1、1本科生毕业论文资产减值对盈余管理的影响分析2摘 要利用资产减值进行盈余管理一直是企业需要解决的问题，尤其在近期我国经济市场瞬息万变，更需要企业提供真实的会计信息，来确保其他需求者的利益。我国经济发展状况日益上升，从大概 1990 起，关注者对上市公司会计信息的真实情况越来越看重。此中，盈余会计信息处于很重要的地位，它是投资者、管理者、债权人等的重点关注对象。那么，会计工作就需要彰显出企业财务报告的透明度。为了这一需求，我国财政部发布了关于资产减值的新规定准则，专门针对资产减值计提，其中指定的计提不允许再转回。本文从资产减值和盈余管理的概述出发，先分别说明其含义，然后展示企业以资产减值来进行盈
2、余管理的运作方法，并研究这样做的目的，再找出关于针对减值发布的准则中的缺陷，分析缺陷存在的原因，并提出解决方案。最后以案例分析来证实实际运用中资产减值对盈余管理的确实存在影响。关键词：资产减值；盈余管理；长期资产；短期资产；新会计准则；影响分析3AbstractIn recent years, the use of asset impairment is for earnings management question has become the focus of social attention, it seriously affected the enterprises accounti
3、ng information quality and harm the interests of users of the report. With Chinas rapid economic development, since the 1990s, people accounting information disclosure of listed companies more and more attention, which is the core of accounting information surplus, it is the focus of attention of in
4、vestors, managers, creditors and others. Therefore, to ensure the authenticity of surplus accounting information has become an important part of the accounting work. Impairment of assets against malicious use of the behavior of earnings,Chinas Ministry of Finance on February 15, 2006 release of the
5、new corporate accounting standards, added a “Accounting Standards for Enterprises No. 8 - Impairment of Assets“ specific criteria. The Code clearly stipulates that in four of eight impairment can not be reversed once confirmed. This provision for impairment of assets of the listed companies manipula
6、te earnings by the behavior of a certain degree of control.At first, this paper expounds the concept of asset impairment and earnings management, then through to the listed companies using asset impairment to earnings management means of analysis to illustrate the mechanism of asset impairment for e
