1、试谈我国高质量会计准则的建设会计改革刷刷刷 ntin#refomt、何为高质量会计准则指导未来会计准则的发展方向和技术取实践证明，在我国会计准则制定初高质量会计准则是由回际会计准向，以及为解决实务中现有准则未涉及期将准则的制定权交给财政部会计可是则委员会(IASC) 主席白岛荣一和秘书的会计问题提供指南。我国于1992 年 11 究金正确的。但随着我闹市场经济的发长凯恩斯于 1994 年 12 月在上海举行的月颁布的基本会计准则在性质上与国外展，单凭会计司的力量很难考虑到经济会计准则国际研讨会上首先提出的。的概念框架相类似，但基本准则毕竟不业务的日益复杂性和多样性，而且我罔 IASC 领尊人所
2、倡导制定的高质最会计是概念框架，它是在当时特定历史环境证券监督管理委员会、注册会计师协会、准则是指他们正在修订的 5 大类 40 项的下制定的，不可避免地带有历史的足迹，会计师事务所、会计学会等都有可能对核心准则。他们用高质量会计准则来提特别是带有 些计划经济体制色彩，比会计准则的制定产生重大影响，因此我倡核心准则目的在于提高核心准则在如对会计六大要素的定义与国际会计准们应该成立由专职的会计以及相关专人们心目中的地位，使之在金球范围内则所下的定义相羔甚远，与近些年发布家、学者等组成的具有高度独立性的会被广泛接受。荣罔证券交易委员会的 16 项具体准则和 2001 年新颁布实施的计准则委员会，专
3、门来制定我国的会计(SEC)主席阿瑟利维特于 1997 年9 月企业会计制度存在相当大的差距，另外准则。而财政部会计词应当从具体的制 29 日在一次演讲中也提到高质量会计基本准则中所规定的一蜡经济业务的确定事务中解脱出来，只保留对会计准则准则，其目的是为了防止和抑制会计造认和计量标准也与其后发布的具体准则制定委员会的监督权。需要提到的是，财假。他认为高质贵的会计准则必须满足中的内容不一致。基本准则中相当部分政部虽然于 1998 年成立了会计准则委员会，其成员由政府机关、学术界、企业界、证券监管部门、 、注册会计师协会等各方代表组成，但其职责是对会计准则总体 jj 霖、结构、立项等提供咨询，充其
4、最只试谈我国高质量会计准则的建设是一个咨询组织，不具有上述提出的会计准则委员会所应具备的基本功能。我文/蔡志忠国目前会计准则制定者的代表性不够广泛，主要由政府官员负责会计准则制定工作，这势必使其代表的利放主体具有以下特征:m.当以目前被大多数人普躏内容与目前的会计环境不相适应，难以接受的财务会计概念框架为基础;能够单一性，而会计实务界参与者不够充分，起到财务会计概念框架的作用。西方国导致制定峭的准则与实际应用产生严重导致可比性、透明度和 l 提供充分的信息家的会计准则是依据概念体系和根架结披露，可供投资者在不问时期进行公司构中的理论，结合现实会计实务问题制的脱节。(三)会计准则目标错位业绩的分
5、析;准则在应用时能够严格地定的，而我国的基本会计准则只是为行会计准则是对会计信息形成过程的加以解释和应用，相似的交易或事项要业会计制度的制定提供一个;概念结按相似的方法进行处理。一种规范，其主要目标是通过真实地反构并未对会计制度中应处理的问题映会计主体的财务状况、经营成果以及二、我周会计准则存在的缺陷作出解释和说明，会计制度中所采用的我国现行的会计准则对于促进我国现金流量变功情况，为信息使用者提供会计政策也无法从中找到理论支持。高市场经济体制的发展与完善，稳定与规决策有用的信息。由于投资者和债权人质量会计准则是以财务会计概念框架为施证券市场和推功会计与国际接轨有着是企业资本的两大提供者，与企业
6、有着基础，既然我国目前还米建立真实有效重要的作用和现实意义。1I!参照上述高紧密和直接的关系，f 也们需要掌握企业的会计概念框架，就不可能打造高质量质量会计准则的标准，我国现行的会计的相关信息以便作出更好的决策，因此的会计准则。我国要制定高质最的会计会计倍息的主要使用者应该是投资人和准则与商质量会计准则还有定的差准则，当前应当加强对符合我回实际情债权人，这在世界各国早已达成共识。而距，主要表现为:况的会计概念框架的研究力度，明确会(一)未能建立真实有效的财务会我国幕本准则规定:会计信息首先应当计基本理论问题，明确会计的确认与计计概念根架满足国家宏观绕济管理的需要，其次才最问题，建立适应我国国情
