1、我国石油天然气会计准则评价与完善我总协久鼓气公针 3 在则评价品完善李岩杜海薇董艳霞石油天然气行业是一个专门从事石油天然气勘探开发的用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出及地质调特殊行业，其戴个经营过程具有高风险、商投资、长周期和效益菇、地球物理勘探费用计人当期损益。递减去事特点，其会计核算制度也有着强特的特征，因此需要制(五)按产量法计提油气资产的折掘。泊气开采准则规定定专门的石油天然气会计准则对其生产活动的会计处理进行矿区权益和井及相关设施等油气资产，应当计提折耗，国际惯规范和指导。我国财政部制定颁布了 企业合计准则第 27 例采用产量法计提折税。考虑我阔石油企业罔内报表现行做法号石
2、油天然气开来 。该准则问现行的石汹天然气会峭 tl 主要是使用年限法的实际情况，结合圃际惯例，CAS27 引入了产度相比，突出了油气开采会计与其生产工艺相适应的特点，并量法同时保留了使用年限法，允许石油公司在产量法和使用年初步实现了与国际油气会计准则的趋同，下文将对该准则的特限法中选定一种方法。油气开来准则规定，企业应当采用产量点、不足以及宪替进行评析。浩成年限平均法对探明矿区权益计提折辑。采用产最法计提折 、我国石汹天然气会计准则的特点耗的，折耗额可按照单个矿区计算，也可按照若干具有相同戒(一)规拖了油气生产活动上游业务的会计处理。石油天类似地质构造特征或储层条件的相邻矿区所组成的矿区组汁然
3、气行业中些大型的综合石汹公司除了从事矿产权益的取算。汹气开采准则的规定既符合我嗣实际，又对油气资产折施得、勘探、开发和采油各阶段即上游活动以外，还从事油气的储方法的使用指明了方向。远、炼制、销售等下游活动。但生产的特殊性主要体现在上游活(六)规拖了油气资产减慎的会计处理。国际上，许多国家动中，因此，CAS27 只涵盖了矿产权益的取得、勘探、开发和生产和国际会计准则委员会都制定有专门的资产减值准则，对资产各阶段的会计处理，对于下游活动的业务会计处理则由其他相减值的确认、计量、记录和披露问睡进行规珉，同时相关油气准关准则进行规施，这同荣圆、IASB 等发达国家或阔际组织的准则中，还针对油气资产或其
4、他矿产资糠资产的特点制定专门的则是一致的。减值确认标准和披露规定，而我国现行制度则设做此规定。(二)对泊气行业会计处理专门名词进行界定。为了便子 CAS2 扫 7 借鉴罔际惯例，对油气资产的减值处理进行规范，规定应会计人员在会计处理时能够正确认识和判断，保证会计倍息的分别不同情况确认减值损失:探明矿区权益的减债按照企 I业 Ik. 真实性，CAS2 幻 7 对;矿区权益;、;撩明矿眩;、;米探明矿区;探明经济可采储量;、;汹气勘探;、;油气开发;、;油气生当 3 烹 E 少每年进行次减值测试 o 关于减值测试，则根据矿区取产;、;矿区废弃;、;探明已开发经济可果储量;等专业名词进得戚本大小，分
5、别就单个矿区或矿区组进行减值测试。计算米行了界定。探明矿眩权益减债时，将其公允价值低于账面价值的盖额确认(王)确立了油气资产的计最模式。国外对汹气资产的计减值损失。最主要有两种模式:历史戚本加标准化计量和储最确认会计。(七)规定了矿区权就转让的处理。CAS27 规定，企业转让 CAS27 按照历史成本归集、确认矿区权益和井及相关设施的成矿区权益应分不同情况进行处理:转让全部矿区权益的，应当本，同时辅之以特殊的披露要求，但没有像美英准则那样，要求将转让所得与矿区(组)权提账面价值之间的袭额确认为利得对石油天然气储量的价值按标准化计量的方法进行披露，只是或损失;转让部分探明矿区权益的，应当按照转让
6、权益和保留要求披露储量的实物数量。权益的公允价值比例，计算确定日转让部分矿旺权提胀丽价(四)要求采用成果法。对于油气勘探支出的会计处理，存值，转让所得与日转让矿区权益账面价值的丢在额确认为刺得或在成果法和完全戚本法两种方法。目前主要国际石油公司包括损失;转让部分未探明矿区权益的，应当将部分转让所得与全我国三大海外上市的石油公词都采用成果法。结合我阔实际与部矿眩(组)权益账面价值之间的差额确认为利得或损失。间?国际惯例，油气开采准则在我圄汹气开来会计中正式引入了成时，准则还规定，当未探明矿眩(组)内发现探明经济可采储量去果法，规定发现油气探明经济可采储量的矿区权益取得支出和而将未探明矿眩转为日探
7、明矿区(组)时，应当按照其账丽价探井支出予以资本化，其他的取得戚本和酷探支出予以费用值转为探明矿区权益。未探明矿区因最终未能发现经济可采储化，而对一些属于期间费用的矿区权益取得后发生的探矿权使景而放弃时，应按照放弃时的账面价值转销米探明矿区权益并 794 ?匲?匲?匲?卂?匲?匲?确认为当期损失。销。采矿权使用费则直接作为管理费用，计入当期损益。(2)探、我国石油天然气开采会计准则存在的问题矿极支出:企业取得探矿机时，肉国家交纳的探矿权使用费、探(一)油气准则内容不全面。我国的油气准则充分借鉴了矿权价款、各种文出及发生的相关费用先计入;勘探开发成秉国现行的汹气会计准则，但是在未探明矿区的评估和
