《我国企业环境会计信息披露目标与框架研究》.doc

1、 学校代码：10254 密 级： 论文编号： 上海海事大学SHANGHAI MARITIME UNIVERSITY硕 士 学 位 论 文MASTER DISSERTATION论文题目： 我国企业环境会计信息 披露目标与框架研究 学科专业： 会计学 作者姓名： 刘东 指导教师： 唐玉莲 副教授 完成日期： 二一年五月 论文独创性声明本论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。论文中除了特别加以标注和致谢的地方外，不包含其他人或其他机构已经发表或撰写过的研究成果。其他同志对本研究的启发和所做的贡献均已在论文中作了明确的声明并表示了谢意。作者签名： 日期： 论文使用授权声明本人同意上海

2、海事大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文复印件，允许论文被查阅和借阅；学校可以上网公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或者其它复制手段保存论文。保密的论文在解密后遵守此规定。作者签名： 导师签名： 日期： 我国企业环境会计信息披露目标与框架研究I摘 要随着经济的高速发展、工业化和城市化进程的加快以及人口的增长，环境污染、生态破坏、不可再生资源的消耗加快己经成为各国经济发展所面临的严峻问题。我国目前正处于现代化进程加速，社会全面转型的历史时期，研究企业环境会计信息披露可以有效地将环境保护制度与资本市场信息披露制度有效的结合起来。引导社会资本的有效配置，促进经济的可持

3、续发展。我国目前的企业环境会计信息主要出现在企业的年报之中，但是企业的年报中所涉及的环境会计信息没有固定的披露形式，表现的较为零散，并且更多的偏向于非货币性信息和利好信息。不能为投资者及其他信息使用者提供全面和有效的环境会计信息。因此，本文试图通过对我国企业环境会计信息披露目标的研究来进一步构建环境会计信息的披露框架。本文采用规范研究的方法，论文首先对现阶段我国企业的环境会计信息披露现状进行分析，找出存在的问题以及产生这些问题的原因，通过对环境会计信息披露目标的探讨以及对我国目前环境会计信息披露目标存在的问题的思考，进一步提出了我国环境会计信息披露框架的构想，披露的框架主要从环境会计信息披露的

4、质量要求、环境会计信息披露的内容、环境会计信息披露的形式等几个方面进行了构建。本文主张使用独立报告的形式披露企业环境会计信息。并且针对环境会计信息的需求设置了相应的会计科目和主要的账务处理，同时对资产负债表和利润表等相关报表做了设计。关键词： 环境会计，信息披露，环境报告ABSTRACTWith the high speed development of economy, industrialization and urbanization and the speed of population growth, environmental pollution and ecological de

5、struction, non-renewable resources consumption has become an accelerating economic development of all countries. China is currently in the process of modernization, the overall social transformation of accelerating period, the enterprise environment accounting information disclosure of environmental

6、 protection can be effectively system and capital market information disclosure system effectively. Efficient allocation of social capital, promote the sustainable development of the economy.At present the enterprise environment accounting information in enterprises, but the annals of the annals of

7、enterprise involved in the environment accounting information disclosed no fixed forms of expression, and more are scattered in favour of non-monetary information and good information. Not for investors and other users to provide comprehensive and effective environmental accounting information. Ther

8、efore, this paper attempts to China the enterprise environment accounting information disclosed to constructing the target environment accounting information disclosed the framework.Using the method of normative research, this paper firstly to present the enterprise environment accounting informatio

9、n disclosed situation analysis, find out the existing problems and the causes of the problems, and through the environment accounting information disclosed the goal and the environment accounting information disclosed target of existing problems in China, further puts forward the framework of enviro

10、nmental accounting information disclosure, mainly from the framework of disclosure of environmental accounting information disclosure quality requirements, environment accounting information disclosed content, environment accounting information disclosed form etc. This paper proposes the use of inde

11、pendent report forms the enterprise environment accounting information disclosed. And according to the requirements of environmental accounting information set up corresponding bursary and major 我国企业环境会计信息披露目标与框架研究IIIaccounting treatment of corporate assets, and related statements and profit design.