7、arnings management, and then on the old and the new impairment policy comparison, on the basis of analysis of the implementation of new policies for earnings management have certain brake but still all sorts of problems, and aimed at the problems, puts forward the solution. Finally through a case an
8、alysis to confirm the actual using asset impairment to do exist in the earnings management.Key words: Asset impairment;Earnings management;Long-term asset;Short term assets;The new accounting standards;Impact Analysis4目录摘 要 .2Abstract31 绪论 .11.1 选题背景 11.2 选题意义 12 资产减值与盈余管理的理论概述 .22.1 资产减值的基本理论 22.1.
9、1 资产减值的概念 .22.1.2 资产减值准则的制定和运用理论 .32.2 盈余管理的基本理论 42.2.1 盈余管理的概念 .42.2.2 盈余管理的目的 .52.2.3 企业利用资产减值盈余管理的方式 .53 资产减值对盈余管理的影响分析 .73.1 禁止长期资产减值转回不能完全遏制盈余管理行为 73.2 短期资产减值损失对盈余管理留有空间 73.3 资产减值准备的计提仍有较大弹性 74 抑制利用资产减值准则进行盈余管理的建议 .94.1 进一步完善资产减值准则 94.2 完善企业内部控制制度 94.3 加强独立审计的监督作用 94.4 提高会计人员专业素质及职业道德水平 105 以明天
10、科技股份有限公司为例分析 .115.1 明天科技股份有限公司基本情况 115.2 明天科技资产减值准备概况 115.3 资产减值准备的计提对盈余管理的影响分析 12结论 .14参考文献 .15致 谢 .1611 绪论1.1 选题背景一直以来，企业会计报表是社会各界了解企业经营情况的基本途径。而从报表展示出来的企业盈余信息则是判断企业是否有资格进行股票的发行与上市、配股、抑或是终止上市的指标，是报表使用者进行管理决策的依据。近些年，我国上市公司的财务丑闻案件屡见不鲜，盈余管理是很多公司惯用的管理模式，使得账面的数据并没有多大的参考价值，经过作假的盈余并不能真实展现企业的管理或是运作模式和其成果，
11、这样的话，财务报告中的数据就对需求者的作用不大，并影响其决策。很大程度损坏了投资者、债权者等利益相关者的利益，甚至成为社会经济有效发展的绊脚石，解决该问题刻不容缓。而资产减值是企业进行盈余管理的重要途径，因此，与资产减值相关的会计政策的改进由此出台。为了更真的反映企业资产的状况，我国出台了一系列政策来规范资产的计价方式。2000 年 12 月 29 日，财政部发布的企业会计制度要求企业计提的资产减值准备从当初的四项增加到八项，新增的四项计提包括委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备和无形资产减值准备，加上原有的四项资产减值准备，简称八项计提，资产减值准备的计提在上市公司中正式开展
12、 1。然而，仍然有很多企业去钻资产减值的空子，是报表上的利润看起来更饱满，这样的的行为比比皆是。现行资产减值准则在原有旧准则的基础上，标准化了资产减值损失的确认与计量、资产减值迹象的判断、资产可收回金额的计量、商誉的减值测试与处理以及与资产减值相关的信息披露等内容，同时更规定了资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 2。企业之前的做法在很大程度上得到了抑制，缓解了之前混乱的状况。但是，公司所处的市场环境是多变的，公司面临的具体情况也很复杂，新准则对上市公司盈余管理行为的抑制作用仍有待考核。1.2 选题意义企业的资产质量很大程度上比较依赖资产减值会计，但同时也把它作为盈余管理的工具用来调整