7、的财务会计是满足投资人和债权人的需要，最后是会计概念框架是由奠定财务会计基橄念框架。础并为其应用的基础概念所构成的体(二)会计准则制定机构缺乏足够满足企业内部加强经营管理的需要。诙系，其主要作用是评估现有的会计准则，的独立性准则认为政府是会计信息的酋要使用撞撞中国农业会计 2005-10?千?竂?兑? 槉?楼?汩?楉?粪?楪?类籼沣?楪篱槎?橬?没?者，而投资人和债权人的需要在我国会关系。会计准则既然是用来规琅上市公目前我国会计准则由财政部来制计准则的制定中屑于次要地位，地与当司应予披露的信息工具，那么要使信息定，问时它又代表政府来管理阔有资时固有经济占导地位的状况相造成，披露可靠、相关、公允
8、、充分披露和透产，使得准则制定过程中经常要帮虑到因为当时罔有企业还设有进行公司制明，用于规范财务报告的准则就必须首固有资产的保值增值问蝠，而忽视资本改革，政府拥有社会财产的所有者和管先做到公开、透明。从立项开始到准则市场中其他投资者的利益关系。资本应理者双重身份，所以当时基本准则制定发布都应广泛征求各方意见，不论准当是公平交易的场所，会计准则好比如时着重体现政府的利益是适宜的。但随则、指南或解释公告，都要在执行前公天平一样来维护这种公平，假如一开始着我国经济环境的变化，特别是资本市开，不能变成内部文件，准则的制定和就把天平倾向一边，其结果就会慧曲公场的不断建立和发展，通过固有企业进执行都不能;
9、暗箱操作缺乏透明度平市场所应有的本质属性。根据新的国行改制，使政府以投资者的身份参与企就不能体现公开、公平、公正的市场规际会计准则委员会基金会章程及有关业的经营管理，如果还把政府利益放在则，就不可能保证会计准则的商质量。文件，IASC 全权负责准则的制定，其成首位来制定会计准则虽然会损害企业三、建设我因高质量会计准则的设员主要由技术专家组成，他们要与雇主及其他相关利益人的利援，这种损害不想解除原有的雇佣关系，不保留任何有损利于资本市场的进一步发展，不利于社(一)建立符合我国实际情况的财于准则制定独立性的利雄关系。笔者建会资源的合理配置。务会计概念框架议我国庇建立相对视立的准则制定机(四)准则制
10、定程序缺乏公开性和制定会叶准则离不开理论的指导，构，发挥各方的技术力量，财政部在准透明皮财务会计概念框架是融合准则制定目则制定过程中只起到宏观调控作用，把我国会计准则制定程序在总体上标、价值取向原则和一般会计理论为一准则的制定机构从现有的行政隶属体表现出一个鲜明的特点:保密性。即我体的应用性会计理论，它对会计樵则的系中脱离出来，成为一个真正意义上的罔会计准则在起草拟订的整个过程中发展与完善起到了一定的理论指导作独立机构。建议准则制定机构的经费、由对广大公众来说，都是十分神秘的，对用，有利于提高会计准则的制定效率。政府来承拥，恩政府对准则制定的技术于准则制定过程中背景材料和讨论情我国 1992
11、年制定的基本会计准则虽然方面不予干预。准则制定机构独立地从况，则更是很少向外界披露。在征求意被大多数人认为与国外的财务会计概事准则的研究、制定等技术问题，为了见稿出来之前只有准则制定人员了解念框那相类似，但实际上起不到榄念框保证准则制定机构的独立性和权威性，准则的制定情况，实务工作者根本不知架的作用。我们应该借鉴 IASC 和 FASB 的建议在会计法中明确会计准则制定道当前在制定什么会计准则，制定的内经验，尽快建立符合我回需要的理论框机构的地位及其影响力，授予准则制定容是什么，对自己有利还是不利都不清架。只有在财务会计概念框架理论的指机构直接对外发布会计准则的权力。只楚，这样他们无法对将要制
12、定的准则提导下，才能制定出逻辑严密、概念一致、有提高准则制定机构的独立性，才能保出自己的看法。我国虽然在一定程度上内容科学的高质量会计准则。我国目前证准则制定过程的独立性、准则制定结建立起了准则制定的成循程序，会计准则的制定是以政策为导向，这不果的公正性。FASB 和 IASB 相比尚存在一略需要改进仅会造成会计准则根据政策的需要经(二)改变现有的准则目标的问题，比如会计司、证监会、中注协之常性地进行变动，还可能使得企业的利会计准则目标的不同，不仅体现了间缺乏沟通和交流，没有公开起草人研益通过违法手段来实现，造成;上有政经济体制的差异而且也决定了财务会究报告和德勤专家锐的比较研究报告，策，下有
13、对策;的周面。只有建立适合我计的模式差异，因为在准则体系中会计这样不利于杜会公众及时了解特定项国国情的概念框架，才能保持会计准则准则目标是衡最准则体系是否严密的目所存在的问题及可能的解决途径。问内在一政性，减少不同准则之间的矛逻辑起点，制约井指导着整套准则的制时我国准则征求意见的时间不够稳定，盾，限制实际工作中相同事项产生不同定。我国基本会计准则颁布已有十多年这在定程度上影响社会公众参与准处理的方法和程序，提高会计准则的规了，经济形势已发生了日大变化，我阔则的讨论，而且征求意见的植围和对象范性;才能对准则的制定和重大会计问的证券市场巳进入市场化发展阶段，国不够充分，没有公布赞成和反对的理题提供