12、Liu Dong (Major in Accounting)Directed by associate professor Tang YulianKey word: Environmental accounting ,Information disclosure, Environmental report目 录第一章 绪论 .1第一节 选题意义 .1第二节 研究方法与创新处 .2第三节 研究内容及论文框架 .2第二章 环境会计信息披露的理论基础 .4第一节 可持续发展理论 .4第二节 信息不对称理论 .5第三节 利益相关理论 .6第四节 竞争性资本市场 .7第三章 国内外环境会计信息披露状况

13、.8第一节 国外环境会计信息披露状况 .8第二节 国内环境会计信息披露现状 10第四章 我国环境会计信息披露的目标与框架构建 20第一节 我国企业环境会计信息披露的目标 20第二节 环境会计信息披露的质量要求 22第三节 环境会计信息披露的内容 23第四节 环境会计主要账户设置 31第五节 环境会计报告 36第五章 对开展我国环境会计信息披露工作的思考 43第一节 建立环境会计信息披露的审计规范 43第二节 加大宣传力度培养社会对环境会计信息的要求 43第三节 实行环境会计信息披露的奖惩制度 44第四节 加强环保部门和会计部门的沟通 44结 论 .45致 谢 .46参考文献 .47我国企业环境

14、会计信息披露目标与框架研究1第一章 绪 论第一节 选题意义一、理论意义环境会计作为一门边缘学科，结合并发展了包括环境学，会计学，制度学等多门学科，为解决目前日益严峻的环境问题提供了多维度的观察视角和理论支撑。环境信息披露问题的研究，为企业环境会计实务提供理论指导，同时也拓宽了传统会计的研究领域，传统会计只关注企业的经济信息，反映企业的经济受托责任，而环境会计还关注企业的环境会计信息，反映企业的环境受托责任。二、现实意义（一）解除企业的环境受托责任环境会计认为企业不仅有经济受托责任，还有环境受托责任，即在经营活动过程中，不能够仅仅因为追求经济业绩而对环境造成危害和破坏，经济受托责任和环境受托责任

15、不可分割，必须将两者在企业的经营活动中统一起来，并就企业的环境受托责任的履行情况向受托人进行汇报。（二）提高企业的生产及管理能力环境保护不仅仅只是作为一种理念被人们接受，更是一种价值取向体现在日趋激烈的商业竞争环境中，更加环保的生产流程，更健康的产品，在长期中无疑会有更加广阔的市场空间和消费者认同，并且节能环保技术的研发和应用，能为企业节约资源，提高使用效率，创造更大的价值。从而使企业的生产及管理能力得以提高，在商业竞争中占据优势。（三）满足利益相关者的信息需求随着环境保护越来越深入人心，投资者会更加注重企业的发展前景是否存在着环境风险，而不只是关注企业短期的经营业绩，同样债权人也会担心企业是

16、否会因为触犯环境法规而造成贷出款项无法收回。政府作为公共资源的监督者，需要掌握环境的发展态势，确保为社会提供一个可持续发展的良好环境。公众则需要环境信息来了解自己所生活的地区是否存在着环境污染，环保组织和媒体因为研究和监督的目的同样也需要相关的环境信息。（四）促进我国进一步对外开放随着国际上对环境会计研究和应用的不断深入和完善，使国外的经济渐渐形成了一道绿色贸易壁垒，在我国环境会计应用相对落后的情况下，不利于吸引外汇投资，而且国外不符合相关环保标准的产业会逐渐向国内转移，对国内的环境造成潜在的危害。环境信息披露的研究，能够尽快填补相关方面的空缺，为我国绿色经济筑起一道防御线。同时也能培养更多符

17、合国际环保标准的企业开展海外经营。第二节 研究方法与创新处本文采用规范研究的方法，对我国企业环境会计信息披露的目标和框架进行了研究，通过对国内外环境会计信息披露的理论研究及实务情况比较，针对我国企业在环境会计信息披露方面存在的问题，探讨了我国企业环境会计信息披露的目标，并对环境会计信息的披露框架进行了设计。本文的创新之处在于针对我国环境会计信息披露的不足，在结合前人研究的基础上，构建我国环境会计信息披露的框架，并试图对披露内容中的环境绩效指标、披露形式中的报表信息等相关方面进行补充设计。第三节 研究内容及论文框架论文共设五章，具体内容安排如下：第一章 绪论。提出我国企业环境会计信息披露的选题意