13、利润，特别是对于某些亏损公司，资产减值的计提和转回往往成为上市公司的救星，计提和冲销资产减值对利润的操控将决定其退市或是复牌的命运 3。资产减值对盈余管理影响的探究，以此为主线，为企业治理体系设计提供了相应指引。资产减值的计提不单单是一般会计问题，公司管理层利用相应的职权和会计估2算具有直观性的特征，财务报告失去真实性，就是因为不真实地计提资产减值。各个层面都没有负起相应的责任，本质上讲依然是公司管理不健全。多数上市公司的董事会只是傀儡，被公司管理层操控。管理当局可以指定特定的外部审计人员和具体回报，他们的权利没有相应的监督，因此利用职权控制利润、贪图利益的事件不断发生。资产减值对盈余管理的影
14、响探究可以成为董事会的指引，使其能观察到公司管理中存在的制度性漏洞，找到影响盈余的原因，目的是为一些法规的建设提供理论基础。本文通过对资产减值对盈余管理的影响分析研究，一方面丰富了企业管理者及信息需求者的基本理论知识，为企业管理者在处理财务信息上提出预警，使需求者在提取会计信息时能把握其真实性。另一方面可以反映出新政策出台后的影响以及实现的程度，分析出在真实的环境中，执行的过程中存在的问题，并提出建议，给以后的改进提供一定的线索和途径，进一步制定更为有用的措施，促进我国经济健康发展。32 资产减值与盈余管理的理论概述2.1 资产减值的基本理论2.1.1 资产减值的概念资产减值，其实就是因外部因
15、素、内部使用方式或使用范围产生变化而对资产形成不利的影响，以至于资产的价值下降，导致资产以后可能流入企业的全部经济利益低于其现在有的账面价值，它的根本是资产的现时经济利益将可能低于原来记账时对以后经济利益的确认，在会计上表现的是资产的可收回金额低于其账面价值4。其影响因素有很多，如受到物理磨损，技术进步，金融环境，市场环境等一些无法预料的因素影响；资产在被利用途中会受到比如折旧计提方式，市场环境等因素的影响。2.1.2 资产减值准则的制定和运用理论（1）基于决策有用观西方会计理论研究是以会计目标理论为基础，主要观点有受托责任观和决策有用观，当中，受托责任观体现了会计信息中的“可靠性” ，而决策
16、有用观则体现了会计信息中的“相关性” ，受托责任观主要针对事，决策有用观是在资本市场比较完整、股权比较散的经济环境下出现的，此观点认为，向投资人等信息需求者供应有用的会计信息是会计的目的，它比较关注事前和关联性，要求透明化的会计信息有前瞻性 5。我国 2006 年颁布的新会计准则要求企业向需求者出示的财务报告不仅能体现受托责任的执行，而且能为用报告的人提供经济决策有价值的消息，融合了两种观点。决策有用观支持企业资产账面价值当依据市场经济环境等变化适当进行改进，不能一直依据历史成本计算，应当间接地体现企业的市场值。（2）基于谨慎性的理论企业经营过程中总是会遭遇很多不确定的因素，所以应当以严谨的姿
17、态来处理这些问题。经常会有这种情况，企业的一些经济业务或事务会有两种以上会计解决办法，一般应当用比较稳妥的方法来解决，这就是严谨原则的体现。按照这一原则，在具体操作时既不能故意夸大资产又不能故意隐藏发生的费用或产生的成本等，假如能正确计算以后可能产生的成本或费用时，应该将此在此次科目中展示出来。如此就确保了企业会计信息需求者能够得到及时、有用的决策信息，体现了企业的真正业绩，减少了资产的不真实增长和对负债或费用的忽视。4历史成本计量属性是指用取得资产时的实际作为记录，在资产的使用当中，资产的损失慢慢分配企业生产的产成品或半成到成本中，但是由于科技的发展、企业经营环境的变幻等因素，这导致资产账面
18、价值和可收回金额有一些不同，当资产的账面价值比可收回金额高时，就会出现虚假的资产增长，以至于实现以后的经济利益很难 6。所以，依据资产的定义，必须重新估计资产的价值并计提资产减值准备，减值金额为原账面价值减去可收回金额。企业只有处在危险的环境当中，才会意识到谨慎性原则的重要，因此这一理论依据才能发展。（3）基于会计计量属性会计计量包括会计主体、计量对象、计量方法等要素，解决定量问题是核心内容。能提供一些关于企业的经营状况信息，这些信息揉合在一起收集、分类、加工并配比的过程就是会计计量。应用这一属性能清楚地体现出受托履行责任这种情况，然而经济环境一改变，资产的时点状况信息便无法提供利益相关者的需
19、求。只用历史成本计量属性，并不能全面、快速地体现出企业资产的变动。这种计量属性不能完整的计量，体现在：相同资产在不同时间相比较；“历史成本”下的费用不能比对资产现时价值下的收入；当资产的价值下降时，隐藏了资产减值存在的问题，以至于资产上升不真实，体现出的财务不真实。多种计算一起比对能够准确、完整地计算资产的现有价值。（4）实物资本保全理论企业运营过程中，要确认收益必须是所得收入在保全资产或补偿成本后才可以，这是资本保全，资本保全理论包括实物资本保全观和财务资本保全观，财务资本保全理论认为： 企业应当保全投资人前期投入的资产，也就相当于企业的净资产 7。实物资本保全理论认为：企业应当予以保全实物
