金融企业会计信息质量问题研究.doc

1、哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）任务书系 别 会计系专 业 会计学班 级 2007-5 班学生姓名 呼晓宇二一 年 十二 月 三 日毕业论文（设计）任务书姓名 呼晓宇 系别 会计系专业 会计学 班级 2007-5 班毕业论文（设计）题目：金融企业会计信息质量问题研究毕业论文（设计）目的意义：通过分析金融企业会计信息质量存在的问题的基础上，由内部与外部两方面挖掘了其产生原因并提出解决对策。在金融企业中，真实的会计信息已成为经营者的最大追求。金融企业会计造假的影响面越来越广泛，会计返假的任务也越来越艰巨，是一场取决于制度、机制、道德、政府、民众等多种力量的系统工程，保障会计信息质量有着重

2、大的战略意义。毕业论文（设计）要求与计划： 要求：1论文内容充实，论点正确、论据充分，论点、论据要协调一致。2逻辑结构严谨、层次清晰、文字简练、术语规范。3数学模型（案例分析）运用适当，图表形式正确。4收集资料以近期发表文献为主，并进行比较、分析、筛选，由指导老师审定后确定为主要参考文献，其数量不少于 12 篇。5论文力求有新意，字数不低于 10000 字。计划：1参加系统一安排的“如何撰写财务、会计毕业论文”讲座。2与指导教师联系进一步明确论文的题目和所研究内容，并收集相关资料。3在老师指导下撰写开题报告，并经老师审定后开题。4实习期间与指导教师通过电话、互联网随时沟通，完成论文初稿、二稿和

3、三稿撰写工作。5返校后，及时向老师汇报论文撰写情况，指导教师对论文进行审阅、修改、定稿。6系论文质量监控小组做论文定稿的审查。7评阅教师做论文评阅。时间安排： 2010.11.19： 系里统一组织讲解如何撰写财务、会计毕业论文。2010.11.20-12.02：指导教师与学生见面，指导学生选题，搜集相关资料。2010.12.03-12.31：指导教师审定题目，下达毕业论文任务书，指导学生撰写开题报告，进行开题答辩。2011.01.01-03.02：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文初稿。 2011.03.03-04.30：指导教师以电话、互联网等方式指导学生完成论文二、三稿。2011

4、.05.08-05.09：学生返校，上交毕业实习材料，汇报毕业论文撰写情况。2011.05.11-05.14：指导教师与学生反复沟通，修改论文，论文定稿。2011.05.14-05.18：上交论文，系论文质量监控小组审查论文内容与格式、打印装订。2011.05.19-05.22：审阅人审阅论文，学生做论文答辩准备。2011.05.20-05.29：论文答辩，评定成绩，推荐优秀论文。指导教师意见（签字）：201 年 月 日专业指导委员会意见（签字）：201 年 月 日系主任意见（签字）：201 年 月 日毕业论文（设计）评语及成绩一、指导教师评语指导教师签字： 20 年 月 日二、评阅人评语评阅

5、人签字： 20 年 月 日三、答辩委员会评语四、毕业论文（设计）成绩学生所在系盖章： 20 年 月 日五、答辩委员会主任单位 答辩委员会主任职称 答辩委员会主任签字 20 年 月 日哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）毕业论文 金融企业 题 目 会计信息质量问题研究指导教师 李宛宣学生姓名 呼晓宇二 O 一一 年 五 月 十八 日哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）I金 融 企 业 会 计 信 息 质 量 问 题 研 究摘 要随着金融制度改革的不断深入，金融企业会计信息质量的问题成为人们关注的焦点。由于传统金融企业会计核算存在诸多不规范的方面，导致金融企业提供虚假会计信息的事件时有

6、发生，金融企业对外提供的会计信息能否真实反映金融企业实际的财务状况和经营成果，直接影响到国家制定货币政策的正确性，对防范和化解金融风险，稳定金融秩序，促进国民经济稳健、高效、快速发展产生深刻的影响。通过分析金融企业会计信息质量的问题并进行研究，结合国内外治理方式，寻求提高金融企业会计信息质量的有效措施和可行途径。关键词：金融企业；金融企业会计；会计信息质量哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）IIFinancial Accounting Information Quality Question ResearchAbstractAs financial system reforming, f

7、inancial accounting information quality question becomes focal point of people. As a result of our national financial accounting calculates has much aspect what is not standard, it causes financial enterprise provides false accounting information, if financial enterprise can provide real financial s