18、义，研究方法及创新处以及主要研究内容和论文的框架。第二章 环境会计信息披露的理论基础，主要从可持续发展理论、信息不对称理论、利益相关理论、竞争性资本市场四个方面阐述了环境会计信息披露的理论基础，并且认为环境会计信息披露是必要的，并且是符合上述几个理论需求的。第三章 国内外环境会计信息披露状况，国外方面，主要论述了联合国、欧美以及亚洲地区的理论研究和实务现状，国内方面，主要从环境信息披露的动因、环境信息披露的内容以及环境信息披露的方式三个方面对理论研究和实务现状进行了归纳。第四章 我国环境会计信息披露的目标与框架构建，首先分析了我国企业在环境信息披露过程中环境目标和财务目标相分离的原因，并提出了

19、应该构建的目标，随后，对构建我国环境会计信息披露的框架进行了设计，主要从环境会计信息披露的质量要求、环境会计信息披露的内容、环境会计信息披露的形式等几个方面进行了构建。第五章 对开展我国环境会计信息披露工作的思考，对我国企业的环境会计信息披露工作提出建立环境会计信息披露的审计规范、加大宣传力度培养社会对环境会我国企业环境会计信息披露目标与框架研究3计信息的需求、实行环境会计信息披露的奖惩制度、加强环保部门和会计部门的沟通等几个方面的思考。结论。主要包括我国的环境会计信息披露的目标与应该报送的报表形式，以及环境会计绩效指标和对相关法规完善的建议和对于进一步推进环境会计信息披露工作的思考等等。论文

20、对我国企业环境会计信息披露的目标和框架研究的基本思路具体如下：图 1-1 论文研究框架国外环境会计信息披露状况环境会计信息披露的理论基础国内外环境会计信息披露状况我国环境会计信息披露目标及框架构建对开展我国环境会计信息披露工作的思考国内环境会计信息披露状况结论第二章 环境会计信息披露的理论基础第一节 可持续发展理论1987 年世界环境和发展委员会发表了著名的我们共同的未来报告，第一次提出了人类应该走一条可持续发展道路，即“既满足当代人的需要，又对后代人满足其需要的能力不构成危害的发展。 ”报告指出：“在过去我们关心的是经济发展对生态环境带来的影响；而现在我们已经迫切地感到生态的压力对经济发展所

21、带来的重大影响；因此，在未来我们应该致力于走出一条资源环境保护与经济社会发展兼顾的可持续发展之路。 ” 1992 年 6 月联合国在巴西里约热内卢召开了环境与发展大会，183 个国家和地区的代表，其中有 102 位国家元首和政府首脑出席大会。会上通过了里约环境与发展宣言和21 世纪议程两大纲领性文件，第一次把可持续发展由理论和概念推向行动。我国政府 1994 年发布的中国 21 世纪人口、资源、环境与发展白皮书 ，首次把可持续发展战略纳入我国经济和社会发展的长远规划。1997 年的中共十五大把可持续发展战略确定为我国“现代化建设中必须实施”的战略。2002 年中共十六大把“可持续发展能力不断增

22、强”作为全面建设小康社会的目标之一。可持续发展是以保护自然资源环境为基础，以激励经济发展为条件，以改善和提高人类生活质量为目标的发展理论和战略。它是一种新的发展观、道德观和文明观。其内涵为：（1）突出发展的主题，发展与经济增长有根本区别，发展是集社会、科技、文化、环境等多项因素于一体的完整现象，是人类共同的和普遍的权利，发达国家和发展中国家都享有平等的不容剥夺的发展权利；（2）发展的可持续性，人类的经济和社会的发展不能超越资源和环境的承载能力；（3）人与人关系的公平性，当代人在发展与消费时应努力做到使后代人有同样的发展机会，同一代人中一部分人的发展不应当损害另一部分人的利益；（4）人与自然的协

