总款项）借：财务费用 20贷：长期借款 利息调整应付利息（2）借：银行存款 （实际价款）长期借款 利息调整（手续费）6贷：长期借款 本金（借入的总款项）借：在建工程 30贷：长期借款 利息调整应付利息（3）借：银行存款 105.3贷：主营业务收入 90应交税费 应交增值税（销项税额）15.3（4）借：财务费用
10、7贷：应付票据 7（5）借：财务费用 8贷：应收账款 8 6、2011 年甲公司发生的交易或事项如下：（1）2011 年 2 月，甲公司以生产的一台办公设备交换乙公司其持有的 5 000 股丙公司股票，乙公司将换入办公设备作为固定资产核算。办公设备的账面余额为 20 万元，未计提跌价准备，在交换日的公允价值为 25 万元。（2）因为自然灾害，收到捐款 100 万元。（3）乙公司在财产清查中盘盈 J 材料 1 000 公斤，实际单位成本60 元，经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司 2011 年度因上述交易或事项而确认的营业外收入金额是（ ）。 A、240 万元 B、111 万元 C、100
11、万元 D、105 万元 【正确答案】 C 【答案解析】 计入营业外收入的金额为接受的捐赠款 100 万元。注意审题：甲公司以生产的一台办公设备，设备是其产品，所以要确认主营业务收入，不是按照处置固定资产来处理的。分录为：（1）借：长期股权投资 丙公司 25贷：主营业务收入 25（2）借：银行存款 100贷：营业外收入 100（3）借：原材料 60 000贷：待处理财产损溢 60 000借：待处理财产损溢 60 000贷：管理费用 60 000 7、甲公司为从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的企业，根据税法规定，209 年度免交所得税。甲公司 209 年度发生的有关交易或事项如下：(1)以盈
12、余公积转增资本 5 500 万元；(2)向股东分配股票股利 4 500 万元；(3)接受控股股东的现金捐赠 350 万元；(4)外币报表折算差额本年增加 70 万元；(5)因自然灾害发生固定资产净损失 l 200 万元；(6)因会计政策变更调减年初留存收益 560 万元；(7)持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；(8)因处置联营企业股权相应结转原计入资本公积贷方的金额 50 万元：(9)因可供出售债务工具公允价值上升在原确认的减值损失范围内转回减值准备 85 万元。上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响是（ ）。 A、-5 695 万元 B、-1
13、195 万元 C、-1 145 万元 D、-635 万元 【正确答案】 B 【答案解析】 上述交易或事项对甲公司 209 年 12 月 31 日所有者权益总额的影响=350+70-1 200-560+60+85=-1 195（万元）。（1）借：盈余公积贷：股本（2）借：利润分配 转作股本的股利贷：股本（3）借：银行存款 350贷：资本公积 350（4）个别财务报表折算时倒挤出的差额，无需做会计处理。（5）借：营业外支出 1200贷：固定资产清理 1200（6）这个无法具体做出分录（7）借：交易性金融资产 公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 60（8）借：资本公积 50贷：投资收益 50（9
14、）借：可供出售金融资产 公允价值变动 85贷：资产减值损失 85 8、甲公司 210 年年度发生的有关交易或事项如下：（1）因出租房屋取得租金收入 120 万元；（2）因处置固定资产产生净收益 30 万元；（3）收到联营企业分派的现金股利 60 万元；（4）因收发差错造成存货短缺净损失 10 万元；（5）管理用机器设备发生日常维护支出 40 万元；（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销 300 万元；（7）持有的交易性金融资产公允价值上升 60 万元；（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备 100 万元。甲公司 210 年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。 A、240 万元
15、 B、250 万元 C、340 万元 D、350 万元 【正确答案】 D 【答案解析】 管理费用=10+40+300=350（万元）分录为：（1）借：银行存款 120贷：其他业务收入 120（2）借：固定资产清理 30贷：营业外收入 30（3）借：银行存款 60贷：应收股利 60（4）借：待处理财产损溢 10贷：库存商品 10借：管理费用 10贷：待处理财产损溢 10（5）借：管理费用 40贷：银行存款等 40（6）借：管理费用 300贷：累计摊销 300（7）借：交易性金融资产 公允价值变动 60贷：公允价值变动损益 60（8）借：存货跌价准备 100贷：资产减值损失 100 9、甲公司 2