8、ituation and management performance to an external, it direct influence correctness of national monetary policy, prevention and iron financial risks, stable financial order, promote economy sound、 efficient、rapid development. This article analysis financial accounting information quality question an

9、d research for this question, it combines governance way of domestic and abroad to seek effective and feasible way to improve financial enterprise accounting information quality. Key words: financial enterprise; financial enterprise accounting; accounting information quality 哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）I目

10、录摘 要 .IAbstract II目 录 .I1 绪 论 .11.1 研究目的 和意义 11.1.1 研究 目的 .11.1.2 研究意义 .11.2 国内外研究现状 11.2.1 国内研 究现状 .11.2.2 国外研究现状 .21.3 研究内容及 方法 31.3.1 研究的内 容 .31.3.2 研究的方法 .32 金融企业会计信息质 量的基本理论 .42.1 金融企业的相关理论 42.1.1 金融企业的 含义 .42.1.2 金融企业会计的概念 .42.2 会计信息质量的相关理论 42.2.1 会计信息质量含义 .42.2.2 会计信息质量特征 .43 金融企业会计信息质量存 在的问题

11、 及原因分析 .63.1 金融企业会计信息质量存在 的问题 63.1.1 会计信息失真 .63.1.2 会计信息披露不充 分 .63.1.3 财务人员缺乏应有的素质 .63.1.4 缺乏相关法律 制度 .63.2 金融企业会计信息质量存在问题 的原因分 析 63.2.1 外部环境对金融企业会计信 息质量的影响 .63.2.2 内部环境对金融企业会计信息质量的影响 .74 解决金融企业会计信息质量 问题的对策 .94.1 解决金融企业会计信息质量问题的外部途径 94.1.1 加强金融企业法律法规建设 .9哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）II4.1.2 实行金融企业会计信息诚信评价体系

12、.94.1.3 建立并完善金融企业会计制度 .94.1.4 加强金融企业会计环境建设 .94.2 解决金融企业会计信息质量问题的内部途径 104.2.1 健全金融企业管理者激 励机制 .104.2.2 加强金融企业诚信建设 .104.2.3 推行金融企业会计委派制度 .104.2.4 积极实现金融企业财务信 息的网络化 .115 农行齐齐哈尔龙沙支行 案例 分析 .125.1 农行齐 齐哈尔龙 沙支行案例背景 125.2 农行齐齐哈尔龙沙支行案例 分析 125.3 农行齐齐哈尔龙沙支行 案例启示 13结 论 .14参考文 献 15致 谢 16附 录 .17哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设

13、计）11 绪 论1.1 研究目的和意义1.1.1 研究目的目前，在我国经济快速发展以及证券市场大幅波动的大环境下，金融企业正面临着会计信息失真的困扰。我国会计信息失真主要表现为会计失实和造假，而会计失实和造假则是金融企业会计信息质量低的根源，导致会计信息不透明。我国金融企业存在会计信息披露不真实、会计造假严重、会计信息披露不完整、不及时等问题 1。本文的研究目的是在分析了金融企业会计信息质量存在的问题的基础上，由内部与外部两方面挖掘其产生的原因并提出解决对策，以期提高金融企业会计信息质量。1.1.2 研究意义我国已经进入金融经济快速发展的时代，会计信息质量的准确性对政府、社会、投资者尤为重要。

14、在金融企业中，真实的会计信息已成为经营者的最大追求。金融企业的会计诚信代表了广大人民的根本利益，我们应从维护金融企业公信力的高度来认识会计诚信问题。随着会计核算、会计信息和会计管理不断向前发展，金融企业会计造假的影响面越来越广泛，影响金融企业长远发展的前景，会计返假的任务也越来越艰巨，是一场取决于制度、机制、道德、政府、民众等多种力量的系统工程 2。因此，研究会计信息质量并对其进行分析，保障会计信息质量有着重大的战略意义。1.2 国内外研究现状1.2.1 国内研究现状会计信息是会计工作的最终产品，并日益成为一种准公共产品，其质量的好坏直接影响到社会资源的配置与利用效率的高低，这就要求会计信息做

15、到真实与公允 3。在资本市场中，信息质量较低的问题是普遍存在的，像在我国新兴证券市场中，这一问题比较突出。国内有不少学者对资本市场会计信息相关问题进行了探讨。雷东辉（2007）认为，资本市场信息质量来自信息披露水平、信息解读能力、信息传导机制三个方面；信息质量问题严重，会导致企业较高的用资成本，最终导致资本市场效率损失 4；改善这一状况需要监管机构、投资者、管理层的共同努力，有为而治。李翔、林树（2007）从信息披露的幅度、频率和结构角度对其提高公司透明度的贡献进行了验证，结果表明：金融公司信息披露的幅度越大、频率越快，越有助于降低市场关于公司的信息不对称水平 5。宋绍清（2008）认为，金融