23、调共生，人类必须建立新的道德观念和价值标准，学会尊重自然、师法自然、保护自然，与之和谐相处。环境会计信息披露的研究离不开可持续发展理论的支撑，环境会计信息的披露，在于监督企业的经营生产活动，从而引导社会资源向高效、节能、环保的领域聚集，从而使企业的经营具有长远的成长性。也使得整个社会的发展具有可持续性。故而，可持续发展理论是环境会计信息披露研究的理论支撑，而后者是对前者的制度完善与微观补充。我国企业环境会计信息披露目标与框架研究5第二节 信息不对称理论20 世纪 70 年代，约瑟夫斯蒂格利茨、乔治阿克尔洛夫和迈克尔斯彭斯三人分别就资本市场体系中的信息不对称现象进行研究，从而开创了一门新兴的经济

24、学分支学科信息经济学。信息经济学研究表明，现实生活中，各当事人掌握的信息是不完全的，并且是非对称的。在现实经济生活中，各当事人所掌握的信息不仅是不完全的，而且是非对称的。信息的不完全性是指，由于人的有限理性和外在环境的复杂性，人们所掌握的信息不可能预见一切，也不可能无所不包。信息非对称性是指一方持有与交易行为相关的信息而另一方不知道，而且不知情的一方对他方的信息由于验证成本昂贵而在经济上不现实。从非对称发生的时间上看，非对称性可能发生在当事人签约之前，也可能发生在签约之后，分别称为事前非对称和事后非对称。研究事前非对称信息的模型为逆向选择模型，研究事后非对称信息的模型为道德风险模型。下面就从这

25、两个方面进行分析。逆向选择指的是掌握信息较多的一方，利用相对方对信息的无知而隐瞒相关信息获取额外利益，使相对方遭受损失；这种损失持续发生将会导致“劣币驱逐良币”现象的出现，即市场的优胜劣汰机制发生扭曲，质量好的产品被挤出市场,而质量差的产品却留在市场。企业和投资者在环保投资的信息上同样会因信息不对称产生“劣币驱逐良币”现象。企业在污染控制、资源节约方面的投入会带来未来收益，但是如果企业不对外披露投资情况，投资者就无从得知每一企业的实际环保投入情况。在这种情况下，根据信息不对称理论，投资者只愿意根据全体企业的平均环保投入状况来响应企业的筹资。如此一来，许多实际环保投入和环境绩效状况高于平均水平的

26、企业得不到应有的高回报，他们就有可能因为所得的回报不能补偿支出而削减在这方面的支出，将资金投向其他项目；另一方面，许多资金流向了那些污染严重、缺少环保设施的企业，但是这些企业并不会因为所得回报高于投入而追加其在环境保护上的投入，从而导致企业盲目扩大生产，带来更多潜在的环境污染、环境破坏问题，以及因此而导致的经济损失。而投资者在看到其投资并没有使得环境有所改善，会减少投资，从而形成全体企业在环境保护的投入上越来越少，产生的环境绩效也越来越小的恶性循环。道德风险是指签约双方在订立契约后，委托方未能掌握足够的信息以监督代理方的行为，从而后者可能据此在追求自身效用最大化的同时，损害前者的利益。道德风险

27、产生于两个方面：(1)签约双方在契约订立后，由于现实情况的不确定性，使得风险分担产生不对称性，即负有责任的经济行为者无需承受其行为的全部后果。(2)信息的不完全性。由于契约成本的存在，信息的完全性是难以达到的。尽管代理人行为的结果可以证实，但是委托人依然难以合理确定其代理职责的履行情况，代理人很可能为了自身利益通过隐藏行动的方式而使委托人受损。从资源的提供与使用的角度来说，企业资源的提供者(委托人)与企业管理当局(代理人)之间便构成委托代理关系。在可持续发展战略中，资源提供者希望管理当局妥善保管和运用资源，使企业环境绩效最大化。但是企业管理当局往往不是资源的完全所有者，当存在信息不对称时，企业

28、的自主行为是不可观察和不可证实的。虽然企业取得的经济效益委托人可以证实，但他们不知道这种效益是通过增加环保投入、提高环境绩效的途径所取得，还是通过以牺牲环境为代价而取得。第三节 利益相关理论20 世纪 60 年代，美国斯坦福大学研究小组用“利益相关者”来表示与企业有密切关系的所有人。此后，利益相关者理论在美国、英国等长期奉行外部控制型公司治理模式的国家中逐步发展起来，20 世纪 70 年代以后，形成了比较完善的理论框架。该理论认为任何一个公司的发展都离不开各种利益相关者的投入与参与，这些利益相关者除了企业的股东、债权人之外，还包括雇员、消费者、供应商、政府部门、当地社区、媒体、环境保护主义者等