20、能力和生产能力，就相当于保全实物资本的原有生产能力和资产带来预期经济利益的能力，才确认收益。因此，在财务保全观下，没有涉及价格变动等因素，以至于企业的生产能力没有得到相应的补偿。所以说，这是资产减值会计产生的基础。2.2 盈余管理的基本理论2.2.1 盈余管理的概念盈余管理，从大约 1980 年起，在会计研究上出现了这个研究方向。国内外众多的学者们未能对盈余管理的理论有统一意见。尽管各有各的看法，但也有一致之处，他们都认为：盈余管理是在大众认知会计原则的区域内进行的；盈余管理运用的是被大多数认可的会计原则、会计方法和会计估计留下的可供选择余地，从企业5盈余的角度，为了实现其特定目的大家在这里暂
21、定盈余管理为：企业管理层在遵守会计准则的前提之下采取很多方法来达到盈余管理的目的。企业的生产经营的管理方为了实现利润最大化，对企业对外的财务报表进行的改变，是利润信息变得有利于企业，这就是盈余管理。盈余管理应当具有约束性和主观能动性，而盈余管理的约束性主要表现为，企业在对外财务报告体现的管理行为，理应和企业自身的情况相同，不违背财务会计的原则，盈余管理的能动性主要表现为，固定资产减值对盈余管理的策略和内容都会有一定影响 8。2.2.2 盈余管理的目的一般对企业盈余管理的目的探究都会和我国的制度背景和经济环境不可分割，这样盈余管理的目的才能被挖掘出来。上市公司盈余管理的目的主要有以下几个方面：(
22、1)为了发行股票和上市根据规定，企业刚开始发行股票时会有一些标准来衡量。举个例子：净资产占总资产最少 30，预期利润率会高于想同时期银行存款利率，还有就是必须是近期连续三年都不亏损，很多业绩不佳的企业很难够得上这些标准。因此，为了能够顺利上市发行股票，企业就会用各种不正当的方法使自己盈利。为了提高发行价格而修改财务报告，还能在证券市场获得融资。而公司募集资金与股票发行量和股票发行成正比，不难看出，在股票发行量一定的情况下，股票发行价格至关重要。而股票发行价格如果走正常路线不易控制，所以，为了融到更多资产，就必须借助于盈余管理，来提高每股的税后利润。(2)减小被“摘牌“或“特别处理 ”目的如果有
23、上市公司连续亏损，在一段时间内还不能盈利，有关部门将决定终止其股票上市。这样的事情一旦发生，公司的利益相关人都将蒙受损失。所以为了确保上市，有些企业具有强烈的“盈余操纵“动机。褚祺生(2014)1 已对此进行深入研究，研究显示，业绩不佳导致亏损的公司为逃避证券管理部门的处罚，会以盈余管理的方式来调节近几年的亏损。(3)为了避税为了逃避所得税，企业进行盈余管理已经屡见不鲜。企业为了节约税收支出，经常会降低财务报告中的净收益。虽然税务部门为了减少企业采用盈余管理的做法，而做出一些规定，但是企业总是有其他的手段。62.2.3 企业利用资产减值盈余管理的方式企业为了让账面资产看起来很有质感，一般都会做
24、一些手脚。然而，减值准备计提方法却是由企业决定，有很大的人为性，于是为企业进行盈余管理埋下种子。企业利用资产减值操作盈余的方式主要有这几类：（1）坏账准备企业计提坏账准备的方法和比例在会计准则上没有说明和限制，可以由企业根据自身情况而定 ，这就让一些经营状况不是很好的企业有了修改财务报表的条件。举个例子，企业假如不改变应收账款余额，计提坏账准备的时侯提高或压低百分比，当期利润就会随之产生联动变化，这种情况下，就算审计人员知道该财务报表有虚假信息，但仍无法改变。(2)短期投资减值准备根据会计制度，企业一些投资期末计价方法是成本与市价孰低法，但实际情况是，如果计提跌价准备选择的计提有机可乘，那此规
25、定也为利润操纵提供了条件。假如某年经营状况不佳，企业会改变原来的计提跌价准备的方法，转为按另一种对自己有益的方法来计提减值准备 ，最终来增加利润。(3）存货跌价准备存货的跌价准备的计提在特定情形下，也能按存货类别或系列来合并从而计提。企业计提存跌价准备存有很大的主观性，计提超额存货跌价准备，用来对巨额存货成本冲减，从而取得可观的净利润，来达到净利润的虚假增长 8。 （4）长期投资减值准备由会计人员自行决定长期投资存不存在计提减值准备，就会有很大差异。因为会计会根据不同的会计方法而产生相应不同的结果。既然判断有差距，那么最后的结果自然也会有差距。企业当然会考虑应有的利润，选择相应的计提方法，错误
