1、会计计量属性的税务调整七雪主 Acc 叫咱 l 一一会计计量属性翩阳税-费?调整=E张菇 f 企业会.t缸 一星准 时及 Jl;PW1(以下简栋(a 志础 m 泪出，会 i 吐量是为了将自合资认条件 aJ 会计菱最望记入 I!斧再由于即穷坦坦在而稳主翼盒般的国植. 主也应当安盟且置蔚会出11:1111 注目惜!嗡 E 悟笑盎额.翼伞，计量属 I!lllff 予计量刽直噩猥的特性 I 从会历E 成习态本监队、E 置戚本、可爱 E 净值、理由和公允阶值等.(中华人 R 突相国企业所得机丁 E31;能条例)(以下简柿 f 实施条例)lft5?条且直企业的各 J;资产.!l! 盖面走资严、2 巨细资产
2、。无形资严民崩;费用、1 量资资产存货军事以 ffi!f 股东为计院 ll!岖从企业所得组的角匮，t 夜星也皇据计篝 E 统战所;iIB1 毫也.B 星指 E 叶 1m 然现所得颐酌，f 盖帽斟圣民主允许细 291 到资产;本盎极 .(芷庭条例在噩 L:.uJj 垒成 z 句为计陇霉组的日到 1 对;走 g商业务所形成各项资产阻 tl9.1!ift 售出了且罩.(实 1;1 晨 i，)倡出 ii!1!I 的 E 量资严，以回贫困定资产的噩噩芫盒价值为叶;a 也!遇坦娟姐、殴资=E露币筐资严 E 最篮货量组军事?式取得 II 盟主资产飞主产性主惚资产无形资产!以?3资产的公允阶值相 E 付的植矢
3、税费为计拽墨 6 也!遇坦直付班主山外的万式Ji;1!目的自置萤严，存 !lI，以该资严的二允价值相直付的帽关白费为计现.础.对 tt(!f 本准则相 t 实施条例)，历史成本、重置成本和公元价值蛊会叶海则与税收否血药方面共同认可创作属性 I 而可歪扭净值相 E 值;峰为会计所组育的计雷鹏恒.1f 案务工作中不仅会计也费的两陆卡量属侄会需*舍、+与虱务的负 t 理差异，Itll 缸丰与民百捐妥罔认司的三帕?匾住鹤不饲理 lIIlll 运用，也会形成大量的统;骂量事项.;)1 从企业所每段 ;i;J 号的角度对 E 协会 1 位 tl1 世主行份析研究山里出备柿会 titU恒且 il 例子山头
4、ll33 税务词 E 事项.-、!1jll!础.历史应恙，就星取得!l租孟JjIi 财产铅资JHi 实黯直付的现主且具也得价相.无也是会计)蛐还是税收法扭瞄撞历史陇东作为晴属性蛐西严瞄面价值相汁幢幢.在大多 11惆且下历史成态不会严空资户的缸面旷锢在时视墨碰 1lJ1l 异，I!;主易位盒在资凹咀叫，-:.1，-阳川77?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?至于 E 卜-AU 一严的初始啕认归计 H 例外.并在当军庭医行纲幌周 1Il.上述i!U 所得四、可置圃净值很噩企业会计滋 il
5、第 22 号盒 N 资产榕在朱来处置交易位金融贵产的会可圭回净值 1 皇甫在 iE!t 笠产经富过也工奥确认相干量)，与取得交恩筐盒旨负计华民;目，齐在处置会叶 2 季度迦行纳程中，以资严预计售价去;a-步加工 0严帽笑的主嚣费用应当lill 计入 2 昌自费自笠 11涌 B 在.事犯自计销雷费用 t:m 辆自关税费后的净值?而 t 实 51 昏倒)/ll 出 f 遇 E 支付自盒 15 武 2 取得主男住盒匾瓷严后来处置 11 到 E 实务1，可变 E 净值画，曹应用于得货贸恩德的搜理置产?应当以购 ji;1il 款为成本，号资产负债毒日，因偷认:允伯值!fi严混童完下的后给 it 量.m
6、安理性童融资产创计院墨 iI包括了币价且越而词组 71 毫会计黯面价值 J 严7 黯会计准 iJll 置，企业应当在置产负债相帽美剑 11!1 费用商部分.臼此严军 7 面价值大子计 a 基础的应纳现暂时 tll!异我 B 确主得缉的可置理净 flI;当存 1Jio本置男性韭融资严会计张面前僵相幌务计税或者账面价值小子计税 11ifBJ 可旺细暂时低于可置现净值的!存 1Jiio本计量!当 11 皑的恒的性蟹异襄差异将在今后址性差异?所山应确认徊!l1B9;?!所 i 串混血存货 Il!*离子可置观净值时 i 存货 i 可置交易往盆融资产町;回 a;!蓄温!所得税资产，1 乎在当您应;a 行盟