16、公司高水平、透明的信息披露，可以降低资本市场的信息不对称程度，降低交易成本，从而提高资本市场的效率，改善资源配置，并促进经济增长，并提出“以强制性披露为主、自愿性披露为辅” 的内部控制信息披露监管新思维 6。王树强、陈立文（2009）认为，非对称信息所导致的市场失效并不表哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）2现为价格扭曲，而是成交量扭曲；在现代信息条件下，决定市场有效性强度的已经不是信息获得的成本，而是媒体的可信度及其失信成本 7。肖华芳、郑光彩（2009）的研究表明，金融公司会计信息舞弊的概率较高，超过三成，仍需加大监管力度；通过提高查证成功率，加大对金融公司的处罚力度，减少政府的监管

17、成本，增加政府监管的报酬，都能降低金融公司会计信息舞弊的概率 8。从而，能促进金融企业会计信息质量的提高，降低会计信息的失真。1.2.2 国外研究现状关于股权结构对金融企业会计信息质量影响的研究。RICcardoTiseini 与FraneeseadiDonato（2009）通过研究 20 家典型的公司，得出 “外来压力”产生的会计舞弊与“业绩压力 ”产生的会计舞弊的关系以及公司治理结构对会计舞弊的影响和渗透 9。关于内部控制信息披露问题的争论在美国会计职业界的观点并不一致。在美国内部控制理论发展史上，曾有包括审计师责任委员会、美国证券交易委员会（简称 SEC） 、美国内部控制专门研究委员会发

18、起机构委员会（简称 COSO 委员会） 、美国国家审计总署(GAO)以及美国众议院等多家组织和政府机构都提出过提案建议，要求公众公司提供管理当局内部控制报告，表明管理当局对内部控制负责的责任报告，审计人员对该报告进行审核后所发表的意见报告等内容，但最终该建议都因遭到反对而均未能通过成为一项法律。Hollis、Collins(2007)在针对内控不足的金融企业披露问题所作的调查研究中发现，相对于非披露的公司而言，披露内控不足的金融公司经营业务更复杂、组织结构变化较多、财务风险更大，财务人员更换较频繁并且拥有较少使内控有效的资源 10； William(2007)研究发现，相对于非披露的公司而言，

19、披露内控不足的动机或者聘用了一个大的审计机构或者拥有较完善的内部治理机制 11。1.3 研究内容及方法1.3.1 研究的内容全文共由五章组成：第一章，本部分是论文的绪论。主要介绍论文的研究目的和意义，对国内外研究成果的回顾以及研究方法与内容。第二章，本部分是论文的理论分析。阐述了金融企业，金融企业会计及会计信息质量的概念，介绍会计信息质量的特征。第三章，本部分论述的是金融企业会计信息质量出现的问题以及从金融企业外部环境和金融企业自身对信息质量问题成因的分析。第四章，本部分讨论了对金融企业会计信息质量出现问题的解决途径，分别从外部途径和内部途径进行研究。第五章，本部分对中国农业银行齐齐哈尔龙沙支

20、行存在的问题进行研究，充分结合事例对农行齐齐哈尔龙沙支行背景及问题进行探讨，并得到了深刻的启示。 哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）31.3.2 研究的方法文章选择中国农业银行齐齐哈尔龙沙支行为研究对象，采用了规范与实证研究相结合的方法。运用规范研究方法对金融企业会计信息质量存在问题及原因分析进行了阐述，旨在得出金融企业会计信息质量保障问题的规律性认识。前者偏重于对金融企业会计信息质量保障的客观描述，后者则偏重于这个问题的理性判断，二者相互结合，相互补充。哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）42 金融企业会计信息质量的基本理论2.1 金融企业的相关理论2.1.1 金融企业的含义在

21、我国，金融企业是以商业银行为主体，包括保险公司、证券公司、信托投资公司、租赁公司、财务公司以及投资基金管理公司等在内的多种组织形式的行业群体。各类企业由于其经济的特点不同，又各有自己的业务范围。商业银行包括国有控股商业银行，股份制商业银行和地方商业银行 12。2.1.2 金融企业会计的概念金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营活动过程进行准确、完整、连续、综合的核算和监督，为企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果和现金流量等会计信息的一种管理活动。具体讲，金融企业会计是以商业银行和非商业银行金融机构的经济活动的核算和管理为中心，对其资产、负债、所有者权益、收