29、个人和团体。他们对企业的生存和发展注入了一定的专用性投资以后，或是分担了一定的企业经营风险，或是为了企业的经营活动付出了代价。同样在环境会计信息披露的过程中，不仅仅只是政府部门由于环保的需求而去关注企业的经营行为是否存在着破坏环境的行为，股东也会出于企业的长远发展和风险的规避而希望投入的资本能够符合环保的要求，迎合相关的鼓励政策，从而达到企业价值的最大化，债权人等其他利益相关者通过及时的了解企业生产经营中的环境绩效，相关环境政策法规的履行情况来评估贷出款项存在的收回风险；与此同时，雇员也希望所从事的工作环境能够舒适，安全，避免恶劣环境对自身的伤害与影响，顾客则希望能够购买到绿色、环保、无污染的

30、产品，媒体以及环保主义者则处在社会监督者的角色，通过对企业相关环境信息的获取与分析，在舆论资源中保护那些在环保方面做出卓越成就具备良好社会责任感的企业。从而使得市场在更大范围和更深层次内肯定与支持可持续发展的领域与行业，达到社会资源的优化配置。我国企业环境会计信息披露目标与框架研究7第四节 竞争性资本市场在资本市场中，企业通过披露财务报表和其他相关信息，让投资者和相关利益者获得企业经营状况和发展前景的信息。从而做出投资决策。在竞争性资本市场中，资金，技术，人才，土地等相关要素是稀缺的，企业需要通过向外界传达企业的发展愿景、经营理念，从而在竞争性资本市场中获得这些资源，政府的环境保护政策支持、节

31、能环保技术研发资金的扶持、税收的减免；金融市场中的长期贷款的免息和减息等等都是属于竞争性资本市场的稀缺资源，企业在经营的过程中，面临着激励的市场竞争，如何获得更多的机会和更多的资源，环境会计信息的披露无疑是一个良好的方式，企业可以通过环境信息的披露，在资本市场上可以让更多的外部信息使用者了解到企业的环保政策，节能环保技术的应用，产品的绿色安全，项目投资的安全性和可持续性，从而可以获得投资者的投资，银行的贷款，消费者的认同。第三章 国内外环境会计信息披露状况第一节 国外环境会计信息披露状况一、联合国在环境会计信息披露方面的工作1989 年国际会计和报告准则政府专家工作组（ISAR）第 7 次会议

32、，首次讨论了有关环境会计及环境信息披露问题，随后着手研究企业环境信息披露问题并首次对环境信息披露做出了规定。主要涉及环境方针、组织活动业绩、期中支出、未来支出等四个方面的环境信息披露。1998 年，联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）第 15 次会议中，讨论通过了环境成本和负债的会计与财务报告 ，这是目前国际上第一份关于环境会计和报告系统而完整的指南。国际标准化组织颁布了 ISO14000 系列标准，其中的 ISO140001 环境管理体系标准是组织建立环境管理体系以及审核认证的最根本的准则，环境管理体系要求组织在其内部建立并保持一个符合标准要求的环境管理体系。国外的学者对发达

33、国家和发展中国家的环境信息披露都有相关研究，并对企业环境会计信息披露的决定因素和进行环境会计信息披露对企业的影响进行了探究。Walter Aerts，Denis Cormier，Michel Magnan（2008）选用欧洲大陆和北美的公司样本数据，并将环境信息规定为纸质信息和网页信息，对环境信息的披露和公司财务预测之间的关系进行研究，发现环境信息的披露能够使盈利预测分析更加精确，但是如果公司已经进行了全面分析或者是公司属于环境敏感行业，这种效应就会被削弱。研究还表明欧洲大陆的这种现象比北美要显著。Chris J.van Staden，Jill Hooks（2007）对新西兰的样本进行研究发现