26、计提，就会有不正确的财务信息，使之朝着期望的方向发展。73 资产减值对盈余管理的影响分析新会计政策在旧准则的基础上根据我国的特殊经济环境和会计环境进行了适当的修改，改变了过去规则不够系统、内容不够充分、披露不够充分、实施不够广泛等问题。但也有缺陷，比如说针对一些计提设想不够充分，依然会有一些企业有漏洞可钻。3.1 禁止长期资产减值转回不能完全遏制盈余管理行为虽然资产减值新准则规定已经计提的资产减值损失，不能转回，但此规定仅适用于固定资产、无形资产、对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资、生产性生物资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产、商誉以及探明石油天然气矿区权益 9。新准则对在当
27、前的经济发展形势下很有利，但在执行过程中也遇到了如下一些问题：（1）企业资产可能出现虚假。计提减值准备是要使资产的价值更贴近实际，但资产价值万一又上升了而计提的减值却是无法回冲，这就导致资产与实际不太符合。（2）企业的盈利不能统一到某一规定或在企业管理人员有变动时，一些企业为了不受拖累，就会在当年计提巨大的减值准备，使企业尽量大的亏本，以便在未来年度更简便，创造盈利空间，这种行为并没有在新准则里提及。3.2 短期资产减值损失对盈余管理留有空间值得注意的是，只有长期资产禁止转回资产减值损失，而像存货、递延所得税资产、应收账款和持有至到期的投资等短期资产的减值依旧可以转回，因此，企业要想通过计提减
28、值准备来达到盈利的目的，还是可通过对可转回的流动资产项目来计提 10。可以举例说明，企业要想增加当期利润，会采取一些计算，首先减值准备增加，那么利润就会降低，利润降低就会使成本降低，成本降低，来年的利润就会翻倍增加。由此来看，要想遏制这种情况，还得完善相关法规。3.3 资产减值准备的计提仍有较大弹性企业通过计提减值准备来使账面看起来盈利，虽然新准则有详细的相关规定，但计提仍是有机可乘。主要表现在以下两个方面：首先，资产发生的减值迹象表现在各种不同的方面，资产减值准则里要把这些方面都列举出来不太现实，因此，相关人员就需要知道哪些该提，哪些不能提，以8及怎么提，提多少等，不至于导致报表与实际相差很
29、大，或者说是虚假包装。其次，在可收回金额的确定方面。新准则规定资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定 10。虽然准则针对公允价值做了严谨的设计，也借鉴了一些国际上的经验，然而实际情况是，公允价值的理论相对很虚幻，可操作性也不是很确切，再加上在现行的经济情况下，一些监督的相关人员也不可能面面俱到，那一些管理者就会想办法走曲线路径，从而达到盈余管理。另一方面，可回收金额很难确定，没有什么公式化标准化的界限。我国经济现在的形势也不是很稳定，现金流量和公允价值也很不稳定，忽上忽下，所以时间不一定，价值也不一样。因此在实务操作中管理者仍然可
30、以以时间的分布、未来现金流量的金额来调节企业利润，实现盈余管理。94 抑制利用资产减值准则进行盈余管理的建议4.1 进一步完善资产减值准则新资产减值准则关于不允许转回这项规定只是遏制了一小部分关于对资产减值准备的计提的这种现象，但其他方面的潜在因素或说是情况依然存在，并不完善。所以需要建立更加规范具体的会计制度体系，能对资产减值迹象做出明确地判断，减少模棱两可的规定，减少企业的自主权，增加对外会计报告的数量，并提高质量。如：准则可以增加对减值迹象的确定规范地描述，在对资产认定时将这些描述相结合，给企业提供更多参考意见；对于计算可回收金额的方法应在附注中注明，并要求企业就此估价拿出相应的合理证据
31、等。那么关于流动资产计提的减值准备，要求企业在有合理证据的情况下发生的减值才能计提，包括对减值进行回冲也得提供相关合理证据才行。总而言之，会计准则就是应该针对这些漏洞、不合理的因素来完善，来达到规范企业会计制度的目的。4.2 完善企业内部控制制度既然盈余管理可以有诸多动机，那么这些动机必然会对企业有诱惑。企业管理者为一些利益，运用会计准则中的缺陷和漏洞制造一些虚假利润，致使投资者蒙受巨大损失，这些现象比比皆是。研究发现，内部控制不完善的企业更沉迷于进行盈余管理。这都说明内控制度发挥着很重要的作用。要想看到企业资产的真实性，就需要完善企业的内部制度，那么企业要做到这几点：首先，应该对企业的内部控