7、净值计 ij，同时接照 0率高于可安盟净纳现。国源!1 窑洞11.王 u 上埠的 i!i!1 有恒的 1m 计主存货极价准备 I 计入当麟 EiI 得槐!l债延边 E 所得税资产 f 部将在未来经!企业的存货在持台条件的情 I!下可以=、盐 f 自由瞌公元价值，是到旨在公平安居1，熟愚处董交易岱鑫融资产的会计每直叫?!固在震己计理的盒虽内 UI2l 存锺IlIil 准备.情昂的交且盟万自愿进行资产交!1 番债并在处置缸情匮远行纳税西!I;调乱因此，当会计计提存货报价准备 f)，面值每滴佳的盒饭.视也注她所认可的公允价如魏交易位盒融资产会计的创始民记资产ll 损失而且时会计利润，主 E 垣僵计
8、E 属性 il(il(适用子逼迫铺赂、被资、面价值、后续计 11处重 1 览室在帽阔的会计盟的存货跃的准备转目的 I 卫国货日资非货币恒资产交换、债务量组够 15取得计皇军 11，I 主与戳乡音计税单也 llill!的嚣的住产凝值损失而睡 no 会计和 l 润.而槐峨 J 苍白的各项资严的计貌墨组组确认!而会计准瞿异在当每度自行转回 l 不籍曾谊行纳貌不允许旺.111 置翼初始确认得 t 量的计税墨也的:允价自 E 计噩噩性的适用理由却不但响肇.:1，不;j认存货 2 哀伤准备的计擅相传 I2ln 阪子上述经部业务?还适用于投资性房地 E 纳戳所得自喜创 f 晴，这就与主易往盒也严盘腿工具尊.
9、三、u.事资产公允价值受边锢类似 1 严笠 7 存货到以直属性鑫酝遗产为例 1 会计准则要重置成本里标 E 行成萃，蛊橙篮鹏当会峙医面价值相现 9 号计税墨皑的首时住!i!束以公允价值 n 交 I!拉盒 i;资产坦行 E 雏嗣市场条件!军珩取 i 罔愣项资严所需异己衷差异也将在今后处置存货的将自.计置，而税收法扭扭不允许任意;萤翼切直付的回盒或现金等价物盒Il.lllt 务中，始确认的计戳襄础.由此革步严主 7 圃 E 成本主 l!l1用于噩噩圄宦置严的计五、理由 E 易位盒自资严会计去画阶值相税务计院时企业侄财产清查中盈盈的 E 定资严!l 值是指对未来回童;:.1:)，馆当的肝墨隘的瞥才世
10、董雾，该量舅也榕在今后处会计准则要求作为配翩羞 tilI!iE，即遭迫现!I!il 行自而现?B9 价值。是边 tl!l 货币的阙量变蜀筐盒隘资严创始回.如果交易往盒以阳军噩噩益渴肇项目溢行医务处理，直价值的持计量晨恒.在 Z 务中，理。自遇医 i!严会计的创始最噩价值.15 续计量且臻调肇!1m!自务报Iil的翻 来份配事 l 到绪应用于超过正!t富用条件的胸筒业务的处 l:lt 童在不日的主计零度，员与悦务计相噩靠公戳，并未把晌噩噩军厦的岔计和 l 计量.会计准则且是当企业翠用份期付税.，吉尼脏的笛的健差异且具纳税酒在润钮，费.而税收洁盟将 i!ilB91!1 走资严认款万茸购买置严，!l
11、?3合罔;12l?lJ 付款朋血?应仿 il 作出如下处理 E 为企业资产溢余收入应计入盛盛军庭眼比驳长，边过了 E 黛情用条件的，iS 贫掏 1.1n 随确认平计霞 11l 性鑫也置产町，的应钢槐所得额.因此 I 严笠 7 会计利润货合同匪 E 上旦奇融置捆匮筐匾 1 归入资产国交易费用!H 童借记投资驭酋项目而严与应纳副所 m 额 Z 间的永久位差 5 号，应该的啤本不能以每期付 E极 Z 相响 i?，而应以 7 触面价值1、于计战基也到可 IiiI!JS才筐 EBltf 军 E 会计利润 B9 墨础上，作调坦应各黯付款额旬 1I11lZ 租确定，爸翩付款 lIi 羞舅，所 w 亟11 认
12、德茵的选延所得税资产 i 纳槐局得 Iil仍 l 在务负 tl!.Z!O 与真理由 Z 相刽茬醺作为未确认到电 781，吨;!.1,r ?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?绵?绯?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?筩?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
