1、会计职业道德教育研究会计继续教育中的职业道德教育会计职业道德教育研究*会计继续教育中的职业道德教育高绍福 1 ， 邱吉福 2， 张阿芬 3（1、2集美大学工商管理学院，福建 厦门 361021；3集美大学财经学院，福建 厦门 361021）摘要 现行会计职业道德的沦丧较大部分是由于职业道德教育的缺失引起的，其中，会计继续教育中的职业道德教育缺失十分严重，因此，文章确立了会计继续教育在会计职业道德教育中的重要地位，并针对会计职业道德教育在会计继续教育中存在的问题，设计出会计职业道德教育的目标和内容，提出会计职业道德教育的有效实施途径。关键词 会计；职业道德；继续教育；职业道德教育一、会计职业道德
2、教育的必要性职业道德是人们在一定的职业生活中形成并应遵循的具有特定职业特征的行为准则。会计职业道德是职业道德领域的一个重要分支，是指从事会计职业的人们在会计工作中所应遵循的、与会计职业活动相适应的行为规范，它在长期的会计职业生活中形成，本质上体现着会计职业成员之间以及各成员与利益相关者之间的社会经济关系。在市场经济环境中，企业利益相关者的利益冲突在所难免，企业会计准则的制定以及由此规范下的会计信息的披露是利益各方合作博弈的结果，并由此导致会计信息披露的复杂化会计人员有时需要进行艰难选择。选择的过程其实就是会计人员的道德决策过程，它或许并不需要多么高深的会计技术，但却要求符合一定的道德标准。此时
3、，道德决策能力比技术胜任能力更重要。正如加拿大著名会计学家莱昂纳多J布鲁克斯（Leonard J. Brooks）所说的那样：“几乎没有一件财务丑闻是由于技术运用上的方法错误所导致的大多数都是由于运用技术方面的判断错误或披露不当所导致的。在这里，有些判断错误是由于问题的复杂性而导致错误解释所造成的，而另外一些则是由于违背了诸如诚实、正直、客观、应尽关注、保密性和将他人利益置于自身利益之上的承诺等道德价值观所造成的”1 （第 57 页） 。当前，我国会计信息失真已发展成为一种严重的社会公害。各种会计造假事件在给投资者、债权人带来巨大经济损失的同时，也给全社会带来极大的危害国有资产大量流失，贪污腐
4、化盛行，社会风气日益恶化，会计职业陷入严重的诚信危机。究其原因，除了产权不清、公司治理结构不完善、宏观环境不配套、会计法规制度不健全、会计监管不到位等诸多方面的因素，笔者认为，长期以来，我国会计职业道德处于放纵状态，会计从业人员道德意识淡薄也是关键因素。而会计人员道德意识的提高、良好的职业道德品格（如正直、公正、客观、真实、独立、保密等）的形成是一个长期渐进的过程。其中，会计职业道德教育是提高会计人员道德水准和道德决策能力的重要途径。因为，会计职业道德极强的专业性，决定了会计人员的职业道德水准和道德决策能力，必须依靠会计职业道德教育来提高。正如一些专家指出的那样，现行会计职业道德的沦丧较大部分
5、是由于职业道德教育的缺失引起的2（第 523 页） 。 “当巨额的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时，只有潜移默化的诚信教育，才能使天平倾向于道德规范。 ” 3因此，加强会计职业道德教育势在必行。发达市场经济国家十分重视道德教育的作用。 美国 2000 年教育目标法把品德教育作为国家教育目标的重要内容。日本21 世纪的教育目标 ，强调思想素质的培养。由此可见，无论哪种社会意识形态下的国家，都不能回避道德教育的问题，并把对“人才”品德的培养作为一个发展目标。美国会计学会（AAA）认为“会计教育不仅传授必需的技巧与知识，而且要灌输道德标准和敬业精神” 。4会计职业道德教育是指为了促使会计人员正确履
