1、基于公允价值视角的会计职业判断研究黯翻船姐 THEORYRESEARCH 公允价值的运用对会计人员的职业判断提出了更为严峻的挑战，成为新会计准则的最大亮点，如何提升会计职业判晰能力已成为当前会计行业的 个建要课题基于公允价值视角的会计职业判断研究圃何健芳财政部于 27.综合、预度上依赖于会计人员依据不阔的环境做会计职业判断提出了新的要求.测和计算，隐含着对未来的假设和预出合理的职业判断.测，离不开会计人员的职业判断.3 公允价值的计最过程依赖于会 、会计职业判断在公允价值工、会计职业判断在公允价值计职业判断i运用中的重要性计囊中的边用及存在的问题我因新会计准则对公允价值的计最会计职业判断是会计
2、人员在面临不我国新会计准则体系对公允价值的号|入了;兰个级次 ;若该项资产存在确定性的情况下，在相关法律法规范围远用采取了适度和谨慎的态度，本文主活跃市场，其市价即为公允价值;若不存内，远用自身能力和经验对企业经济业要从以下几方商简要介绍会计职业判断在活跃市场，但与该明资产相类似的资产务的会计处理和最终的财务报告编制应在新准则公允价值计最中的 t运用.存在活跃市场，则应以提似资产的市价确;在取的原则.方法.程序等方朗进行判 1.资产减值精光类似资产，则以该资产未来现金断与选择的过程 .公允价值本质上是一企业会计准则第 8号一-资产减净流量的现值确定。其中第三个级次通常种市场评价，具有不确定性，
3、如果运用值规定，若资产存在减值班象，则应采取的方法是未来现金流量折现法，涉及不菇，不倒不能提高会计信息质量，反估计其可收回金额.可收回金额应根据对预期未来现金流最的估计及对折现率的而会降低会计倍息的可靠性.资产的公允价值减去处置费用盾的净翻选择，因其金额.时点和货币时间价值的 1.公允价值的应用条件依赖于会与资产预计未来现金流景的现值两者之不确定性，真合理估计和正确选择有赖于计职业判断间较高者确定.会计职业判断在资产减会计人员的职业削断.我阁会计准则休系在确定公允价值中的边用具体体现在减值迹象、公允4.公允价值的信息披露依赖于会值应用范围时，设定了较为苛刻的限制价值.未来现金流量现值及听现率等
4、方计职业判断条件，如债务囊姐准则明确规定了公允面.但由于我国会计奥务中对公允价值价值的运用前提是公允价值能;可靠计新会计准贝 IJ规定，企业应按不同的的确定缺乏统认识 v且资本市场还不量可见，在考虑公允价值应用的资产类别披藤包括确定公允价值所采用够完善，相关判定很大程度上取决于全前提条件是否具备及假设成立的合理性的方法.估价技术的应用情况.公允价计人员的主观判断.如搜各项资产公允时，需要会计人员关注企业所处的内外值变动对损益的影响等方面的公允价值价值的比例来分别确定资产细各项资产部环境及经济业务的实质，从而作出台信息，对以上信息的撤蹲是语全面、.iE 的人账价值，可能会给会计人员通过控理判断.
5、确，在很大程度上依赖于会计人员的职制公允价值调节入账价值囱下空间.2.公允价值计量属性的复合性依业判断，2.投资性房地产赖于会计职业判断 5 会计信息相关性与可靠性的协企业会计准则第 3号甲投资性公允价值是种多特征的交叉赣调依赖于会计职业判断房地产规定，投资性房地产的眉撰计舍，具有非确足性和变动性两大特征.公允价值本身的不确定性使该计量量分为成本模式和公允价值模式，来用 54中国 81是计师月啊!?0?0?剅?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?卅?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0
6、?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0? 呈?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?