13、?3?3?3?3?3?3?3?3?櫖?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?箹?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?竐?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?緁?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?绵?3?3
14、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?廅?3?3?3?槄?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 庵?3?3?3?3?3?庵?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?会卧 A;l l 资明田开 tt 备翩时:A:时 ilI 销德应炮，企业且用纱;t;，罔剧将来予结转的成本从库存商，m 入监出离晶，J 事咱就 1 撞出商吕 I 姐 1Ilj且在取的吉普款舆有黯谢性 lJi，而不确认 t 是黯应收政.会计上刽朱主目也瓷收益
15、是长宾主?il!企业向购货方提供情;!坷，企业应当接照 E阴阳收且的备舵项目钱取货款的当年军未已是副 E街台雨连协议价款旬素来盟金在罩罩值革高吕 E 晴收款的 1100 旷但必然大于 11 叶l!1J!凶 0，I!i而严 n 伊略计;确主 a 入鑫旨 1，应当也 llJ 台湾;t 协议价款与员应梅悦的首的役军 E 辛弃 mt:2 稳认边延所得 i9.负 a 采来缸盒罩噩曰置的草画 f 字为紊实 lIlJ3!巨资收益，并罔闭，会计上蓝蓝阶值为 0 到发出商吕必然小子只计 E 备医收款的组鸡.ii?段也;ii:且虽然出许以纱 JIil:民基毡，111 闹严笠了可冠知3;笛旬性壁野，并帽?方式销售货
16、衔的I 盘业可 L:!段照合同约走刽收款臼赐确认埋噩所得税 i!严.此 i 攸取货拟的当军军东确确认收办的实!ll，但是却不允许采用现值计.，也就认递旺所得挽回般应借记所得阳费用。惜记遥延不票认未确认的隘资费用或未实!llIlJi;资也篮对应细所得税资严-一份翩眩，吱盎出高昂 l 货 E 逼迫所得税税后!3 额的 Il 响，囱也严主 7 购销双 15 企业的瞄罩资负债-彷蚓Il 款挺 JIi 且也 ll;.而在收取货款到当军产妖 JIi.i 付款、l!:i 离晶挺崩， ，织主计账 E 价庭企业所得税纳 1li1 审且时会 it 固.铺认毛利且多资值犯貌务 it 勘基础岱 E 的性茬异，该差异也
17、荡在今后认矗置枚益，导盟会计粮源与应绵戳所得 E 产生的爱盎计准则想定，企业应当在资严血债噩目确定存置的可壶酒净值，当存货后事低于可置到净值肘，存货搬属事计量;当曹货成本国于可童理净值时，存撞撞可置到净值 t 置，同时按照成事离于可噩现净值的量计组存货黯耐准啬 E 计 当翩搁锺;企业的存货在符吉矗件的况下可以在题 E 计耀的盒内转回存货跌价黯啬.相讨斯 18 刷付款 1 旦时将由.翩而言，酬 i(l号 I 应选棚 R.万店关茸的;Jli 如下3 惯露台周约1在乙 ):以后收取货款的隙(-)销售万的幅提全计院费世E7ll颇实际利率 i 去计篝猎认回归属于备军的 I!资收益盆额习币以外!舷务处理与
18、第-次地交眼镜虹辆自同.s ,. I 拿饲实思剖，以合罔 E 版的童!llIii蚓庭收攻，以国僵货记主蓄业务放入 i 差额货 E 未实 f.i!I 撞此，快黯应收款的会计慰道忻值备军东道华埠暖，而量负益 1 罔3;，窍阙熬销商吕细金王瑞志倡迫主吉 i!t 受贿啤收据自叶税磊也!lf)S 为 0，纳税的暂的往 l!oI2 区，费记库存南啤 l!l 异锺 zi!军垂援道臣所得徨负债包涵 Z，lff.U 回.2 段 J!;合院自主勇-次也跟!lil 安街篮离实际备军京 U温延所得极负债衍会 it 处理为坦坦运所植到的货币资金 fli 畏行存放，m!照合罔匈革的勿刷得戳负债一-分 lIm 文妖黯 S