16、011 年有关建造合同资料如下。（1）1 月 10 日，甲公司与丙公司签订建造合同，为丙公司建造一项大型设备。合同约定，设备总造价为 450 万元，工期自 2011 年 1月 10 日起 1 年半，如果甲公司能够提前 3 个月完工，丙公司承诺支付奖励款 60 万元。（2）至 12 月 31 日受材料和人工成本上涨等因素影响，甲公司实际发生建造成本 350 万元，预计为完成合同尚需发生成本 150 万元，工程结算合同价款 280 万元，实际收到价款 270 万元。年末，工程能否提前完工尚不确定。（3）假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。2011 年资产负债表“存货
17、”项目列示金额为（ ）。 A、315 万元 B、280 万元 C、35 万元 D、20 万元【正确答案】 D 【答案解析】 列入资产负债表存货项目的金额“工程施工”科目余额 315（35035） “工程结算”科目余额 280减值准备1520（万元）分录为：借：工程施工 合同成本 350贷：应付职工薪酬等 350借：应收账款 280贷：工程结算 280借：银行存款 270贷：应收账款 270完工进度=350/（350+150）100%=70%2011 年应确认的主营业务成本=（350+150）70%=350（万元）2011 年应确认的主营业务收入=45070%=315（万元）借：主营业务成本 3
18、50贷：主营业务收入 315工程施工 合同毛利 35借：资产减值损失 15贷：存货跌价准备 15 10、甲公司为主要从事修理业务的服务性企业。2011 年 11 月发生的主要服务项目如下：（1）2011 年 11 月 10 日与 A 公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为 93.6 万元（含增值税额，增值税率 17%），合同期为 6 个月。合同签订日预收价款 50 万元，至 12 月 31 日，已实际发生维修费用 35 万元，预计还将发生维修费用 15 万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。（2）2011 年 11 月 15 日，与乙公司签订一项设备维修合
19、同。该合同规定，该设备维修总价款为 60 万元（不含增值税额），于维修任务完成并验收合格后一次结清。2011 年 12 月 31 日 ，该设备维修任务完成并经乙公司验收合格。甲公司实际发生的维修费用为 20 万元（均为修理人员工资）。12 月 31 日，鉴于乙公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 17.55 万元 （含增值税额）。甲公司 2011 年 12 月 31 日应确认的劳务成本为（ ）。 A、20 万元 B、50 万元 C、55 万元 D、35 万元【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司应确认的劳务成本352055（万元）。分录为：（1）借：银行存款 50贷：预收账款
20、50借：劳务成本 35贷：应付职工薪酬等 35完工程度=35/（35+15）100%=70%应确认的主营业务收入=93.6/1.1770%=56（万元）应确认的主营业务成本=5070%=35（万元）借：预收账款 65.52贷：主营业务收入 56应交税费 应交增值税（销项税额）9.52借：主营业务成本 35贷：劳务成本 35（2）借：劳务成本 20贷：应付职工薪酬等 20借：主营业务成本 20贷：劳务成本 20借：应收账款 17.55贷：主营业务收入 15应交税费 应交增值税（销项税额）2.55 11、甲公司从 2010 年起向办理甲公司购物卡且累计消费额达到 1 万元以上的客户授予奖励积分，客
21、户可以使用奖励积分（每一奖励积分的公允价值为 0.01 元）购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。2010 年度，甲公司销售各类商品共计 1 000 万元（不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同），授予客户奖励积分共计 1 000 万分，客户当年使用奖励积分共计500 万分。2010 年末，甲公司估计 2010 年度授予的奖励积分将有70%使用。2011 年度，甲公司销售各类商品共计 2 000 万元（不包括代理乙公司销售的 A 商品），授予客户奖励积分共计 2 000 万分，客户使用奖励积分 500