34、，环境信息披露的质量和翔实度与公司属于环境敏感型行业是存在高度相关性的，研究结果也证实了环境敏感型的公司会采取积极的方式来遵循相关法律法规的观点。Y.Sumiani，Y.Haslinda，G.Lehman（2007）对马来西亚的环境报告进行了案例研究，发现马来西亚的环境信息报告的水平很低，并且公司只披露大致的和定性的项目信息。不过对那些通过 ISO14000 认证的公司披露环境信息的动机尚不知晓，不知道是因为来自政府的压力还是因为资本市场战略。Xianbing Liu，V.Anbumozhi（2009）在利益相关者理论框架下分析了中国上市公司的环境信息披露行为，在对中国上市公司的数据进行实证分

35、析后，认为公司的环境敏感度和规模是目前影响环境信息披露力度的主要影响因素。公司的经营业绩我国企业环境会计信息披露目标与框架研究9与环境信息披露行为没有显著相关性，中国公司提供环境信息主要是为了缓解政府的监督压力。二、欧美地区的环境会计信息披露（一）美国环境会计信息披露美国从上个世纪 70 年代出现零星的环境信息披露，90 年代迅速增加，主要是源于法律法规的要求和资本市场的压力。在企业环境信息披露的过程中，美国国会、美国国家环保署（EPA） 、美国财务会计准则委员会（FASB）和美国证监会（SEC）联手做了很多工作，发挥了极大的作用。美国上市公司遵守的环境法规包括清洁空气法 、 清洁水法 、 资

36、源保护与回收法 、 综合环境反应、补偿和债务法 、 关于地下储藏箱的规定 、 超级基金增补与再授权法等一系列涉及环境问题的法律法规。这些法律法规都有专门条款对环境信息的披露做出规定。在美国，环境会计问题的理论研究主要是有关环境成本和环境负债的确认、计量与报告，涉及环境问题的会计信息披露工作也主要是对环境成本和环境负债的报告。比如，美国证券交易委员会就要求上市公司披露其所有对投资者产生重大影响的环境负债。因此人们主要是从或有负债的角度来处理和看待环境问题。（二）加拿大环境会计信息披露加拿大特许会计师协会（CICA）在环境会计方面做出了相当多的努力，并且在国际范围内都具有较大的借鉴意义，CICA

37、颁布的环境成本与负债：会计与财务报告问题涉及的内容主要有：对环境影响结果如何记录和报告在现行财务报告框架内；环境成本和环境负债当期确定的处理方式；环境成本与损失的认定及资本化或费用化；环境债务与承诺的确定与计量；环境原因引发的资产修复；未来环境支出与损失的披露等。此外，CTCA 通过与加拿大其他协会组织共同合作完成了环境绩效报告 ，对绩效信息的构成内容以及披露方式作出了界定。（三）英国环境会计信息披露英国 1990 年通过环境保护法案要求有污染的企业必须在报表中反映其在环境保护上采取的措施。环境大臣呼吁企业要建立自己的环境目标，并将它们的绩效对外报告。英国特许会计师协会（ACCA）多年来一直积

38、极开展有关环境会计的研究，并从 1991 年开始编制年度“环境报告授奖方案”该方案旨在识别和奖赏那些提供环境信息年度报告的公司，促使未提供环境信息的公司效仿上述公司，形成激励机制。并建议公司在年度报告中披露环境政策、量化的环境目标、完成某一特定环境目标所采取的措施等。三、亚洲地区的环境会计信息披露日本真正有计划、有组织地实施环境会计是从 1999 年开始的。1999 年的环境白皮书明确指出：21 世纪的日本应着眼于环境立国的战略方针，并把这一年定名为“会计元年” 。目前，日本大多数企业披露环境会计信息采用独立的环境报告书。同时, 有的企业还通过公司介绍手册、营业报告书等反映环境信息。日本环境省

39、于 1999 年发布了关于环境保护成本公示指南 ，将环境会计核算问题达到政府规范层次。2000 年发布了关于环境会计体系的建立 ，对其中未提及的环境治理效益和环境收益进行了研讨，并确定了对环境费用和环境收益进行计量的相关方法。2001 年 2 月，日本环境省发布了环境报告书准则环境报告书制作手册 ，对环境报告书的内容和格式作了具体规定。2002 年，又发布了修订版的环境会计指南 ，修订版中提出了 3 种披露环境信息的报表格式，鼓励企业选用其中任何一种，其后，又相继颁布了环保成本分类指南 2003 版 、 环境现状与课题报告、 环境会计导则 2005 版等。这一系列规定的出台，对企业环境会计的发