19、啤款 I 货记所得槐费用.收款盆 Il 货坦挺 AIi耐舷 I 芥夜照应撒绵的司自由现货戳让矗后-次收款刽年来!第-次收取盟默当军军来;己理直悦费-应变啕值惋(销项 li1 领);同时，在确认的边草所得税负债一-分 JIi 收舷候 JIIj!1ZQ 虫款全 g 照 E 际利事洁 it篝铺 1i.a1!菌收盔，f 首记未实现.?3l;田.同霄，会计上的混出商晶账面价帽仍为 0，而收益，货 E 财务费用.雨露税收 i 回到盹定，只能建库存湾羁的1 情擅恤 sl 连军递元町凹的暂时位委员目妄言销合伺约 E 的态翩剧 X盒霉俑认霍 fttc 入，秀夜努随 Z 逐军?3.壁，边 E 所得 1l1i!严也
20、随 Z 垣111 回.穰态鹏在叙孟翻占全萄挺翩且叙款?3 比例结砖营业后在备军未野田递 E 所得事，置产的会计处理为由 i，iji段咽。.;旺Ir;FO:li8.JC llXXlIf-U.T 徊。.I 79 ?3?3?3?3?3?3?3?3?曒?3?彉?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?庵?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?庵?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3 怄?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 璲?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 庰
21、?3?3?3?3?3?3? 沼?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?綼?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?檼櫄?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?筂?3?3?3?庣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3 曏?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?懎?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 憡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
22、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?庣?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?二二三 Account ng 仁二费恩货记温 Il 所li 幌 ili 严份额收款发出高晶.严室的芷舆!应远行镜段嘱笠.截止 i!I!j-次收款的每泵，革-;j:;:i 取货:5:旨每每末3 限徨台同组走第乙:吸以后直付货献的 I 除飞起队的选旦所得辱，资严-一份剧院
23、校;发出苟且全!7 后照实际和 J!:去计舅画在认的归属于爸萃的监资费用.帽 U，?第二次且以后组取货款所属备军企业盒摸不罔以外，账务处理与第-次直付货款抱回.因所得税绚锐la 时，会计目少确认毛和 E 多嗡认旨资此，织则应付Aat 会计坚面价 iI 与提计 il 暴也备军未收益!每槌忡阔与应统酣织额产室主费包应纷:.If:?边掘，应统貌的暂时性差异温 Z 墨董事递觅，温给孤军行纳税测量.但从第-次收款所属等度至是 EE 所拥棍负债也阻ZiII转:?I.备军末将军温延 lIi 得-l1也歇斯凰琴厦，I 民计调理、理昂的应织 WIi 得回院负债的会计处理;笛记递 E 所得视负债一合蚓付徊等.然挺
