1、基于明细账户编制现金流量表的方法探讨2016 月 （ 下 ）行政事业资产 财务与与基于明细账户编制现金流量表的方法探讨刘 晃（重庆宏博置业（集团）有限公司 重庆）摘 要：现行的现金流量编制方法十分烦琐且在编制调整的过程中综合性极强，对会计人员的素质也相对较高。因此本文以明细账户设置为基础，充分利用已有的会计资料，就编制现金流量表的方法进行分析和讨论，通过增设明细账户达到准确、便捷、高效的现金流量表编制效果。关键词：现金流量表；编制；明细账户一、现金流量表的含义及作用现金流量表是以现金的基础进行编制，反映一定会计期间现金和现金等价物的流量，即现金流入和流出情况的一个会计报表。这样的信息是资产负债
2、表和利润表所不能代替的，通过现金流动情况不仅可以看到企业现金流动的原因和结果，还能反映企业偿债和支付能力，是评价一个企业短期内能否生存的重要指标。由于现金流量表逐渐受到重视，在各大企业得到广泛应用，它不仅能充分体现每个会计人员的综合素质，也成了企业的年度必报报表之一。如何简化现有现金流量表编制方法，快速准确的编制现金流量表成为亟待解决的问题。二、现行编制现金流量表的缺陷现行编制现金流量表的方法主要采用的是工作底稿法和 T 型账户法。底稿法需要通过翻阅繁杂的底稿来编制出现金流量表。而 T 型账户法需要以 T 型账户为基础，分析利润表和资产负债表的数据，对两个表中的项目进行逐一分析再进行编制和调整
3、会计分录，最终编制出现金流量表。这两种编制方法在日常的实际操作过程中，如未按照实际操作程序实行，会加大会计人员工作量，不利于其有效的查账和对账，无法核对现金流量。会计人员分工不明确，岗位职责落实不到位，得出的统计数据也较容易出错。高素质的会计人才资源短缺，不利于企业的长远发展。三、基于明细账户编制的现金流量表通过增设明细账户来编制现金流量表，以现行现金流量表的基本格式为例，如表 1 所示。表 1 为一般企业设置的现金流量表的格式，笔者对其进行优化，在现金日记账的基础上添加了一个专门记录现金流入和流出的现金流量明细账模块，可根表 1 现行现金流量表会计研究据企业规模和管理层实际情况的不同对其自由
4、选择，采用多栏式或三栏式。以多栏式为例，在三栏式的日记账中根据表 1 的内容分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，借方表示现金流入，反之贷方表示流出。如经营活动产生的现金流量，那么在多栏式的借方填列如下：销售商品、提供劳务收到的现金、收到的税费返还、收到其他与经营活动有关的现金、购买商品、接受劳务支付的现金、支付给职工以及为职工支付的现金、支付的各项税费、支付其他与经营活动有关的现金。为了方便填写，会计人员可以把明细简化填写。例如，销售商品提供劳务收到的现金可以简写为销收，或者用编码代替，每个明细用一个编码代替。投资活动现金流入量可用流入的拼音大写改成 T
5、R1，其他的流入可分别用TR2，筹资流入为 CR1，流出即为 CC1，贷方也同样填列相同明细。投资和筹资的明细和经营活动一致填列，每月合计，由于公司情况的区别导致部分明细不会涉及，会计人员需要做到具体问题具体分析，根据公司的实际的情况进行量身编制，未涉及的明细部分可不填写。如果公司规模较大，那么可以根据实际情况开设相应的经验活动、投资活动和筹资活动的明细账。示例：M 公司是增值税一般纳税人，增值税税率为17%，企业所得税税率为 25%，201x 年发生的有关现金业务如下，现金日记账期初余额为 210000 元。 收到银行的通知，用银行存款支付到期的银行承兑汇票20000 元。 用银行存款偿还长
6、期借款 300000 元。购入生产所需原材料一批，款项 210000 元，增值税额35700 元，货款和税款均用银行存款支付。 企业购入不需要安装的车间设备一台价款 150000 元，支付增值税 25500 元，包装及运杂费共计 3000 元，包装及运杂费均用银行存款支付，设备已交付使用。 生产车间报废机器设备一台，残值收入 1200 元，清理费用 400元，以银行存款收支。 从建行借入 1 年期借款 100000元，款项已存入银行。 销售商品一批，价款 50000 元，增值税款 85000 元，款项已收并存入银行。 公司将一张已经到期的无息的银行承兑汇票 100000 元交银行转账，款已收并
7、存入银行。 收到现金股利 5000 元，并存入银行。 以银行存款支付短期借款利息 5600元。 提现 200000 元准备发放员工工资。 以现金发放工资 200000 元。 收到货款 30000 元不含增值税，已存入银行。 以银行存款支付宣传费 17000 元。提现 20000 元准备支付员工退休金。 以现金 20000元支付退休金。 用银行存款偿归还长期借款 600000元。企业的每月业务发生后，第一步，先将有关会计记账凭证编制会计分录，为了方便理解和查询，在列出相关业务时上文已经填写了相关分录。第二步，依据第一步编制的会计凭证，找到之前已经编制的对应编号CR1 或者 TC1 等，对号入座，
8、之后直接填列在现金流量表中。填写之后再可以画 T 型账户进行结果对比，如果结果一致，那么即为正确。四、基于明细账户编制现金流量表的优势（1）理论依据的支持。明细账户编制现金流量表的方法既有政策依据也有理论依据的支持，具有很强的可操作性和实践性。依照会计法的规定，企业的明细账可根据其管理要求及实际核算情况进行设置，明细账可以根据企业需求和会计操作人员的级次不同而设置不同，必要时可以进行专栏设置。完善会计核算体系，使报表的编制原理和操作步骤达到统一。（2）编制难度的大大降低。通过使用明细账户编制现金流量表日记账的方法，与现行的现金流量表编制方法进行比较。可以看出，此方法虽然增加了一个或者三个记账附
9、表，但整个编制过程简洁、明了，编制难度降低，便于会计操作人员理解与掌握，各个项目之间的对应关系一目了然。利用明细账户编制现金流量表日记的方法，将现有的会计资料得以充分利用，与会计的基本核算要求相呼应。基于明细账户的形式编制现金流量表是直接根据会计账户、会计凭证或者原始凭证的记录来编制报表，使得现金流量表的编制与资产负债表和利润表同样简便，烦琐的调整分录来编制的方式得到简化。从平常的实际应用中积累编制，使用了现金流量表的年度报表来说不需要年底再反复查询数据，从平常的资料中便可直观的统计出年度的现金情况，减轻了会计人员的工作强度，降低了会计人员的工作压力。（3）直观反映现金流动情况。基于明细账户编
10、制现金流量表直观地反映了现金的增减变化情况，服务于企业管理层，可以让企业管理者清晰地了解资金的变动，从而针对企业的资金做出正确的管理决策。在此编制方法中，根据经营、投资和筹资活动进行分类核算和分析，可以有效地反映出企业不同经济活动中现金的流动情况。财务处理程序规范化，财务人员可以更好地查账和对账，错误率降低。使用明细账户编制现金流量表为企业长期的经营发展提供更有价值的信息，从而提高企业的整体财务管理水平。参考文献1.雷俊红.利用明细账设置原理探讨现金流量表编制.商业会计，2015（04）.2.敖云良,吴淑华.编制现金流量表应注意的若干问题.内蒙古民族大学学报，2011（04）.（责任编辑：刘海琳）