14、行之有效的解决办法，减少准则民经济体制中非公有制经济越来越占由。而高质最会计准则制定程序 JJSi.该在制定过程中的个人偏见，抵制不间利益吏导地位，这些变化会对会计准则中所广泛昕取不同观点和 2 意见的基础上形集团的政治压力。规班的会计政策的公平性提 tI:挑战。证成，这样的合计准则才能协调各方利益(二)提高准则制定机构的独立性券市场下会计政策的公平性是有般性些国翠业企垃 2510 醋?卂?卂?千?千?卂?财会实务的重要条件，而有效性是解决信息不对称的重要途径。因此会计政策只有做到公平、有效才能促进证券市场的健康回发展，特别是我国加入WTO 以后加快了国有企业的改造步，Jc 严靡摇培养 aa
15、伐，加快了现代公司制企业的发展速度，进一步促进了资本市场的发展，在这种情况下，由于投资主体的多元化，以文/刘以宏孙德晶肖义援政府利益为首要目标所制定的会计准则必然会损害公司及其他利益人的经济利益，不利于证券市场的发育，不利 k 产晶底播培养殖业是我国问海岛地区的新于社会资源的合理配置。因此，要制定高质量的会计准则兴产业，目前已初具规模，主要养殖晶种有海参、应当把投资人和债权人的利益放在首位，把政府当作众多鲍鱼、海胆、虾夷扇贝、魁蜡及其他贝类等。搞好水产品投资者中的一员，这样才能与国际会计准则的目标相一底播培养殖业成本核算工作，对于加强企业经营管理，致。只有明确准则制定的出发点，即真实地反映企业
16、的财指导企业准确计算收入、费用及效益，促进水产晶增养务状况和经营成果，才能促进资本市场的健康发展，才能殖业的发展具有重要意义。根据水产品培养殖业的特有效地保护相关利益人的关系。把会计准则的目标定位于点，结合工作实践，笔者总结出一套行之有效、简便易社会民众，也是我国会计准则国际化的体现，综观目前国行、切合实际的成本计算方法，现介绍如下。际普遍流行的会计准则，它们大多是以公众利益为目标，一、设置成本核算科目和成本项目因此用于规范我国证券市场发展的会计准则，为了与国际设置;生产成本;、;制造费用;科目，用于核算养殖生产中接轨，有必要改变目前的会计准则目标。发生的直接和间接费用。在;生产成本一一基本生
17、产;账户下按(四)加大准则制定程序的透明皮产品名称设置:苗种费、燃料与动力、饵料及药品、工资及福利、资美国会计准则委员会对准则制定程序是十分透明的，产折摊、其他费用戚本项目，用于归集各产品的成本费用;在;生几乎在每个阶段都要进行公开的意见征求，这样会使得相产戚本一-辅助生产;账户下设置:燃料与动力、饵料及药品、王关利益团体可以在正式准则出台之前提出自己的意见和资及福利、资产折摊、其他费用等项目，用于归集发生的共同费建议，帮助扩充准则制定进程中的信息容量，使准则制定用。在企业不分场部核算时，可不设;制造费用;科目。有更广阔的现实基础，防止人为的;暗箱操作;现象。美国二、建立健全各项原始记录的这种
18、;充分程序;做法值得我们借鉴。本人认为应该从各项原始记录是计算产品成本的基础。包括:各品种苗种的以下几方面来加大其透明度:l.在征求意见的范围上:会购人数量、规格、购入时间，暂养和放养时间，预计收获时间，出售计准则首先是规范上市公司的经济业务，因此准则的制定数量，存养数量;用于增养殖直接或间接耗用的各种资产的折旧、应征求证监会的意见;由于我国正在加强国有企业改革实摊销，材料物资、燃料动力的消耗及各种生产工具的耗用。从事多行现代企业制度，国家体改委和国资局也是征求的重要对品种养殖的企业，还应详细记录每天的工种、工时等第一手资料，以利于准确地进行成本核算。象;随着金融体制改革的深化，作为主要债权人
19、之一的银三、确定成本计算期限行也应征求其意见;由于我国非公有制经济的迅速发展，水产品增养殖业成本计算期，由不同产品的生长周期决定，有些私营企业开始上市或者向社会公众、国际资本市场融如海参、鲍鱼、海胆、虾夷贝一般生长周期为 3-4 年。因而，成本计资，他们也需要掌握我国会计准则的发展动态;中型企业会计主管及注册会计师也十分关心准则的制定，他们的意见具有重要的参考价值;专家、学者在理论上的见解也是不可多得的。2.对征求意见进行反馈:为了使制定的会 i 十准则具有高质量标准，有必要将征求意见稿的反馈意见进行汇总、整理，然后以不偏不倚的态度向社会公布，以便获取进一步的建议。只有适当提高准则制定过程的透明度，吸引更多的有识之士参与准则的制定并反馈和交流意见，才能制定出高质量的会计准则，减少准则在实际执行过程中的障碍。作者单位:福州大学(责任编辑:禾言)盟中国农业会计 2005-10?橼湮虑懋榴櫴沦瑬? 楩?虑?捥? 畕榡?涌?汼?坔?俒?兑?