22、入、费用、利润及其分配进行核算和监督的会计。2.2 会计信息质量的相关理论2.2.1 会计信息质量的含义会计信息质量是指会计信息产品满足规定或潜在需要的特征和特征的总和。会计信息质量特征就是会计信息所应当达到或满足的基本质量要求，即会计信息为满足规定或潜在需要而必须具备的那些特征和特征要求，它是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束。要想全面、正确地理解会计信息产品质量特征体系，必须认识到会计信息质量受到信息的使用时间、使用地点、使用对象、社会环境、市场竞争等因素的影响，因此其基本本质是一个动态、变化、发展、相对的概念，而不是固定的概念，即要求内含的质量特征和特性均满足用户的需要，并在一定条

23、件下实现诸特征的最佳组合。2.2.2 会计信息质量特征会计作为一项管理活动，其主要目的之一是向企业的利益相关者提供反映经营者受托责任和供投资者决策有用的会计信息。要达到这个目的，就必须要求会计信息具有一定的质量特征会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准。会计信息有八方面的质量特征：可靠性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，具体论述以下四个主要特征。（1）可靠性可靠性，也称客观性、真实性，是对会计信息质量的一项基本要求。因为会计所提供的会计信息是投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众的决策依据，如果会计数据不能客观、真实地反映企业经济活动的实际情况，

24、势必无法满足各有关方面了哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）5解企业财务状况和经营成果以进行决策的需要，甚至可能导致错误的决策。可靠性要求会计核算的各个阶段，包括会计确认、计量、记录和报告，必须力求真实客观，必须以实际发生的经济活动及表明经济业务发生的合法凭证为依据。（2）重要性重要性是指财务报告在全面反映企业的财务状况和经营成果的同时，应当区别经济业务的重要程度，采用不同的会计处理程序和方法。具体来说，对于重要的经济业务，应单独核算、分项反映、力求准确，并在财务报告中做重点说明；对于不重要的经济业务，在不影响会计信息真实性的情况下，可适当简化会计核算或合并反映，以便集中精力抓好关键。（

25、3）谨慎性谨慎性，又称稳健性，是指在处理不确定性经济业务时，应持谨慎态度，如果一项经济业务有多种处理方法可供选择时，应选择不导致夸大资产、虚增利润的方法。在进行会计核算时，应当合理预计可能发生的损失和费用，而不应预计可能发生的收入和过高估计资产的价值。（4）及时性信息的报告如果不适当地拖延，就可能损害可靠性。企业可能需要权衡及时报告与提供可靠信息的优缺点。为了在及时的基础上提供信息，在了解某一交易或其他事项的所有方面之前，就可能有必要做出报告，这就会损害可靠性。相反，如果推迟到了解所有方面之后再报告，信息可能极为可靠，但是对于必须在事中决策的使用者，用处可能很小。哈尔滨商业大学德强商务学院毕业

26、论文（设计）63 金融企业会计信息质量存在的问题及原因分析3.1 金融企业会计信息质量存在的问题3.1.1 会计信息失真现代企业制度要求所有权与经营权分离，这就给企业带来了代理成本。由于所有者对经营者的管理有一定的约束性，致使经营者具有了利用信息优势粉饰会计信息的动机，造成会计信息的严重失真 13。如备受关注的中国农业银行齐齐哈尔龙沙支行就是一个很好的例子，中国农业银行齐齐哈尔龙沙支行行长以高息揽储的名义，吸取储户存款，直接挪用贷款车主保证金，并且收取储户存款少入账；伙同汽车信贷部经理违规编制虚假存单，虚增存款，造成会计信息失真，无法真实、客观的反映单位的财务状况和经营成果，损害了投资者的利益

27、。3.1.2 会计信息披露不充分我国的新会计准则要求企业要及时、充分地对外报告会计信息。但我国金融企业会计报告的信息披露是欠充分的，其披露的信息主要局限于对具体会计业务及日常事项的确认和计量，对于企业的非财务指标信息、未来发展的规划及承担的社会责任等重要内容是缺乏报告的。由于财务报告的主体不仅仅是企业内部的管理者，还包括广大的投资者、债权人、评估机构和政府等，如果财务信息不能充分的披露，就会使会计信息的使用者造成损失 14。此外，我国金融企业财务报告的时效性也是欠佳的。会计准则要求企业要按时对外报送各种会计报告，但很多公司的财务报告要在财政年度数月后才能公布。财务报告的不及时性往往与企业自身的