32、制有一定的完善，比如说在资产减值方面，应该严格控制计提减值准备的范围，并做到互相监督的部门工作不交叉。资产减值损失在计提过程中金额是要走程序审批的，假如计提的金额超乎常规，理应由董事会审批通过；其次，企业要想有一个合理的内部控制制度，就要加强企业的内部审计，既要计算精细，又要在报表中彰显监督权利，这样才能发现业务处理过程中隐藏的问题。企业应建立管理者、会计人员和审计人员相互独立又相互牵制的内部控制制度，最后，要想让企业内部控制制度真正发挥作用，就要保证内部控制制度执行有效 11。4.3 加强独立审计的监督作用企业在被审计时根据一些因素估计资产减值准备，在利润调节方面存在较大可变化性，如果选择外
33、部审计就会避免一些不必要的风险。但毕竟外部人员不参与企业运营，对企业内部管理制度认知度不强，因此，审计师很有必要强化中介机构，10并对独立审计认识深刻，并制定相关规定，来解决审计缺人，或者是缺乏实战经验的这种燃眉之急。注册会计师应该确保对待资产减值问题审计时的独立，在这样的前提下注册会计师应评估企业各项计提的合理性。如果在审计过程中发现实际计提与预估计提有一定的偏差，要求判断这些偏差是否正常，这就需要搜集更多的先关资料和证据，如果偏差正常，企业应该负责做出一些改进；如果企业不改进，根据偏差严重性，注册会计师应做出相应的审计意见，并出具；当搜集的证据无法判断偏差是否合理，那么审计报告也应当体现出
34、这一点，让需求者作出合理判断，这会使资本市场效率大幅度上升，从而在一定程度上抑制盈余管理的再发生。相应的，监管部门应该使财务报告体现的范围扩大，使其更加真实体现出来；强制企业体现资产计提信息和对利润的影响信息，防止企业利用利润的虚假增长欺骗投资者或者说是利益相关者，以确保利益相关者对企业资产情况做出正确判断。4.4 提高会计人员专业素质及职业道德水平资产减值会计的确认和计量对企业的财务状况有很直接的深度影响，因此这对会计人员的职业素养和工作水平要求非常严格，只有满足了这些企业在对资产存在减值迹象的判断，坏账准备提取比例，减值信息的披露时，就会提供真实的信息 12。如果企业重视对会计人员的培训这
35、将对企业经营有很大的帮助。国家相关机构也应该种植具有较高专业水平和熟悉操作技能人才的种子，这样就会加深会计人员对企业经营模式的了解，要加强对会计人员的培训，只有不断的学习专业知识，才能适应新的变化。只有不断提高会计人员判断能力和运用技能，才能在不稳定的经济环境中，迅速判断出资产减值的迹象，提高企业经营的质量。要保证会计信息的真实和完整企业要重视对相关人员的道德教育和培养，使企业的经营持续可发展，提高企业形象，才能更好地把资产减值政策与企业的实际情况相结合，这样才能使资产减值会计规范更好的推行下去，抑制盈余管理的滥用。115 以明天科技股份有限公司为例分析5.1 明天科技股份有限公司基本情况包头
36、明天科技股份有限公司于 1997 年经内蒙古自治区人民政府内政股批字（1997）18 号文件批准，由包头化工集团总公司下属第一化工厂、第四化工厂在资产重组的基础上，以其经营性资产和其持有的包头双环化工集团股份有限公司的84.77%的权益性资产，采用社会募集的方式设立而成 13。公司于 1997 年 7 月在上海股权交易所上市，目前已发展成为集化工、计算机软件及网络开发、能源为一体的上市公司。公司拥有总资产 11.52 亿元，净资产 7.6 亿元。现股本总额 33652.6 万股，其中流通股 9620 万股。主营业务收入在 5.8 亿元以上，年实现利润 8200 万元。该公司经营业绩一直处于盈利
37、状态，但却在 2009 年公司出现了退市风险警示，其在 2009 年度、2010 年度连续两年经审计的年度利润为负数。公司管理层为了有效避免被“ST ”的命运，很可能会用特殊手段来进行盈余管理来“保壳” ，下面我们就对公司的资产减值准备的计提情况进行分析，以说明其对公司的盈余管理的影响。5.2 明天科技资产减值准备概况资产减值准备根据不同的资产种类可分为很多种，企业也是依照这些资产的分类计提种类多，而且计提没有什么范围或者固定计算公式和确切的方法，有些流动性比较大的资产，计提没有规范性的规则，正是利用了这些因素，才会有盈余管理的说法。动机很明显，就是为了自身利益，有的需求者不知情，就会导致一些