22、万分。2011 年末，甲公司估计 2011 年度授予的奖励积分将有 90%使用。甲企业 2010 年因上述交易或事项而确认的收入的金额为（ ）。 A、1 000 万元 B、990 万元 C、997.14 万元 D、995 万元 【正确答案】 C 【答案解析】 甲企业 2010 年因上述交易或事项而确认的收入的金额1 0001 0000.011 0000.01500/（1 00070%）997.14（万元）。2010 年分录为：借：银行存款 1 000贷：主营业务收入 990递延收益 10使用奖励积分时：借：递延收益 1 0000.01500/（1 00070%）7.14贷：主营业务收入 7.1
23、4 12、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为 17，适用企业所得税税率为 25。甲公司 2012 年 2 月 5 日，甲公司以账面价值为 80 万元、市场价格为 100 万元（不含增值税）的一批库存商品交付丙公司，抵偿所欠丙公司款项 125 万元；8 日，甲公司向丁公司赊销商品 1 万件，单位售价 100 元(不含增值税)，单位成本 80 元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，商品赊销期为 1 个月，6 个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理地估计退货率为 10。退货期
24、满日，丁公司实际退回商品 500 件。则甲公司 2012 年 2 月份应确认主营业务收入（ ）。 A、390 万元 B、290 万元 C、190 万元 D、340 万元 【正确答案】 C 【答案解析】 甲公司 2012 年 2 月份应确认的主营业务收入=100+（100-10）=190（万元）与丙公司的交易分录：借：应付账款 125贷：主营业务收入 100应交税费 应交增值税（销项税额） 17营业外收入 8借：主营业务成本 80贷：库存商品 80与丁公司的交易分录：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费 应交增值税（销项税额） 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80估计退货
25、部分：借：主营业务收入 10贷：主营业务成本 8预计负债 2实际退回：借：库存商品 4主营业务成本 4预计负债 2应交税费 应交增值税（销项税额） 0.85贷：主营业务收入 5应收账款 5.85 13、甲公司 210 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价 650 元（不含增值税），增值税税率为 17%；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 500 元。甲公司于 210 年 12 月 10 日发出A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验
26、，甲公司估计 A 产品的退货率为 30%。甲公司于 210 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 211 年 3 月 3 日止，210 年出售的 A 产品实际退货率为 35%。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司因销售 A 产品于210 年度确认的递延所得税费用是（ ）。 A、-0.45 万元 B、0 万元 C、0.45 万元 D、-1.5 万元【正确答案】 A 【答
27、案解析】 210 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入 260 00030%贷：主营业务成本 200 00030%预计负债 60 00030%预计负债的账面价值为 18 000 元，计税基础为 0（税法在真正退回时允许抵扣），产生可抵扣暂时性差异 18 000 元，应确认递延所得税资产 18 00025%4 500（元）。 14、A 公司 2011 年 1 月 17 日赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额为 200 万元，给买方的商业折扣为 5，规定的付款条件为 210，1/20，n30，适用的增值税税率为 17，另代垫运杂费4 万元，假设计算现金折扣时
28、不考虑增值税。买方于 2011 年 1 月 30日付款。 赊销商品对 A 公司营业利润的影响额为（ ）。 A、191.9 万元 B、188.1 万元 C、195.9 万元 D、194.1 万元【正确答案】 B 【答案解析】 营业利润的影响额200（1-5%）（营业收入）200（1-5%）1%（财务费用）=188.1（万元）；如果不考虑增值税，那么就是用不含税的货款为基础计算折扣。如果考虑增值税，是以包括增值税的货款全额计算现金折扣。分录为：借：应收账款 200(15%)1.17222.3贷：主营业务收入 190应交税费 应交增值税（销项税额）32.3借：银行存款 220.4财务费用 1.9贷：