40、展起到了最关键的作用。日本环境省 2004 年颁布的环境报告书指南（2003 年版） 将环境报告书的内容分为 5 大领域、25 个子项目，包括基本项目、企业活动相关的环境方针、目标、实际业绩等。在基本项目中强调经营者理念，而对污染物排放量的披露中，还强调了削减对策。另外还有绿色采购的状况及推进方案及环境友好技术研发的状况等内容，涉及的层面相当广泛。第二节 国内环境会计信息披露现状一、理论研究现状我国环境会计的研究起步较晚，80 年代初露端倪，1992 年葛家澍和李若山发表的九十年代西方理论的一个新思潮绿色会计理论开创了我国环境会计的学术研究先河，2001 年中国会计学会成立环境会计专业委员会并

41、召开了专题研讨会。众多学者对环境会计的理论与实务问题进行了研究，并取得了一定的成果，这些研究成果主要体现在如下方面：我国企业环境会计信息披露目标与框架研究11（一）环境信息披露的动因企业进行环境信息披露受到外部动因和内部动因的驱动。1. 外部动因：从公司的自身的角度来看，企业进行环境会计信息披露主要是迫于外界的压力，主要有政府监管的压力和社会公众监督的压力。政府通过颁布一系列的法律法规来对企业的经营活动进行约束和规范，从而达到保护环境和促进经济可持续发展的目的。与此同时，相关部门如证监会，银行也可以针对企业的环境业绩对企业的经营活动产生影响，如上市的许可和融资的安排等等。王建明（2008）以我

42、国沪市上市公司为例，对环境信息披露、行业差异和外部制度压力之间关系进行了实证研究，结果发现，环境信息披露状况受到行业差异和外部环境监管制度压力的显著影响，环境信息披露水平在重污染和非重污染行业之间存在明显差异，而且这种差异与行业间外部制度压力差异的相关性十分显著，并且得出结论认为外部监管制度约束对提高环境信息透明度功不可没。 此外，公司的经营活动和业绩表现还受到社会公众的监督与影响，肖华，张国清（2008）探讨了重大环境事故对相关行业环境信息披露行为的影响，并且认为公司的环境信息披露取决于时期和事件，基本上可以解释为一种为生存“正当性”辩护的自利行为，是对公共压力作出的反应。2. 内部动因：公

43、司本身同样具有披露环境会计信息的动力。许多公司愿意披露其环境会计信息是因为：公司为了在社会中树立环保，友好的企业形象，从而扩大企业的知名度和消费者的认同度；经营业绩较好的企业通过披露更多的环境会计信息，可以让投资者更加了解企业的发展前景，经营理念，并且在更大的范围内消除投资者的投资风险顾虑，而且在日益完善和健全的资本市场，通过信息的传导机制，能够使企业在融资的竞争中获得更多的青睐。从而降低企业的资金成本。除此之外，随着更多的企业展开国际化经营，为了满足国外政府严格的环境审查与披露要求，这些国际化经营的企业将环境信息披露作为一项企业的内部运营机制，在全球范围内满足投资者的要求。（二）环境信息披露

44、的内容环境会计信息的披露的内容包括财务信息与非财务信息。财务信息以数据方式表现，反映企业环境保护方面的会计信息。这些信息主要包括企业环境保护的成本信息，环境保护的收益信息，非经常性环保支出，企业的环保资产，环保负债等。非财务信息以文字描述为主，主要包括：企业可能产生的环境污染的种类和污染物具体类型、国家对该类型污染物的排放标准的具体规定、企业对国家环保法律法规的执行情况、企业对于该污染物采取的环保方案、国家对企业环保工作的奖励或惩罚，如环保补贴、排污费的缴纳等等。目前我国法律规范中对环境信息披露内容做出最新的规定是国家环境保护总局于 2007 年发布的环境信息公开办法（试行）并于 2008 年