28、利益相关，甚至存在着违法的行为。这就致使报告的财务信息存在着滞后性，损害了投资者的利益。3.1.3 财务人员缺乏应有的素质会计人员是会计信息这种“产品”的“生产者” ，他们的素质高低直接影响会计信息质量。然而，我国会计人员的整体素质不高。一方面，在一线从事财会工作的具有大专以上学历的人员为数甚少，会计后续教育缺乏力度，许多会计师并不熟悉新的会计制度，一些年轻的会计人员缺乏丰富的专业知识和熟练的业务操作技能，对比较复杂的会计业务很难较好处理；另一方面，编制会计报表的会计人员缺乏应有的法律意识，迫于领导的压力，对原有的会计信息造假，如企业处于危机压力下就会促使会计人员调增本年的会计利润或一公司为了

29、减少年度内的所得税的缴纳就会促使会计调减会计利润等。有些会计人员为了自身的利益，违反会计准则和会计法的相关规定主动为会计造假献谋献策，给投资、债权人造成损失 15。3.1.4 缺乏相关法律制度随着新经济业务的不断出现，建立和规范企业内部控制制度的要求日益迫切，我国在会计立法上仍需加快步伐，并且我国对会计信息质量问题没有制定专门的法律，哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）7只是散见于众多的法律条文之中，更多的是受到会计准则和道德水平的约束。这就使一些会计人员出于侥幸的心里，钻法律的空子，采取合法而不合理的手段粉饰财务报表、提高企业利润；利用资产重组、关联方交易、资产评估、虚假资产、利息资本

30、化、交易时间差等多种手段，虚构经济业务，从事不等价交换和进行违规会计处理，对会计信息进行造假，危害正常的经济秩序。3.2 金融企业会计信息质量存在问题的原因分析3.2.1 外部环境对金融企业会计信息质量的影响（1）经济利益与政治利益的驱动不同的经济人对会计造假有不同的利益动机，对金融企业经营者来说，造假可以获得政绩、谋求个人利益。投资者可能从中获得短期收益，会计人员则为了保住“饭碗” ，屈从于领导压力和不合理要求。会计师事务所为了争取客户，追求商业利益，背弃职业道德。（2）相关财经法律制度建设缺陷会计核算制度缺乏统一性也是造成会计信息失真的一个重要原因。随着社会经济环境的变化和发展，经济成分趋

31、于多元化，新生经济现象层出不穷，而国家相关的财经新法规、新制度的制定颁布则相对滞后，使得会计从业人员面对新生经济业务会计核算问题的挑战时失去相应的法律支持，以致造成会计信息失真。此外，财经法律规范上的漏洞也给钻营者提供了机会。（3）低廉的违法成本一方面是被揭露的概率很小，另一方面是即使被揭露出来，处罚的力度也不够大，违法成本低。目前“有法不依，执法不严，违法不究”现象依然存在，对检查出来的造假事项，往往大事化小、小事化了，或以经济处罚代替行政处罚和刑事处罚，且极少影响企业经营者和会计人员的利益，执法缺少严肃性和权威性。（4）金融企业的恶意竞争各家金融机构为提高各自存、贷款的市场占有率，不择手段

32、，利用各种方式，变相提高存款利率，降低贷款利率，造成成本、费用不实，科目核算不实 16。而为了体现政绩，又不得不采取造假手段，导致恶性循环。3.2.2 内部环境对金融企业会计信息质量的影响（1）金融企业的公司治理结构不完善当前我国金融企业虽然也建立了法人治理结构，在内部形成了六套组织机构（职工代表大会、党委会、工会等老三会与股东大会、董事会、监事会等新三会） ，但是在运作中却存在不少问题，如：董事会凌驾于股东会之上，经理人是由上级政府部门直接任命的“官员企业家” ；新三会形同虚设，董事会或总经理大权独揽，失去制约和控制，导致“内部人”控制现象发生。一些金融企业对建立内控制度不重视，个别金融企业