29、应收账款 222.3 15、下列各项中，应计入当期营业外收入的是（ ）。 A、计量差错造成的存货盘盈 B、固定资产盘盈 C、债务人以非现金资产清偿债务的，重组债务的账面价值大于转让的非现金资产的公允价值之间的差额 D、工程建造期间发生的工程物资盘盈 【正确答案】 C 【答案解析】 本题考查的知识点是：营业外收入的处理。选项 A，冲减管理费用；选项 B，固定资产盘盈通过以前年度损益调整核算；选项 D，冲减在建工程。营业外收入收是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项得利。营业外收入并不是企业经营资金耗费所产生的，不需要企业付出代价，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用进行配比。
30、营业外收入主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等，还有非货币性资产交换利得、债务重组利得。其中：非流动资产处置利得包括固定资产处置利得和无形资产出售利得。固定资产处置利得，指企业出售固定资产所取得价款或报废固定资产的材料价值和变价收入等，扣除处置固定资产的账面价值、清理费用、处置相关税费后的净收益；无形资产出售利得，指企业出售无形资产所取得价款，扣除出售无形资产的账面价值、出售相关税费后的净收益。 盘盈利得，主要指对于现金等清查盘点中盘盈的现金等，报经批准后计入营业外收入的金额。 罚没利得，指企业取得的各项罚款，在弥
31、补由于对违反合同或协议而造成的经济损失后的罚款净收益。 捐赠利得，是企业接受捐赠产生的利得。A.借：待处理财产损溢贷：管理费用B.借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配C.以固定资产为例：借：应付账款 贷：固定资产清理（公允）营业外收入D.借：工程物资贷：在建工程对于存货来说，盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值，并通过“待处理财产损益”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后冲减当期的管理费用。存货发生的盘亏或是毁损，应通过“待处理财产损益”科目核算。按管理权限报经批准后，根据造成存货盘亏或毁损的情况分别以下情况进行处理：1、属于计量收发差错和管理不善等原因造
32、成的存货短缺，应先扣除残料价值，可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入管理费用2、属于自然灾害等非常原因造成的存货毁损，应先扣除处置收入（如残料价值）、可以收回的保险赔偿和过失人赔偿，将净损失计入营业外支出。 16、Y 公司本月销售情况如下：（1）现款销售 10 台设备，售价 1 000 万元（不含增值税，下同）已入账；（2）需要安装的设备销售2 台，售价 300 万元，部分款项已收取，安装任务构成销售业务的重要组成部分，安装任务已完成 60；（3）以分期收款方式销售4 台设备，售价 400 万元，未来现金流量现值 200 万元；（4）以附有退货条件的方式销售 2 台设备，售价 250
33、万元，款项已收取，退货期 3 个月，退货的可能性难以估计。Y 公司本月应确认的销售收入是（ ）。 A、1 200 万元 B、1 400 万元 C、1 700 万元 D、1 950 万元 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考查的知识点是：收入的确认和计量（综合）。（1）1 000+（2）0+（3）200+（4）0=1 200(万元)。本题属于需要安装的设备销售业务，因为“安装任务构成销售业务的重要组成部分”，所以要在安装完成后，确认设备的销售收入。在本题中安装任务还没有完成，所以不能确认收入。分录为：（1）借：银行存款 1000贷：主营业务收入 1000（2）借：银行存款（已收取的价款）贷：预
34、收账款 （已收取的价款）（3）借：长期应收款 400贷：主营业务收入 200未确认融资费用 200（4）由于不能估计退货可能性，所以不确认收入借：银行存款 （2502）500贷：预收账款 500 17、对于以建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，在建造期间，项目公司对于所提供的建造服务确认相关的收入和费用，应依据的企业会计准则是（ ）。 A、企业会计准则第 14 号收入 B、企业会计准则第 15 号建造合同 C、企业会计准则第 4 号固定资产 D、企业会计准则第 3 号投资性房地产 【正确答案】 B 【答案解析】 BOT 中确认的资产需要分情况进行处理的：第一种是确认应收工程款项