6、行会计职能，而对其施行有目的、有计划、有组织、有系统的道德教育活动。 公民道德建设实施纲要指出：“提高公民道德素质，教育是基础” 。会计职业道德教育的目的不仅在于让会计人员认知会计职业道德规范，更要使他们将会计职业道德规范内化为自身的思想观念，并指导和约束自身的行为，以提高职业道德自律能力，形成良好、稳定的道德品行。在我们开展的一项针对在职会计人员有关会计职业道德教育的问卷调查中，有 19.82%的人认为在会计行业开展职业道德教育抓住了根本，另有 70.48%的认为能起部分作用，4.41%的人认为没有用，5.29%的人说不清。可见，绝大多数多会计从业人员已经意识到会计职业道德教育的必要性及其作
7、用。二、 会计继续教育的重要性及其在会计职业道德教育中的重要地位会计人员继续教育是指会计从业人员在完成相应阶段专业学习后，重新接受一定形式的、有组织的、知识更新的教育和培训活动。会计人员继续教育是随着知识经济社会终身教育的兴起而兴起的。统计资料表明，技术人员 90的知识是通过继续教育获得的。会计工作属于专业技术工作，在知识经济社会里，会计人员需要更新和学习的知识将成倍增加，其主要途径就是继续教育。年财政部印发的会计人员继续教育暂行规定 ，规定了有关会计人员继续教育的任务、内容、方式、学时、基地、师资、组织管理和实施要求等；中国注册会计师协会也印发了注册会计师职业后续教育基本准则 ；会计法规定“
8、会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质” ， “对会计人员的教育和培训工作应当加强” ；所有这些，都为会计人员继续教育提供了制度条件与法律保障，体现出会计继续教育的重要性。从经济学角度分析，继续教育投入属于教育资本投资，其收益相当可观。据诺贝尔经济学奖得主舒尔茨计算，教育资本在增加国民收入中做出贡献的比率为 33.9%；日本、美国的经济发展表明，教育投资给他们带来的利益分别是25%和 33%5。事实上，会计继续教育不仅能增加受教育者的货币收入与非货币满足，更重要的是提高了会计队伍的素质，对整个国民经济和社会发展的回报是不可估量的。另外，继续教育是职业道德教育必不可少的层次与阶段，是强化会计职业
9、道德教育的有效形式。现阶段我国会计职业道德教育主要包括三个层次6 （第 102 页）：一是对潜在会计人员的会计职业道德教育，即对大、中专院校会计专业的在校学生进行会计职业道德教育，使学生在校期间就开始学习和了解会计职业道德理论、规范，培养职业道德情感和观念。二是对从事会计职业的人员进行岗前会计职业道德教育，即岗前道德教育。三是对会计人员的继续教育，即对包括注册会计师在内的会计人员进行持续的再教育。三个层次的会计职业道德教育相辅相成，承前启后，缺一不可，构成一个完整的职业道德教育层次体系。其中，前两个层次的会计职业道德教育已另文专述，本文仅探讨第三个层次即会计继续教育中的职业道德教育。由于学校学
10、历教育与岗前教育的对象主要是尚未进入会计行业的人员，他（她）们对会计职业及其处的环境缺乏真切的理解，从而对其进行职业道德教育只能停留在表面上，难以深入职业道德核心。继续教育则不同，其对象多为会计从业人员，对会计职业及其所处的社会经济环境的复杂性已有相当了解，他（她）们常处在各种利益冲突的漩涡，需要进行各种道德决策。此时的职业道德教育才能真正做到有的放矢，深入会计职业核心，并能有效地为会计人员排忧解难，使道德教育深入人心。可喜的是，我国政府高层开始重视会计人员职业道德教育工作。2003 年 3月，财政部发布关于开展会计职业道德宣传教育工作的通知 ，要求各级财政部门和中央会计从业资格管理部门把会计