8、重新分本; 勘探结柬形成地质成果时，转人;地质成果类、酷探井和勘探参数井完钻时的会计处理、石油天然气混合质锚果时，一次性计入当期损益。产量的戚本摊销、所得税的会计处理、成本风险的分担安排等 2.地质勘探成本。目前地质勘探成本主要包括勘探井的成一些方面，我国油气准则规定的很少或根本没有规定，此外也本和其他戚本两个部分。二者的处理应该按以下方式进行:没有涉及石油企业涉外活动会计处理问题。(1)其他成本在发生时，作为地质勘探费用，直接作为地质勘(二)关于汹气资产躏值的规定不明确。CAS27 关于油气探费用计入当期损益;(2)探井成本在发生时，先对其进行资资产躏值的规定类似于荣国的油气准则，但是关于油
9、气资产减本化。经过勘探发现探明储量后，应该将已经资本化的成本转值迹象的判断和资产组的认定都和其他行业不间，不能简单地人油气资产，未发现探明储量时，则转为地质勘探费用，汁入当规定接资产械值准则处理。资产减值准则对特殊资产井未进行期损益。特殊考虑，企业无法直接按规寇的减值迹象判断油气资产减值 3.油气开发成本。我国目前对泊气开发成本的定义、内容、与否。而且 CAS27 米详细规起井及相关设备和设施的减值问题。范围、金计处理及相关开发井、辅助井、参数井的定义大致相(三)披露要求比较简单。首先油气开采准则对油气资产同，因此，会计处理也基本相同。按照资本化原则，开发井不论减值的披露太简单，对于资产减值准
10、备的累计盘棋、分部的减成功与杏，均作为汹气井及相关设施进行资本化，作为油气资值损失、资产组的情况、可收阴金额的计算方法等内睿设有考产。并按照单位产量法计提折旧，折耗计人油气生产成本。虑;其次对油气储量的披露比校简单，只规定企业应分别披露 4 油气生产成本。我国发生各种汹气操作费用时，应作为在国内和国外拥有的油气储量的年初年末数据，对于储量在年;油气生产成本;进行核算。在石油和天然气产品人库时，再将内的变化原因和影响因素，以及储量的价值则没要求披露。而;泊在飞生产成本;转入;库存商品作为主营业务成本，进入美圄油气准则对披露的规定详细而且全丽，几乎涉及到了泊气损益。生产的所有方面，尤其是要求对油气
11、储量及其变动进行标准化(四)其他应考虑的费用核算。我困汹气会计准则费用核计量并作为补充信息的重要内容之一，这对我国油气准则披露算部分还应该包括以下一些方面:(1 )辅助设备和设施;(2) 方丽的完静具有重要的借鉴意义。资本化费用处理 j( 3 )禾探明矿区的评价;(4 )米探明矿区财豆、我因石油天然气会计准则的修订窍罄产的重新分类 j(5 )已探明矿区财产取得费用的摊销(折耗); (一)寻!宵。该条款是关于捕后无会计准则制定的目的、使用(6)勘探井窍钻时的核算;(7)勘探地政参数井完钻时的接范围及主要内容的概括叙述，旨在结合计准则使用者一个关于算;(8)资本化探井戚本和开发戚本的摊销和折旧;(
12、9)辅助油气会计核算总体印象的简单说明。设备和设施的折 i 日;( 10)拆除费用和赌值以及石油天然气储(二)定义。根据罔际惯例，结合我圄油气工业的具体情量联合开来相关成本的摊销等。况，在挽回油气会计准则的制定中，应阐述下列基本石汹专业(五)矿区财产权益的转让及相关的交易。我国矿产资糠术语的定义:(1)石油和天然气生产活动;(2)探明布油和天法规定，探矿权、采矿权以及地质成果在一定条件下可以转让。然气储最;(3 )巴探明开发的石油和天然气储量;(4)日探明我回油气会计准则应就矿区转让和交易问题加以规施。企业转未开发的石油和天然气储量;(5 )探明矿区;(6)米探明矿区;让矿区权益时，应当分别不
13、同情况进行处理。根据我国的相关(7)探明地眩;(8)油田;(9)储层 j( 10)探井;( 11 )开发井;法律和实际状况加以借鉴荣罔泊在飞会计准则中对油气矿区转(12)辅助井;( 13)参数井;(14)矿区取得成本;(15)地质助让的再关条款。探戚本刊 16)油气开发戚本;( 17)汹气生产成本。(六)列报与披露。准则要求相关企业在其财务报表中指()费用发生时的基本会计核算出其使用的关于企业发生的成本和资本化成本的处理方式和 1.矿产取得成本。辑阔矿区取得戚本包括两个部分，即采矿会计方法。上市油气公司还应提供相关补充倍息，如探明石捕、权支出和探矿权支出。为了与国际接轨，同时又要结合我国的天然气储量数量;油气储量在年内的变化原因和影响因素，以具体罔情，对于我阔油气企业的矿区取得成本(探矿权支出和及储量的价值;有关油气生产的资本化戚本;矿区的取得和勘采矿权支出)应做以下会计处理:( 1 )采矿权支出:采矿权包括探、开发活动的戚本;油气生产活动的经营成果;有关探明抽气来矿权使用费和采矿权价款两个部分。其中，果矿权价款作为储量贴现未来净现金流量的标准化计量。无形资产核算，并在采矿权受益期内按照单位产量踏进行摊(作者单位: 滨州学院、辽河油田浅海石油开发公词)?95 ?十?匲?十?匲?十?