45、 5 月 1 日正式实施，该法令中，鼓励企业自愿公开下列环境信息：企业环境保护方针、年度环境保护目标及成效；企业年度资源消耗总量；企业环保投资和环境技术开发情况；企业排放污染物种类、数量、浓度和去向；企业环保设施的建设和运行情况；企业在生产过程中产生的废物的处理、处置情况，废弃产品的回收、综合利用情况；与环保部门签订的改善环境行为的自愿协议；企业履行社会责任的情况；企业自愿公开的其他环境信息。不少学者对目前我国企业的环境会计信息披露内容的实务状况，进行了实证考察研究。田翠香（2008）等通过对北京市的上市公司年报中环境信息披露的研究发现，从披露内容看，董事会报告中披露的信息主要是定性说明国家的

46、环保要求、公司的环境管理政策和环境荣誉等，环境影响的量化数据极少提供，环境投资、环境成本和环境负债等货币性定量信息也比较少，主要限于环保补助、环保投资和排污费等内容。而且披露的信息主要为历史信息，如排污费、税收减免、环保认证等内容，对潜在的环境风险和负债信息披露较少。孙立求（2008）通过对我国 2006 年前上市公司的数据实证分析后发现，在董事会报告中所披露的内容一般为公司所面对环保因素限制所采取的措施、公司的经营理念与管理举措、引进新环保技术情况、利用“三废”生产情况、罚款等。有的公司只是说明生产符合环保，简单至极；还有的公司说要加强环保却没有具体措施。而在会计报表附注中所披露的环境会计信

47、息一般为排污费、环保绿化费、处理“三废”所产生的收益、收到的环保治理补助金、因环保所特有的税收优惠状况、在建污水处理工程等。在会计报表附注中关于环境支出的内容较多，而因环保产生的收益披露较少，一般的环保收益都为废料收入、公司因采取环保措施所受到的奖励、公司因为采取环保措施享受的税收优惠政策、企业利用三废生产产品收入、国家拨给企业的环境治理专项资金等。（三）环境信息披露的方式 所谓环境信息披露的方式，也即披露的工具，是指环境信息通过什么对外公布。学者们普遍赞同可以在补充环境会计报告与独立环境会计报告模式中选择。但是，我国企业环境会计信息披露目标与框架研究13对究竟应该采用哪种方式进行披露，没有形

48、成定论，就我国目前的情况，主要有以下方式：1. 利用现有的信息披露工具进行披露现有的信息披露工具主要有企业的财务会计报告（包括正规报表、附表、补充报表、报表注释等）及上市公司的招股说明书、上市公告书和企业的临时报告等。企业可以将环境信息分散到这些现有的信息披露工具之中加以披露，对于一般企业来讲，通常是通过企业的财务报表对外进行环境信息的披露。这可以有两种途径：对现有的财务报表，即资产负债表、利润表和现金流量表进行调整，从而满足披露环境信息的需要。李建发，肖华（2002）提出在现有的会计核算中增加与环境信息有关的会计科目，如资产类增设“环境资产”科目、负债类增设“环境负债”科目，损益类增设“环境

49、收入” 、 “环境费用”等科目，在现金流量表中增设“环境活动引起的现金流人和流出”项目等。谭朝梅（2007）在环境会计信息披露的研究中提出在资产负债表的资产项目披露“资源资产”及“资源资产折耗” ，负债项目下披露“未付资源费” ，所有者权益项目下披露“资源资本”信息，且可以用括号注释和附注说明来披露其他环境会计信息。不改变现有财务报表，而是通过其附表、补充报表、报表注释来披露环境信息。孙兴华（2000）等主张采用补充报告模式，并建议环境会计报表包括环境资产负债表、环境利润表和环境会计报表附注三部分。该种方法虽然简便，易于操作，但不利于环境信息的管理特别是准则的制定，而且这种方式披露的信息量也非常有限。更棘手的是上述两种方式对信息的货币化要求特别高，在我国现阶段实行不可取。发达国家也很少有企业采用以上两种方式。2. 编制单独的环境报告编制单独的环境报告，是指采用一定的方法和方式，通过编制独立的环境报告来披露企业的环境信息。这种方式能够使企业更加集中、全面、系统地