38、本该避免的事情发生。通常来讲，当企业进行大量资产减值准备计提时，资产账面价值会减少，这直接会体现在资产负债表里，计提大额增多，也就是资产类科目贷方增多，冲销时所有者权益贷方就会增多，相应的利润也会大额增多，成本减少，这就直接导致账面出现盈余情况，在外部看来，账面是盈利的，如果公司要发售股票或者是上市，投资者看到公司的经营状况，觉得有利可赚，就会大量买入，这样企业就会通过此方式来融到大量的资金，由此企业的目的就达成。但投资者对企业的利润虚增并不知情，假以时日，企业通过资产增值的方式来回冲当初计提的减值，企业账面又会有大幅度变化，投资者的权益会受到损害。目前我国经济环境并不是很稳定，资产减值的计提
39、也是没有很明确规定。12下面我们着重对公司近几年的这三方面减值准备计提情况在表 5.1 中进行列示。表 5.1 明天科技股份有限公司坏账准备和存货跌价准备固定资产减值准备计提年份计提转销或转回计提 转销公允价值变动损益利润总额 净资产2011 248.42 347.52 1,538.19 3.91 3,540.00 -19945.96 165,168.90 2012 1956.82 40,868.84 -1,050.00 -94,766.72 69,812.64 2013 426.07 855.85 2,323.49 1,050.00 1,412.49 72,025.76 5.3 资产减值准备
40、的计提对盈余管理的影响分析（1）利用固定资产减值准备进行盈余管理包头明天科技股份有限公司就利用了一些准则漏洞，当该公司觉得两年以后也不可能使自己的公司盈利或者说是不继续亏本，于是就在资产减值准备上下足功夫。该公司当年巨额计提减值准备，致使 2010 年计提的固定资产减值准备（40，868.84万元）达到了净资产（69，812.64 万元）的 58.5%，占当年亏损额（94，766.72 万元）的 43.13%，这也导致 2010 年的净资产相比较 2009 年减少了了 57.7%。（2）利用短期资产的减值准备进行盈余管理2013年该公司计提的坏账准备和存货跌价准备共计426.07万元占利润总额
41、（1，412.49万元）的比例为30.16%，同时转销或转回的坏账准备和存货跌价准备合起来是利润的60.59%；2013年并无提取减值，也就是说资产无减值迹象，这显然不符合实际情况，根据2012年的情况，2013年减值情况不应该相差如此甚远，比例达到164.5% 。该公司2013年度利润总额为1，412.49万元，减去转销的减值准备致使增加的利润，那么该公司亏掉近2000万元，利润骤然减少，比例是230%。这样一来，公司乾坤大挪移由亏转盈，并且看起来并无破绽。由上表不难得出结论，该公司之13前一直亏损，并没有盈利的迹象，但公司并没有采取实质性的措施，而是 在报表上做手脚，虚假计提资产减值，使利
42、润虚增。可这只是数字，公司并没有转危为安，反而存在一定风险，但假如这样的数据提交上去，投资者如果看到，就很可能被其美丽的外表所蒙骗，很多公司都是通过这样的方式来融资的。（3）通过公允价值变动损益来进行盈余管理该公司2012年确认了1，050万元的公允价值变动损失，而在2013年则确认了相应的价值增加，一减一增，其从长期来看不会对公司的利润造成任何影响，但是从一个单独的会计期间来说，其2012年的亏损有所增加，而2013年的收益则增加了，而且公允价值变动损益均是基于一个项目且金额一致，可见其存在盈余管理的嫌疑。从数据的变化来看，该公司通过调整一些数据来使公司账面对外虚假提供，然而这些计提在会计准
43、则里面刚好可以很好规避，换句话来说就是公司可以利用新准则没有涉及的层面来改动公司的账面。上述案例说明虽然新准则规定了一些不得转回的项目，但是在实际操作中相关会计人员还是会有小动作，在一些利益的驱使下，为了是账面利润看起来更可观，必然会绞尽脑汁。那么会计的作用就成了保护他们腐朽内脏的外壳，这样一来，企业会计报表就失去了原有的价值，并不能为投资者提供多少有价值的东西，这也叫会计失真。那么，完善会计准则就成了亟待解决的问题。14结论企业的盈利对企业管理者和利益相关者来说很重要，所以总是会发生一些企业为了使账面利润变大而采取一系列手段，利用资产减值进行盈余管理一直是企业需要解决的问题，尤其在近期我国经
