1、所得税会计准则应用过程中的特殊事项管理学家 20111.05 所得税会计准则应用过程中的特殊事项吕 榕/河南省中国国际旅行社有限责任公司照税法对相关资产或负债所引起的所得税进行调整，例如按照利润所得税会计实质上是权责发生制等会计核算原则在企业所得税问总额直接按税率计缴，而按照一般的计税基础来计算暂时性差异并题的应用，是对企业所得税所引起的权利或义务按照资产或负债的以此确定所得税费用时就会导致所得税费用的高估或低估。下面以定义给予确定和计量，即确认为递延所得税资产和递延所得税负债。存货跌价准备为例来说明这个问题。所得税准则关于企业所得税的会计处理方法，我们一般总结为某公司年初存货跌价准备余额为
2、0，2007 年 96 月 30 日）的所得税费用为资产或递延所得税负债的会计事项发生或不同资产负债表日对递延所 297 万元（330 万元33 万元） 。得税资产或递延所得税负债调整时的影响项目调整等方面，由于经本中期如果严格按照所得税法来计算应纳所得税时又是另外一种济事项的复杂性，存在会产生一些特殊情况。情况，本期应交所得税为：（1000100）33363 万元，再考虑存货跌价准备确认的尽管立足于资产或负债的计税基础概念来解决暂时性差异是很有递延所得税资产 33 万元和递延所得税费用33 万元（即递延所得税意义的，但还存在一些问题无法用此概念来简单解释，如不存在特收益 33 万元） ，那么
3、本会计中期（年初至63 万元33 万元） 。之为特殊的暂时性差异事项，或者叫视同暂时性差异事项。同时还由上面的例子可以看到，本会计中期的资产负债表日（6 月 30 日）业所得税，符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需在计缴应纳企业所得税时不进行纳税调整，而对存货跌价准备引起的国产设备投资的 40可从企业技术改造项目前一年新增的企业所得税递延所得税进行确认的情况下，会导致所得税费用不实的问题。中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免，未予抵免的投资除了上述案例外，诸如坏账准备、应付工资、固定资产折旧等存额，可用以后年度企业比前一年新增的企业所得税税额延续抵免，但在计税基础和账面价值
4、不一致的问题也是如此。抵免的期限不得超过 5 年，也就意味者在这种情况下，假设以后年度三、递延所得税资产、负债的发生或变动的影响数对应可产生足够企业所得税额的情况下，购买国产设备的当年因此事项可调整的特殊项目使以后年度按此金额减少缴纳企业所得税，也就是当年产生了国产设递延所得税资产、负债的发生或变动一般是对所得税费用（递备价额的40的递延所得税资产。延所得税费用）进行调整，但存在例外情况，即资产或负债价值的变（二）会计上不作为资产的项目，或者说不符合会计上资产定义动直接计入所有者权益的，其引起的递延所得税或递延所得税的变动和确认条件的项目。例如：也直接调整所有者权益。例如可供出售金融资产公允价
5、值变动和资产 1.长期资产摊销，如开办费、租赁费、交易席位费、交易软件费、评估增值等，下面以可供出售金融资产公允价值变动为例说明。装饰工程费等，会计上直接计入当期损益；税法则规定分期摊销扣减按照金融工具确认和计量准则，可供出售金融资产公允价值变动纳税所得额。形成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差 2.更新改造费用，如高价周转件维修费，会计上不作固定资产，相额外，应当直接计入所有者权益（资本公积） ，在该金融资产终止确认关费用在发生当期列支；税法则规定其先作资本化，然后分 5 年摊销时转出，计入当期损益。由于直接计入所有者权益的利得或损失对当扣减应纳税所得额。期损益没有影响
6、，如果此时将其引起的暂时性差异所形成的递延所得这种情况下可以把这些项目的资产账面价值理解为 0。税负债调整所得税费用，会造成损益项目的不平衡，故此类延所得税二、会计中期暂时性差异及所得税费用的确定问题负债事项也直接调整所有者权益（资本公积） 。由于企业所得税实行按年计算，分月或分季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征纳办法。预缴所得税的计算方式税法没有明确规定，四、所得税会计应用的计算问题可以采取直接按会计利润和税率计算预缴，也可以按照上年实际缴纳（一）按照税法规定对税前会计利润进行纳税调整，计算应交数的月平均数或季度平均数缴纳（或者调整后缴纳） ，同时在实务中还所得税和当期所得税费用，在会计中期
7、时要考虑预缴计算方式和暂时存在其它随意性较大的非常规方式，例如按照征收机关的征收计划预性差异确认的对应问题；缴等等。这样，在会计中期确定相关的暂时性差异以及其引起的递延（二）确定产生暂时性差异的项目，此时不但要比较资产负债项所得税资产或递延所得税负债是就会出现特殊问题。目账面价值与其计税基础，还要考虑其它引起暂时性差异的事项；由于企业所得税预缴计算时没有严格按照年度企业所得税汇算清（三）确定各年的暂时性差异，按照预期收回该资产或清偿该负缴时那样严格进行，资产或负债的计税基础如何确认值得讨论。问题债期间的适用税率计算所得税影响额，即递延所得税资产（或负债）=就是，计税基础反映的是未来期间计税时按
8、照税法规定应扣除或计税暂时性差异金额适用税率，此时要考虑预期和当期税率的变化；的金额，会计中期的某个资产负债表日的未来期间可划分为两个期间（3）确定该项差异对纳税的影响，通过倒轧的方法来推算利润表段，即该资产负债表日至本年末和以后年度。由于在该中期预缴计算中的所得税费用（或收益） ，即所得税费用（或收益）=当期应纳税所应纳所得税时没有对相关资产或负债所引起的当期所得税费用严格调得额税率（当期所得税费用或收益，即应交所得税）递延所得税整，那么这些相关资产和负债在该资产负债表日至本年末这个期间所资产增加额递延所得税负债增加额（递延所得税费用或收益） 。此时引起的所得税费用也不会严格按税法调整，而只能在年末从整个年度要考虑递延所得税资产、负债的发生或变动的影响数不应调整所得税期间来严格按照税法考虑当期所得税费用和应交所得税问题。因此如费用的特殊项目，即递延所得税或递延所得税的变动直接调整所有者果在会计中期的某资产负债表日在预缴计算应纳所得税时没有严格按权益的项目。 69?