11、职业道德建设最为一项重要工作来抓，并采取多种形式开展会计职业道德宣传教育工作。 通知明确将会计职业道德培训纳入会计继续教育体系，这对确保会计职业道德教育的长效实施具有重要意义。三、会计职业道德教育在会计继续教育中存在的问题近年来，我国会计继续教育发展很快，但各种继续教育往往只注重专业知识的灌输和专业技能的培养，而将职业道德教育置于次要地位，严重影响到会计人员道德品质与道德决策能力的形成和提高，表现在：1、社会对职业道德教育的重要性认识不足。调查表明，对于会计职业道德教育在会计继续教育中所处的地位，有 30.4%的会计人员认为重要，48.46%人认为较重要，18.94%的人认为一般，2.2%的人
12、认为不重要.这说明大部分会计人员（78.86%）自身已意识到职业道德教育的重要性，并希望获得相关知识与能力，但仍有 21.14%的会计人员对此不够重视。另外，具体开展会计继续教育的部门和机构受各种主客观因素的影响（如领导不重视、观念落后、师资欠缺、培训形式限制、经济利益驱动等） ，并没有将职业道德教育放在应有的地位，教育往往流于形式、走过场。2、对职业道德教育的功能定位有偏差。目前的职业道德教育被简单地定位于空洞的说教，只是进行道德意识的灌输（笔者并非否定道德意识灌输的作用，只是这一功能在职业道德教育的第一层次开展更好） ，而没有从道德教育的核心培养会计人员的道德决策能力上做文章，无法提高会计
13、人员的综合素质，职业道德教育效果不理想。3、教学内容设置不合理。继续教育的内容偏重会计专业知识，会计职业道德的内容甚少涉及，造成内容设计上的不全面与不对称，无法满足社会经济日益高速发展对复合型（这里指道德与专业并重）会计人才的要求。4、教学模式单一，教学方法传统，教学手段落后。目前会计继续教育的教学模式主要采用集中培训的形式，一般采取大课堂教学，教师讲授，培训人员听、记，学员只能处于被动的学习状态，降低了会计人员的参与意识，扼杀了会计人员的学习自主性与创造性，与现代社会要求的自主学习、创造性学习格格不入。5、职业道德教育的长效机制尚未形成。尽管财政部已明确将会计职业道德培训纳入会计继续教育体系
14、，并组织编写了由原财政部部长项怀诚担任主编的会计职业道德培训教材，旨在推动会计职业道德教育的长期实施，但各省市并未据此建立职业道德教育的长效机制，只是在 2003 年这一会计诚信宣传年开展了一些职业道德教育活动，在过去的 2004、2005 年又悄无声息了。四、会计职业道德教育在会计继续教育中的目标和内容诚如上述，会计继续教育不仅要对会计人员进行专业知识教育，而且也要对其进行职业道德教育，使会计人员不断提高守法意识、思想品质和道德决策能力。会计职业道德教育贯穿于整个会计人员继续教育的始终。就现阶段而言，会计人员继续教育中的会计职业道德教育目标是适应新的市场经济形势的发展要求，在不断更新、补充、
15、拓展会计人员业务能力的同时，培养其道德决策能力，不断提高其职业道德水平。为实现会计职业道德教育在会计继续教育中的目标，现阶段在职会计人员职业道德教育的内容一般应包括7 （第 102 页）： 、形势教育。这是会计职业道德教育的重要内容。通过形势教育，让会计人员了解国家政治、经济、科技发展形势，正确理解党的路线、方针、政策。引导会计人员正确认识会计职业，深刻领会会计工作在整个国民经济发展中的重要作用。立志改革，艰苦奋斗，脚踏实地做好本职工作。教育的重点是要贯彻“以德治国” 重要思想和“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的指示精神，提高广大会计人员的政治水平和思想道德意识。、品德教育。这是最基