35、，会计处理是借：银行存款贷：应收账款第二中情形是确认无形资产的，即确认特许经营权的公允价值借：无形资产贷：工程结算。BOT 项目包括成立专门的项目公司经营和非专门项目公司经营两种经营方式。根据企业会计准则解释第 2 号，企业采用建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务，应当按照以下规定确认收入：（1）建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第 15 号 建造合同确认相关的收入和费用。（2）基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第 14 号收入确认与后续经营服务相关的收入。建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并分别以下情况在确认收入的同时，确认金融
36、资产或无形资产：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照企业会计准则第 22 号 金融工具确认和计量的规定处理。合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。建造过程如发生借款利息，应当按照企业会计准则第 17 号 借款费用的规定处理。项
37、目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。（3）按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第 13 号 或有事项的规定处理。（4）按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。（5）BOT 业务所建造基础设施不应作为项目公司的固定资产。（
38、6）在 BOT 业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外其他的资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。 18、甲公司为建筑公司常年承揽建筑安装业务，2011 年 5 月 1 日承接了乙公司的一项厂房建造工程，预计整个工期为 2 年，合同总价款为 2 000 万元，预计总成本为 1 500 万元，采用完工百分比法确认收入，约定合同签订日支付合同价款的 20%，2011 年末支付合同价款的 40%，剩余的 40%在完工验收时支付，2011 年甲公司共发生成本 800
39、万元，预计完成合同尚需发生 800 万元，则甲公司 2011 年因该项建造业务而应确认的收入和成本分别是（ ）。 A、1 000 万元；800 万元 B、1 066 万元；800 万元C、1 066 万元；853 万元 D、合同尚未完工不确认收入和成本 【正确答案】 A 【答案解析】 2011 年完工进度为 800/（800800）50%，应确认的收入为 2 00050%1 000 万元，确认的成本为 800 万元。分录为：借：主营业务成本 800工程施工-合同毛利 200 贷：主营业务收入 100019、甲商场为一般纳税人，2011 年 10 月，该商场针对电子产品举行促销活动，规定顾客购物
40、每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成与积分数相等金额的商品。某顾客购买了 8 190 元（含增值税）的笔记本电脑，该笔记本电脑的成本为5 400 元。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。不考虑其他因素，则商场销售该笔记本电脑时应确认的收入为（ ）。 A、0 B、7 380 元 C、7 000 元 D、6 190 元 【正确答案】 D 【答案解析】 按照积分规则，该顾客共获得积分 810 分，其公允价值为 810 元，因此该商场应确认的收入=（取得的不含税货款）8 190/1.17-810（积分公允价值）=6 190（元）。奖励积分业务与捆绑销售业务
41、不同。（1）形式不同。奖励积分业务是销售商品时授予积分，以后期间可以拿积分兑换商品。捆绑销售的形式包括商品捆绑商品、商品捆绑劳务、劳务捆绑商品及劳务捆绑劳务等。商品与商品（或劳务）是绑定在一起销售的。（2）收入的确认不同。奖励积分业务确认的收入取得的货款或应收货款奖励积分的公允价值捆绑销售业务确认的收入分为两部分，若是商品与劳务捆绑销售，则商品销售应确认的收入=总的销售金额销售商品的公允价值/商品与劳务的公允价值之和提供劳务应确认的收入=总的销售金额提供劳务的公允价值/商品与劳务的公允价值之和分录为：借：银行存款 8190贷：主营业务收入 6190应交税费 应交增值税（销项税额） 1190递延