33、甚至完全处于无序状态，更多的金融企业则是有章不循或流于形式，从而造成约哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）8束机制弱化，相互制衡机制失效。会计成为“内部人”谋求小团体和个人利益的工具，甚至营私舞弊、挪用公款，侵吞国家资产。（2）会计人员法律意识薄弱一些金融企业经营者无视法制，将经济发展同守法经营对立起来，授意甚至强迫会计人员造假。多数会计人员由于切身利益或法律意识淡薄依附于企业经营者，害怕坚持原则会遭打击报复，对违法事件不抵制，按领导意图做假账。更有少数职业道德差的会计人员，为了谋求自身利益主动做假账。（3）会计信息数据反映单一化，缺乏指导性现有的企业报告反映的主要是企业财务信息，其揭示

34、的范围也局限于对财务会计确认与计量的交易和事项，而忽略非财务信息的重要性。由于金融企业环境以及企业自身还在发生变化,要对企业的未来发展作出预测，仅依靠过去的财务数据是不够的。而且某些非财务信息往往比财务数据更能揭示企业未来的发展趋势。加之现有的企业对外提供的报告主要反映企业的自身业绩，而忽略其它许多方面的信息诸如企业对社会的贡献、企业对环境的影响等。这是由工业经济时代的特点决定的,但知识经济时代，人们对企业的评价标准将不会仅仅局限于企业经济效益方面信息使用者利用现有的会计报告难以对企业作出全面的评价。哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）94 解决金融企业会计信息质量问题的对策4.1 解决

35、金融企业会计信息质量问题的外部途径4.1.1 加强金融企业法律法规建设加强法律法规建设，为企业内部控制提供明确有效依据 2008 年内控规范出台，填补了我国内部控制建设的理论空白。就调查统计的 2008 年会计师事务所为金融保险业上市公司出具的内控报告审计意见中，所依据的法规条文就各有不同，有效解决政出多门的现状及协调统一的内控规范标准迫在眉睫。金融企业经营者直接控制着会计信息，相对于地方政府和其它利益相关方来说拥有控制会计信息的优势。金融企业经营者可以利用这一优势实现“内部人”控制，通过会计信息失真达到既定的目的，因此，加强法律法规建设，降低会计信息失真的几率，进而约束会计行为。加大监管力度

36、，健全管理制度的约束性，制定严格的会计信息披露标准，例如，我们可以借鉴西方一些国家的做法，建立民事赔偿机制，加强民事和刑事责任，实施监禁、高额罚款、吊销执照、强制破产、市场退出等较严厉的处罚手段，加大监管的力度。4.1.2 实行金融企业会计信息诚信评价体系金融企业会计诚信的塑造不仅要靠会计人员的自身约束，还依赖整个金融企业会计诚信评价体系的建设。金融企业的会计信息在正式向社会披露之前，要经具有鉴证资格的社会中介组织机构进行审计鉴证后，方可向社会公众予以公布，以确保其会计信息的真实、准确和完整。形成内容广泛、指标完整、方法科学、评价合理的综合评价体系；既有对企业会计诚信的评价，又有对所有会计从业

37、人员的评价；既有静态指标，又有动态修正指标 17。开展宣传教育活动，使全社会的人们都认识到诚信的重要性，强化诚信光荣、不诚信可耻的意识，加强社会舆论对金融企业会计人员执业的监管，鼓励媒体披露不讲诚信的会计人员，进行全面的诚信评价。4.1.3 建立并完善金融企业会计制度完善金融会计规范体系，使会计反映和监督有比较准确严格的判断标准，使会计信息不确定性和估计因素造成的损失降低到最低限度。会计信息的内容、结构和口径是与特定时期的经济管理体制和经济运行方式相适应的。随着我国改革开放和现代化建设事业的新发展，市场机制作用得到了进一步的健全和强化，以证券市场为主要内容的金融市场得到了很大发展。为保证市场经

38、济建设的有序进行，切实保护投资者和债权人的利益，就要不断完善现有会计准则和会计制度。严格界定银行各项经济活动中会计财务处理的程序和方法，尽量减少对同类业务处理方法的多样性和弹性。制定出完备的金融行业会计规范，实现金融企业分类科目的标准化，加强金融会计核算的统一性、规范性。4.1.4 加强金融企业会计环境建设哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）10加强外部会计环境建设，能有效约束会计失真主体的不法行为，并从客观上降低金融企业会计信息失真的几率，进而防治金融企业会计信息失真的现象。进一步严格界定银行等金融企业在各项经济活动中的会计账务处理程序和方法，尽量减少对同类或相似业务处理方法的多样性和