16、础的会计职业道德教育，是会计职业道德原则和规范的必要补充。品德教育主要包括会计职业信念教育、会计职业义务教育、会计职业荣誉教育、会计职业尊严教育和会计职业节操教育。目的是培养会计人员热爱祖国、爱岗敬业、勇于创新、不断进取的良好品德。增强职业责任感和社会责任感，树立与社会主义市场经济相适应的道德观念和道德行为。教育的重点是引导会计人员自觉地应用会计职业道德规范指导和约束自身的行为，提高职业道德自律能力，最终形成良好的、稳定的道德品行。、法制教育。会计法律法规限定了会计行为应遵守的下限，是会计职业道德的最低要求。我国所有的会计规范是以法律法规的形式制定、颁布和施行的。也就是说，会计人员是在会计法律
17、法规的指导和约束下从事会计工作的，要成为一名合格的、称职的会计工作者的，必须要熟悉不同历史时期的会计法律法规政策，学会运用法律的手段处理会计事务。4、专业教育。会计职业所具有的很强的技术性使得会计职业道德的存在必须以精通专业知识为必要前提。可以想象，一个无法及时更新会计专业知识的人是难以胜任会计工作的，也就更谈不上遵守职业道德了。因此，当我们从战略高度认识职业道德教育的重要性时，绝不能放松对专业知识与技能的培养。专业知识教育与职业道德教育两者应该齐头并进，不可偏废任何一方。5、道德决策方法教育。当包括在会计职业行为规范中的原则或特定准则并不能直接解决会计人员所面临的问题时，会计人员应该在一般道
18、德原则的指导下，做出恰当的道德决策。因此，有必要掌握一般道德原则的基本内容，并学会运用这些原则、方法和框架来进行道德决策。现阶段可将“利益相关者影响分析”框架下道德决策的“五问法” 、 “道德标准法”及“帕斯汀法”等几种综合方法8 （第 187 页）作为重点内容，循序渐进地对会计人员进行训练，以提高其道德决策能力与水平。事实上，形势教育、品德教育、法制教育、专业教育无一不是为培养职业道德决策能力奠定基础，最终都要统一到提高会计人员的职业道德水平上来。五、会计继续教育中会计职业道德教育的实施途径为了实现会计职业道德教育在会计继续教育中的目标，贯彻落实会计职业道德教育的内容，应有目的、有组织、有计
19、划地把职业道德内容纳入会计继续教育系统之中。具体可以采取以下几个方面的措施：1、加大宣传力度，充分认识会计职业道德教育的重要性。国内外财务丑闻的沉痛教训告诉我们，真正合格的会计人才不仅是技术专家更应是道德专家。因此，应将会计职业道德教育作为一项关系到会计行业生死存亡的大事来宣传。应特别注意的是，宣传对象不仅包括广大会计从业人员，还要包括单位负责人。只有单位负责人认识到会计职业道德教育的重要性和紧迫性，才能在时间和资金上予以支持，会计职业道德教育才能有现实保证。2、设置“会计职业道德”课程，编写会计职业道德教育教材。根据公民道德建设实施纲要的要求，在会计继续教育中专门开设会计职业道德课程，组织高
20、校、会计研究机构、会计管理部门、行业协会（学会） 、实务部门等不同部门和领域的专家学者，共同研究编写分专题、分阶段的会计职业道德教育教材，以供开设会计职业道德课程时选用。课程内容应侧重于对会计人员道德决策能力的培养上，重点剖析现代市场经济条件下、世界经济一体化进程中，各种复杂的社会经济环境因素对会计的影响以及由此导致的会计立场选择与道德的关系，进而指导会计人员做出道德价值判断，以应对会计职业所面临的诸如利益冲突、国际运营、危机管理等愈来愈多的重要道德问题。教材编写应体现以上课程内容要求，做到有理有据，深入浅出，案例丰富，避免泛泛而谈，并应随着社会的发展变化适时进行补充、拓展与更新。3、改革教学