42、收益 810借：主营业务成本 5400贷：库存商品 5400 20、华夏公司 2012 年发生如下业务：（1）销售 A 商品售价 500 万元；（2）销售 B 商品售价 600 万元，并约定于 5 个月后按 620 万元的价格回购；（3）采用分期收款的方式销售 C 产品一批，合同约定的售价为 1 000 万元，约定分五期等额支付，该批产品的现销价格为 850 万元；（4）将专利权 D 出租给某企业使用，当年确认租金收入 15 万元。则华夏公司当年因上述业务应确认的收入金额为（ ）。 A、1 515 万元 B、2 115 万元 C、1 365 万元 D、1 965 万元 【正确答案】 C 【答案
43、解析】 业务（2）属于售后回购，回购价格是既定的，不能确认销售收入；应确认总的收入金额500850151 365（万元）。 21、下列有关收入确认的表述中，不正确的是（ ）。 A、受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入 B、商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入 C、特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供服务的期间内确认为收入 D、为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完工程度确认为收入 【正确答案】 A 【答案解析】 本题考查的知识点是收入的确认。按现行会计准则规定，受托代销商品收取的手续费，受托方在商品销售后，按应收取的手续
44、费确认为收入。受托方在商品销售后，应该做的分录是：借：应付账款贷：其他业务收入因为要付委托方款项，所以此处冲减的是应付账款。 22、下列项目属于企业会计准则第 14 号收入规范的收入是（ ）。 A、因其他企业违约而收取的违约金 B、采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入 C、出售无形资产的净收入 D、代第三方收取的款项 【正确答案】 B 【答案解析】 采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量，取得的租金收入计入其他业务收入，所以属于收入的项目。 23、大华公司于 2011 年 2 月 10 日销售给天宁公司一批商品，售价100 万元，成本为 80 万元，双方适用的增值税税
45、率均为 17%，款项尚未支付，4 月 8 日天宁公司发现该批商品存在一定的外包装问题，但不影响质量和正常的使用，故要求大华公司给予一定的折让，经核实产品确实存在包装瑕疵，经协商同意给予 3%的销售折让，假定不考虑其他相关因素，则大华公司因该批产品的销售而影响 2 月份损益的金额为（ ）。 A、17 万元 B、20 万元 C、19.4 万元 D、3 万元 【正确答案】 B 【答案解析】 影响 2 月份的损益1008020（万元），折让实际发生在 4 月份直接冲减 4 月份的收入即可，不影响 2 月份损益。分录为：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100 应交税费 应交税费（销项税额） 17借
46、：主营业务成本 80贷：库存商品 80销售折让是指企业销售商品后，由于商品的品种、质量与合同不符和其他原因，而给予购货方价格上的减让。比如 A 购买了一批商品，回来后发现质量不好，但是又不会影响使用，所以 A 可以要求销售方减少价格。这就是销售折让。所以销售折让不是销售退回，销售折让是给予的货款的折让，所以要冲减收入额。销售折让是要考虑增值税的，发生销售折让的，销售方可以开具红字增值税专用发票，抵减当期的销项税额。企业损益类科目是指核算企业取得的收入和发生的成本费用的科目，它具体包括：收入类科目：主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动损益等费用类科目：主营业务成本、其他业务成本、资
47、产减值损失、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、所得税费用等。直接计入当期利润的利得：营业外收入直接计入当期利润的损失：营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（损失以“”号填列）投资收益（损失以“”号填列） 24、A 公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额为 100万元，给买方的商业折扣为 5，规定的付款条件为210，1/20，n30，适用的增值税税率为 17。代垫运杂费 2 万元（假设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（ ）。 A、119 万元 B、117 万元 C、110.93 万元 D、113.15 万元【正确答案】 D 【答案解析】 应收账款账户的入账金额=100（1-5%）（1+17%）+2=113.15（万元）分录为：