7、0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?剙?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?THEORY RESEARCH I理Iij 疆公允价值模式计酷的.$.问时满足两个风险，时间和金额做出对比、分析和估平和综合素质;企业应加强对会计人员前提条件，即投资性房地产所在地有活计，以准确判断非费币资产交换是沓具的继续教商培训 11.使其正确理解公允价跃的房地产交易市场，且企业能够从房有商业实质.价倍的公允性.问时还应值的涵义及运用条件，正确远用估价技地产交易市场上取得同类或类似房地产关注交易各方间
8、是否存在关联关系.术，提高处理相关倍息的能力.的市场价格及具他相关信息的判断.可 5.债务重组(2)建立健全会计人员的激助管见，投资性房地产后续计最中公允价值企业合计准则第 12号一债务重理机制.培养会计人员良好的职业遇模式的采用取决于会计职业判断，投资组规定，债务人应将建组债务的账丽德.通过加强对会计人民合法权益的保性房地产采用公允价值计最能体现其真价值与实际支付现金之间的辑棋、重组护，提高具合理进行会计职业荆断的积实价值与未来盈利，从而使报表情息参债务的账面价值与转让的非现金资产公极性;通过建立社会评价机制、建立诚考价值提升，一旦采用公允价值法来计允价值之间的羞额.重组债务的账面价倍档案，
9、增强合计人员的荣辱感，形成最具早期购入的投资性房产，必将大幅值与股份公允价值之间的差额确认为当外在的他律机制.提高其净资产和期净利润，必然导致期损益，计入营业外收支.其中.对于 4.加强会计职业削断的内外约束企业缴纳的税额榈府攀升，从而赢接增以实物抵债的，所转让非现金资产的公制度，增加倍息披蹭的避明康加企业现金流出量.允价值可 i跑过评估确定，如果双方是非(1 )加强会计职业判断的内部的 3.金融工具关联方，也可以把双方的协商作价视为柬制度，包括两个方面:一是兜替公司企业合计准则第 22号一一金融工公允价值 a因此，一些企业可能会利用治理结构，在贩子会计人员一定独立判具确认和计量规定，取得交易
10、性金融债务重组中对公允价值的适用，通过挟断权的基础上，充分发挥监事会和独立资产时以戚本计量，期来械公允价值进得债务全部或部分豁免.以提升其当期董事对公司经营和财务活动的监督权;行脂续计攘，将公允价债的变动计入当利润.二 f是建立健合企业内部控制系统.通过期损益.可见，新准则对金融工具初始建立健全企业内部控制系统，使会计人确认和计量、眉续计量.期末估计等均工、提高公允价值 i运用中会计员熟悉企业的不同部门和业务流程，真以公允价值作为标准，在金融及金融衍职业判断能力的对策 E参与划企业提营管理中.生工具的市场价格在短期内可能发生较由以上分析可知，要促进公允价值(2)加强会计职业判断的外部约大变动的
11、情况下，用公允价值能较好地的有效合理应用，必须提高会计职业判柬制度，一方面，在充分发挥注册会反映其市场价值，有利于把金融工具从断能力，其具体措施细下。计师社会监督作用的问时，通过国家财表外移入表内核算并对外披擒，有利于 1.宪善和发展我国市场价格体系敞、审计证券监督等部门加强企业财为投资者提供更加真实可靠的相关决策及信息系统，建立市场借患数据库务检查和审计，以增强会计倍息的客观信息，但由于我国资本市场发育不够宪逐步建立与我罔市场绕济发展程性和公允性.修改相关法律中的上市、替，缺少公允价值赖以存在的完备的公度相近主应的全闹市场价格倍息数据配股.i 昆市规则，弗善信息披露的监管 5萨市场环境，金融
12、工具价格的变动易被网络，推进信息资源公开化，企业会计体制;另一方面.宪普会计法规制度，操纵，易给具有较多金融资产和金融负部门应建企详细的公平交易价格资料数加强对投资者的保护，建立筑一的职业债的单位带来利润的较大变动.据库，对企业各类资产的价格进行关注 4.非货币性资产交换判断规范标准和方法，及时兜善有关与跟踪，以便及时掌握最新的市场价格企业会计准则第 7号一一非货币法律中的民事赔偿制度，建立中小投资动?).性资产交换规定，非货币交易要同时者权益保护制度，使投资者能在法律上2.健全会计准则的制定和执行机制满足交易具有商业实质、换入 9x:换出资找到保护自身权益的具体措施，加强对财政都可借鉴罔际会
13、计惯例，进产更少两者之的公允价值能可靠计最步制订企商统一的公允价值计量指南，对会计人员进行职业判断的约束.的条件时才以公允价值计簸，沓则以换公允价值计量的级次划分.计量、披露等总之，新会计准则体系中公允价值出资产的胀商价值计量.可见，相比于细节问题制定详细的规定和说明，进一步的运用加大了会计职业判断的空间和难原来采用账面价值计量，仅在收到补价提高公允价值计景的实务操作性.度，便会计职业判断能力成为新形势下情况下才能按比例确认收益，新准则规 3.提高会计人员的专业水平与职会计人员应具备的基本素质.回定在非货币性资产交换中适用公允价值业道德素质(作者单位:广西南宁市宵才实验计囊，将直接产生利润.因
14、此，会计人(1 )树立会计人员终身学习的能中学)搅在选择换入资产的计最属性时，应力和意识.会计人员应不断掌握新的会对换入和换出资产的未来现金流量的计理念.方法和技术，提高自身专业水网上浏览，请*录中阁总会计师网(.ccfo.四阻四)2009 -10总第 75期辘?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?
15、0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?睷?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?捣?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?0?景?0?0?0?0?湬?温