21、模式、教学方法和教学手段，提高会计职业道德教育的现代化水平。调查表明，几乎所有会计人员（比例为 99.61%）对“满堂灌”的教学模式多有诟病，会计人员普遍认为有效的开展会计职业道德教育的方式应当是案例分析（比例为 49.81%） 、当事人“现身说法” （比例为 25.1%） 、实地调研（比例为 23.17%）等，这说明传统的教学模式、教学方法已没有市场。另外，现代计算机技术的飞速发展和多媒体技术的广泛应用，为会计职业道德教育的现代化提供了技术条件。我们要充分利用现代信息技术手段，不断拓展会计职业道德教育的开放性、灵活性、互动性、自主性和适应性，为广大会计人员提供快捷、便利和高效的学习环境与条件
22、。4、开展会计职业道德建设活动。道德在人的关系中产生，源于人的生活，理应渗透于人们生活的方方面面。脱离活生生的人际交往，脱离生活世界的道德教育课，人们是很难对它产生兴趣的，也就很难形成道德体验，并进行道德判断、选择，进而产生道德行为。因此，应在会计人员中开展丰富多样的会计职业道德建设活动。包括：（1）经常开展有关会计职业道德的学术交流活动或专题研讨。 （2）经常利用广播电视、报刊杂志、网络等媒介宣传有关会计职业道德方面的典型事例或人物，发挥职业道德教育的榜样作用。 （3）定期组织会计人员进行参观访问，注意了解有关单位会计职业道德方面的优点与不足，在此基础上组织会计人员就会计职业道德有关问题进行
23、讨论，以增强会计人员的职业道德意识。 （4）还可通过开展各种公益活动，加强引导，强化会计人员正确的价值观和职业诚信观念。5、进行会计职业道德教育效果的测试和评价。对会计职业道德教育的效果应定期进行测试和评价，不仅需要单位考核评价，而且也需要行业及社会的评价，并将评价结果作为会计人员奖惩、升迁的依据，从而强化职业道德对会计人员行为的约束。6、建立职业道德教育的长效机制。道德意识的提高、职业品格的形成非一朝一夕能成，教育的长期渐进性至关重要。因此，各省市应尽快建立职业道德教育的长效机制，从会计行业生存发展的战略高度来规划继续教育中职业道德教育的目标、内容、组织、评价、考核等重要方面，并随着时间的推
24、移和环境的变化不断修正、补充与完善。可喜的是，目前已有少数省市对此进行了有益探索，如四川、河北两省规定，会计人员每年参加会计职业道德培训不得少于4 小时。注释为了把握第一手资料，我们于 2005 年针对会计职业道德施行机制的相关问题进行了一次问卷调查。这次调查从设计、分发、回收到统计分析历时六个月，共发放问卷 300 份，调查对象为福建省的企业、行政事业单位及会计师事务所的财会人员。这些人员分布在钢铁、化工、电子、纺织、电信、电力、服装、造船、食品、商贸、金融、中介等多个行业；以及集团公司、独资公司、上市公司等多种组织形式。这次问卷调查地域广、行业多、方式活、统计准，具有较强的代表性。调查回收
25、有效问卷 227 份，有效回收率达875.7%。被调查者中，有近 48的人员具有中高级职称或会计主管以上职务，有 19的人员同时拥有注册会计师、注册税务师、注册资产评估师等专业资格。文中涉及调查的数据均来源于本次问卷调查。同同参考文献1 8 加莱昂纳多J布鲁克斯著，刘霄仑、叶陈刚主译商务伦理与会计职业道德M北京：中信出版社，20042 吴水澎，陈汉文，谢德仁中国会计理论研究M北京：中国财政经济出版社，20003 葛家澍，黄世忠安然事件的反思对安然公司会计审计问题的剖析J会计研究，2002， （2）：114 美国会计学会下属的 Bedford 委员会未来的会计教育：为职业界的拓展作准备J会计教育，1986， （1）：1685 盛碧荷. 会计继续教育探析J.西安教育学院学报，2003， （2）：59，60.6 7 项怀诚会计职业道德M北京：人民出版社，2003* 本文系厦门市软科学研究 2003 年计划项目（批准号为 3502Z20037013）的阶段性研究成果。PAGE PAGE