39、弹性区间，从而减少会计人员认为估计判断的范围，使其估计判断有章可循。通过合适的制度安排和实施健全的会计法规后，隐瞒应披露的会计信息和恶意利用会计制度的合法空间缩小，使失真主体无法通过会计信息失真达到其目的或者目标本身不再存在，即手段失效，从而使失真的预期减少，使之了解没有冒险实施会计失真行为的必要。4.2 解决金融企业会计信息质量问题的内部途径4.2.1 健全金融企业管理者激励机制金融企业管理层报酬结构不合理，绝大多数公司高级管理人员的报酬是工资加奖金，无法把管理人员的利益与公司的利益联系起来。从根源上抑制金融企业经营管理者的舞弊动机，就必须缩小经营管理者为公司所作贡献与自己实际所得收益之间的

40、利益差距，即在具体的激励机制上，改变过去那种对经营管理者的考核和奖励指标以当期会计信息来衡量，而应该结合期权、股份等，使经营管理者的利益与金融企业长期权益、股民利益结合起来，让经营管理层分享利益，最大限度地激发管理层的积极性，有效地防止管理层的短视行为，让金融企业管理层自觉地实现和改善企业的经营业绩，而不是凭借财务舞弊来谋取私利。4.2.2 加强金融企业诚信建设财务违规很多情况下是一种管理当局的故意的不诚实行为，要抑制这种行为，必须得建立金融企业和管理者的诚信。要将诚信建设作为企业可持续发展中的建设目标，以加强职业道德建设为重点，塑造诚实守信的企业价值观。培育良好的市场信用体系，建立信用考核机

41、制，将诚信建设情况纳入金融企业各项指标的考核中。对单位进行财务信用等级评定，实行百分考核。定期对单位财务信用状况进行检查，重新调整其信用等级并及时在相关媒体上公布，接受公众的监督。促使企业及其相关机构以诚信为本，提高会计信息质量，全面客观地反映其职业道德水平，从根源上杜绝造假的出现。同时，要明确界定对外报告会计部门的权力。即拥有据实核算反映权和监督权，但以不损害经营者的经营决策权为限，不得擅自干涉经营者的决策甚至替代其做出决策。4.2.3 推行金融企业会计委派制度在金融企业内部全面推行金融企业会计委派制度。即由上级机构对下级机构层层委派会计人员，对下级机构的业务经营活动和财务核算情况进行直接监

42、督管理。委派会计人员在行政和待遇上都隶属于上级管理，不与派驻机构发生直接经济利益关系，以增强其独立性。加强金融企业内部的异体监督力度，对金融企业严格审计，对经营者和职业企业家进行声誉评价。加强审计机关对金融企业的审计，并且是审计不受金融企业负责人的控制，是审计工作能够独立公正地进行，从而提高金融企业审计质量。哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）11推行金融企业的会计委派制度，是依法规范金融企业会计工作秩序，确保金融企业会计信息真实性的有效工具。4.2.4 积极实现金融企业财务信息的网络化计算机的出现改变了传统的会计信息的传递方式，这就要求我们要强化网络技术在会计中的应用和在网络和计算机这

43、种新环境下的会计信息系统的设计。应广泛推行会计电算化，特别是电脑网络、电子货币和日新月异的核算及审核软件的出现，使会计核算更加明晰快捷，更具有透明度，也使会计监督更加直观。各公司在积极利用网络化的同时，也要对会计报表进行及时地对外报送，充分利用现代化网络技术在会计信息系统中的应用，发挥网络传输数据具有的安全、快捷的获取渠道，以提高信息传递的时效性，来满足各个会计信息使用者的需求，达到信息使用效益，方便各信息使用者做出及时、正确地决策，使会计信息的有用性在金融企业领域发挥真正的指导作用。哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）125 农行齐齐哈尔龙沙支行案例分析5.1 农行齐齐哈尔龙沙支行案例

44、背景齐齐哈尔市农行机构遍布城乡，资金实力雄厚，业务领域广泛，服务功能齐全。多年来，齐齐哈尔市农行龙沙支行坚持稳健经营、有效发展理念，努力构建以市场为导向、以客户为中心、以科技为支撑、以营销为手段的市场运营体系，努力为客户提供全方位、多元化的金融服务。在办理存款、贷款、结算等传统业务的基础上，以满足客户需求为出发点，相继推出了票据贴现、代销基金、代理保险、网上银行、手机银行、电话银行、企业年金等多项业务。同时。积极筹措资金支持大工业基地和大农业基地建设，拉动地方经济健康快速发展，先后支持了东北一重、齐重数控等一大批老工业基地企业和农业产业龙头企业。2006 年 7 月 28 日，黑龙江省齐齐哈尔