44、济市场瞬息万变，更需要企业提供真实的会计信息，来确保其他需求者的利益。我国经济发展状况日益上升，从大概上世纪末起，关注者对上市公司会计信息的真实情况越来越看重。那么，会计工作就需要彰显出企业财务报告的透明度。为了这一需求，我国财政部发布了关于资产减值的新规定准则，专门针对资产减值计提，其中指定的计提不允许再转回。因为有很多诱因，导致企业进行盈余管理屡禁不止，为了达到这一目的，有些企业就会钻法律的空子，从很多方面做手脚，以达到盈余管理的目的。文中从资产减值的定义来分析研究，在每一个层面深刻剖析了资产减值的直接和间接影响，以及资产增减导致的利润增减，大面积计提导致的亏损然后紧接着的利润反常反弹。然
45、后分析了盈余管理的好处，能给企业带来的潜在或者是直接的好处，来达到融资的目的。紧接着针对减值准则发布中的缺陷，再分析缺陷存在的原因，证明仍然不完善致使企业有机可乘。最后举出一个案例，分析实际运作中资产减值是怎么影响盈余管理的，运用一些数据，可以直观的看出连续几年该公司的亏损盈余情况，从而证明在不违反准则的情况下还是可以投机进行盈余管理，再针对这种情况试想出一系列应对措施。本文从资产减值和盈余管理的概述出发，先分别说明其含义，然后展示企业以资产减值来进行盈余管理的运作方法，并研究这样做的目的，再找出关于针对减值发布的准则中的缺陷，分析缺陷存在的原因，以案例分析来证实实际运用中资产减值对盈余管理的
46、确实存在影响，并提出解决方案。15参考文献1李露现行资产减值准则对上市公司盈余管理的影响J泰山学院学报，2015，01:168-1692刘秀荣浅谈我国资产减值规定对盈余管理的影响J现代商业，2012，12:267-2683周筠论资产减值准则变动对我国上市公司盈余管理的影响J现代商贸工业，2011，01:54-564张文华利用资产减值进行盈余管理的理论分析J交通财会，2010，03:112-1145孙明芳浅谈资产减值准则对上市公司盈余管理的影响J中国总会计师，2010，01:66-676李萍，赵剑芳资产减值准则对盈余管理的影响分析J知识经济，2015，22:28-357诸祺生新会计准则下资产减值
47、对盈余管理的影响实证分析J经济师，2014，06:114-1168刘旻虹企业资产减值准则对盈余管理的影响分析J当代会计，2014，08:86-909邵小玮新资产减值准则对盈余管理的影响探讨J绍兴文理学院学报(哲学社会科学)，2010，04:76-7710张戈朋新会计准则下资产减值对盈余管理的影响J现代经济信息，2010，3:23-2411傅蕴英，唐菊香资产减值准则修订对亏损上市公司盈余管理的影响关于利用短期资产减值准备操控利润的实证检验J财会月刊，2011，05:97-9912刘妍姣，张明慧资产减值新准则对盈余管理的影响J商场现代化，2012，07:123-12413成琪资产减值对企业盈余管理
48、的影响研究以明天科技为例J全国商情(理论研究)， 2013，11:201-303 14Fields，Thomas D，Lys，Thomas Z，Vincent Linda.Empirical Research on Accounting ChoiceJournal of Accountingand Economics，2001；311615Chen J.P.，Shimin Chen，Xijia Su，Yuetang WangIncentive for and consequences of initial voluntary asset writedownin the emerging Chi
49、nese marketJournal of InternationalAccounting Research，2012；3致 谢韶华易逝，光阴如梭，转眼间四年的大生活就要结束了，一想到要告别美丽的校园和众多的良师益友，心中就充满了依恋和不舍。学院以其博大的胸怀呵护着我，传授我知识和做人的道理，让我从一个懵懂少年成长为有目标有追求的人，在此，衷心地对母校道一声：谢谢您！此次论文的完成离不开我的指导老师的悉心指导，本论文从选题、拟定大纲到论文写作过程中都得到了她的耐心指导，提出了许多建设性的意见，从设计的选题到资料的搜集直至最后设计的修改的整个过程中，花费了李老师很多的宝贵时间和精力，在此向导师表示衷心地感谢！导师严谨的治学态度，开拓进取的精神和高度的责任心都将使学生受益终生！非常感谢老师在这几年本科学习生活中给予我的教诲与帮助，她勤奋工作、踏实做人和无私奉献的崇高师德使我受益终生。在论文完成之际，谨向我尊敬的李老师致以最最诚挚的谢意！论文的写作过程实际上也是不断自我学习、自我提高的过程，在此期间我对资产减值