24、翩应付款货面己满得税费用，戳!l:II!j-次付然(二)四罢市的幅是会计、眼壳址理旬等末 1 第-次:511，茧款当军霉素局认的选且所得槐 1. J:ll 固定资产时，山盟值住量资严，以负债一份翩时就七是翻应付款全血泪.同时 p 圄走合团应付的主 E 货记候蹋应付款，;:;勤 fBi采;认，巨资严的会计账面价值与真计院墨 a 出售量李来均遭军递资费南.渴，可奈徊的首苟筐差异随 Z 盛军遍捕，埋 E 所得段 2 幌蕴含罔约置 l!-次直付货款时，;，揭台向资严也 IWI 军籍.备军未弱国谧延矫 l1Iil 资产约量的结期付款童 IIIBi 娱且付款 1 出照取得的却自的会计处理为德记所得税费用
25、p 货记温延所得税资由挽专用萃露上汪弱的貌就值记应主税费-一应宝岛自产-纱自付款圄定置产0 果合同阿 E 的付款跟自由税(边顷il11 费 J，;0 照实际直付的!Ii 币资金货记银与尊掏iE 资严的旧日军服-t;!.QU 止 i!I!j-次付行存耽同时!卧!;拥障法计确认的融置费用款的军来 i 第-次重付 ll 款当零零未确队的遇延所得吕记财务费用 1 货日来确认 iI 资费 iIl.路翻白色固走资税置产一一份!付嚣 I!i 量资产金 g3U 田 1 细果如果台严?量入使 iIl;下月忍计!Ii 剧时 I 延安倍以 II!llii 入 E 商句iElI1 付欲 l!跟短子 ti 伺 I定资严
26、的朋;手眼?则 E 萤严的盒霉作为自费僵计撞到街旧童蜀，信记曾理费很 Jl:量后-次付款到年来，费次直何货款当等等末蜀，直记累计师旧.艘军观战;在珑的现 iE，黯饵5 A 认;遁 E 所得 19.il!严-一分黯时 I:i 固定资产只能 iI!段照踪酶盒罔刽 i?!f:l 阜付款盒慧芳 ii4 认固走资严且 g 合 U，到余的部分将黯毒面直资严街 1 日的绝缘计妖 l!fi 付/l:，I 乎应很捕拿司合闰岱约走纱翩直付货款，撞，固 E 置产的会计账面价值与英计耕且由备军在来髦罔的;0照上述以台罔 g 价销定的固 E 资产原价计理 lIi 盟 l李磕混 l 导至 2 可低汩的笛时佳差异自施 Z
27、继!l:i.I 旧.会计上的来啕认缸资费网是;阁应付款的备回 Z 军 i 墨黯!理 E 所得税资严也随 Z 堪镜遣军籍团。盟主自，;付货凉的当每每末，挺期应付嚣的路面价必把剩*;，皇;J!所得在突产-分期付款圈 E 萤严童自然小子且 i 特先 JF困而产生了应统剧首句寇军异，彷囤.帽应炮，在第二:)Jg 直付;且计 111 百旧并但应堆满认递旦旦弄得 lil 负债.:坷，民子计 1l.Ii 旧所属备军企业所得再且极彼时，会叶园!)计111 自由所依据 lIJ!ilJ 不用 I 会计上也定资严的主 iI!僵必然且多嗡认也资费南，革但由国少计擅街 18，号 E 去会计扣子真计锐墨他 I国而产宝 7
28、 司在 E 徊的首的恒差异 f 利阐与 fi;戳所得很严笠差舅，也应纷回远行纳税睛拷帽应地确认 llIll 所得税 il!F.11i 此，;付货款的当望.但从第-次付款所凰琴 E 至锺后-次计理衙旧所零年末A 认遥延所得特lH1，-Wl 应借记遁 E 所得税资属军厦，累计混 n 自由珑的应纳躏所得自捆 11.产-一分 AAi 吁款圈 E 嚣严 j 第记所得貌费用!突记 E 二 E 历 1.悦负债-合黯付款 t 美丽应付款.而在直付!Ii:ABS 当军区盘业所得槐统魏审徨才会计国少计提到月二 1 日且多指 iAl!委费用，号盟会作酣萌应蜡 J 搞得极;4旨也 J.?!i 术;雹学院-O口 HV
29、;鸭酬，也?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?治?3?湽?3?3?3?捯瓗?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?畮?3?3?暽?3?3?3?3?3?箣?3?3?绯?3?莹?3?3?3?榼?3?3?3?3?3?3?3? 涌?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?榴?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?櫔?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 绽?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