45、中级法院第一审判厅内，公诉人宣读起诉书，起诉书宣读了半个多小时。检察机关指控，中国农业银行齐齐哈尔龙沙支行原行长王晓东，及该行汽车信贷部经理李丽犯挪用公款罪。1963 年到 1999 年，王晓东升任中国农业银行齐齐哈尔龙沙支行行长。王晓东上任后，彻底改变了龙沙支行原来落后的面貌，使该行各项工作跃居系统前列。上级领导出于对他的信任，让他在龙沙支行行长的位置上连任 6 年，没有按规定轮换。早在1998 年，王晓东还没当上行长的时候，就开始炒股。一部分公款，就是被王晓东挪用炒股。到 2001 年，王晓东第一轮炒股总共投入 700 余万元，仅收回 100 余万元，亏损600 余万元。停了一段时间后，不

46、甘心失败的王晓东再度投身股市，2002 年至 2005 年案发，王晓东前后投入股市资金 1700 余万元，这一次王晓东仅收回资金 1200 余万元，又亏损了 500 余万元。7 年间，王晓东炒股共亏损 1000 余万元。在法庭上，王晓东对于他的炒股经历表现得相当沉痛。在王晓东的非法活动中，有一个名字始终伴随左右，她就是龙沙支行汽车信贷部经理李丽。李丽在王晓东的“栽培” 下，成为齐齐哈尔银行系统众人瞩目的 “吸储明星” 。王晓东挪用的绝大多数公款都是李丽供应的，并且由李丽新手办理手续。5.2 农行齐齐哈尔龙沙支行案例分析一是农行齐齐哈尔支行系统会计信息不对称，隐瞒真实会计信息，损害储户利益。王晓

47、东通过李丽，从 2002 年 2 月至 2005 年 10 月，采取收取储户存款少入账、经李丽或本人以高息揽储的名义，吸收储户存款，或以向其他单位借款直接挪用贷款车主保证金等手段，将公款 4174.5 万元用于为单位垫付多种费用及支付利息 900 余元，用于替他人偿还贷款及个人挥霍等挪用公款 3267.36 万元。王晓东挪用的每笔犯罪金额几乎都在百万元以上。李丽本人挪用公款 2738.2 万元，其中与王晓东共同挪用公款 1933.4万余元，个人挪用 794.8 万元，用于借给他人、替他人还贷款及个人挥霍。而一些储蓄哈尔滨商业大学德强商务学院毕业论文（设计）13大户，在不知情的情况下，被王晓东当

48、成了“提款机” 。二是工作中会计信息披露不充分，对外报告不及时。2004 年 1 月至 2005 年 11 月，王晓东利用担任农行黑龙江省齐齐哈尔市龙沙支行行长职务便利，伙同支行汽车信贷部经理李丽指使员工违规编造虚假存单、虚增存款、挪用汽车贷款保证金等手段作案，涉及金额 5179 万元，用于炒股、购买彩票等。会计信息披露的不充分、不真实，不及时对外报告，造成严重后果而无人问津，损害投资者利益。三是财务人员严重缺乏应有的素质。该支行计财信息部经理刘东伟，发现王晓东擅自从柜员现金箱拿走 17 万元之后，不抵制，也不向上级行报告，还按照王晓东的指令，指示柜员虚增存款 8 笔，共 293.68 万元；

49、支行计财信息部坐班主任王雪梅、计财信息部员工毛希娟、石丽贤，知道王晓东从柜员现金箱拿款的问题后，不抵制、不报告；计财信息部柜员李芳艳，按照王晓东和刘东伟授意，空库 77 万元；虚增存款 18万元。四是缺乏法律法规建设。2002 年 5 月，王晓东告诉李丽“龙沙支行要炒作基金，这是企业行为，你要想办法多搞点钱”。富有上进心的李丽接到行长安排的任务后，当即就把齐齐哈尔大款孙某的巨额资金拉了过来，总共 1245 万元，孙某是分十笔存入龙沙支行的，可后来真正进入账户的不足 20 万元，其余都被李丽“交给王晓东使用” 了。王晓东案公开审理的法庭上，600 个座位坐了过半数的人，他们多是与本案相关的银行职工及其家属。一个让人意外的消息是，龙沙支行总共有 60 余名职工，因王晓东案受到处分的就有 40 余人，其中 6 人被直接开除。与本案有直接牵连的银行职工基本都不知道行长炒股的事情。该行行长在龙沙支行行长的位置连任 6 年，制度的不完善，其没定期轮换职位，致使其一直独揽大