1、高级财务会计考试题型和分值分布以及章节分布导论、第章合计分；第章（企业合并会计）合计分；第章合计分。关于全国指定教材内容的若干说明解释 1导论在实际考试时候只考分，如果你纯粹为了应付本次考试，建议你简单看看，甚至可以干脆跳 过去，不需要花费太大的精力。一、会计发展的回顾和现代会计的形成、会计发展的三个阶段：古代会计、近代会 计和现代会计。 简单了解每个历史阶段的时间、现代会计形成的三个重要标志。二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法、财务会计理论的基本结构及其内容。 （背诵名词会计理论的基本结构）会计目标是会计基本理论结构的最高层次。、财务会计的基本方法。包括什么？（二）财务会计的特征
2、 下全 单选 注意看容易考特征方面的内容三、高级财务会计的核算内容 每个类别具体包括什么 这也是导论部分容易考的地方。教材导论部分的第 页五、关于高级财务会计的研究不列入考试范围。第一章 外币会计本章年下半年考了分，年考了分，可以考各种题型。一、外币与外币业务（一）外币与外汇 重点掌握会计意义上的外币的特定含义（二）记账本位币的选择 背诵记账 本位币的名词，注意看第三自然段（三）外币业务二、外币会计的 产生和发展 一般了解，注意第自然段三、汇率及汇兑损益（一）汇率 （注意汇率的名词 解释）、汇率概念。、汇率的标价。3、直接标价法、 银行挂牌 汇率和外汇市场汇率。4、即期汇率和远期汇率。5、升水
3、与贴水。(二)汇兑损益四、外币交易 理解五、外币交易会计的基本方法理解两种方法的核算原理及区别，重点 还是两项交易观点。项目 单一交易观 两项交易观 各自含义如果按照一笔交易观点（单一交易观）在货款结算日才能够确定采购成本或者销售收入六、我国外币交易的会计核算（一）我国外币交易会计的核算原则 背诵（二）我国企业外币交易会计的科目设置和账务处理、科目设置如果国家允许该企业开立现汇帐户，该企业有可能有外币货币资 金的有关账户，如外 币现金、外币银行存款（或者银行存款某某户）。如果不允 许保留外币现汇， 则不会有 这些账户。不管是否允许保留现汇账户，都可能会存在外币债权债务结算账户，如教材涉及的 应
4、收外 汇账款等帐户。 这些科目名称要尽可能按照教材上的去写。 （）、我国企业外币交易的账务处理（）收进外币业务的账务处理 收到外币投 资的账务处理 关键是注意借方收到的货币资 金科目必须用当日汇率（即使收到的是用外币表示的非货币性资产也一样）， 贷方的实收资本有合同约 定汇率和收款当日汇率两种可能。 收到外 币筹 资额的账务处 理（实际就是收到外币借款额 ） 教材科目比较乱 结汇业务的账务处理（将企 业收到的业务外汇出售给银 行） 注意按照期初汇率和按照当日汇率核算的区别1 （）付出外币业务的账务处理对于售汇业务的账务处理要注意按照期初汇率和当日汇率核算的区别。与结汇业务一样是复习重点。 对于
5、偿还外汇借款本息的账务处理，教材第行 应该是月日，不是日。另外，注意 该例题的 P33 最后一个分录中的应付利息是根据账面汇率登记的，与前面的一系列例题不一致，但是不要把他当作错误，考试还需要按照这样编 制会计分录。（）外币帐户期末余额的调整（重点，必须理解）教材的例题有严重错误 考虑到该例题的失误，我 们 另外举例如下：例题：华丰有限公司外币业务采用每月月初的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。 （）/年月日的市场汇率为美元 .元人民币.各外币账户的年初余 额如下: 应收外汇账款万美元,人民币金额为万元;银行存款万美元,人民币金额为万元;应付外汇账款万美元,人民币金额为万元;长期外汇借款万美
6、元,人民币金额为万元(仅为购建固定资产而借入);()公司 /年一月有关外币业务如下:本月发生应收账款万美元。本月收回应收账款万美元，款项已存入银行。以外币银行存款偿还为购建甲固定资产的外币借款万美元，此固定 资产正在建造中。接受投资者投入的外币资本万美元，作 为实收资本，合同 约定的汇 率为美元 .元人民币。收到外币当日的市场汇率为美元 .元人民币,外币已经存入银行。 （）月日的市 场汇率为美元 .元人民币。要求：（）编制华丰公司接受外 币资本投资的会计分录。 （）分别计算 /年月日各外币账户的汇兑收益或损失金额。 （）计算当月应计入损益的汇兑收益或损失金额。 （）编制月末与汇兑损益有关的会计
7、分录。解答（）收到外币资本投资借：银行存款美元户 万贷：实收资本 万资本公积资本折算差额 万（）应收外汇账款：（） .（.）万元 作为收益全部计入当期财务费 用银行存款：（）.（. .）万元 作为收益全部计入当期汇兑损益长期外汇借款：（） .（ .）万元 全部计入在建工程应付外汇账款： .万元 作为损失全部 计入当期财务费用应计入损益的汇兑损益万元借：应收外汇账款 万银行存款美元户 万在建工程 万贷：应付外汇账款 万汇兑损益 万长期外汇借款 万、补充下列内容：（）筹建期间发生的汇兑损益记入长期待摊费用，然后在企业开始生产经营当月一次计入当期汇兑损益；（）与购建固定 资产有关的外币专门借款产 生
8、的汇兑损益按照借款费用的处理原则处理；即符合资本化条件的，应当予以 资本化， 计入所购建固定资产 成本；（）除上述情况外 发生的汇兑损益均计入当期损益（本教材用汇兑损益科目）。以上内容年全国 统一命题考试试卷已经有所涉及七七、远期外汇业务的核算远期外汇交易是指买卖双方先签订合同， 规定买卖外汇的数 额、 汇率、交割时间，到规定的交割日期，卖方交汇，买方付款。远期外汇交易的目的（两种）A 、套期保 值 B、投机经常购买远期外汇者有 A、需用远期外汇支付的进口商；B、不久即将到期外 币债务的持债人；C、对远期汇率看涨的投机者。经常卖出远 期外汇者有 A、有 远期外汇收入的出口商；B 、持有不久到期
9、外币债权的债权人；C、对远 期汇率看跌的投机者。、科目设置远期外汇业务的科目设置科目名称 核算内容“应收期汇合同款” 资产类 核算远期外汇业务的债权“应付期汇合同款” 负债类 核算远期外汇业务的债务贴(升)水费用（收益）资产负债类 核算本期承担的贴(升) 水损失或者收益“递延贴（升）水” 资产负债类 核算进行套期保值导致收益或损失“递延汇兑损益” 资产类 核算外 币约定套期保值业务的“应收（应付）期汇合同款”帐户的折算差额“期汇合同损益” 损益类 核算 远期外汇投机业务中因汇率变动而产生的折算差额、外币交易套期保值的账务处理仔细阅读教材的例题，估计考试即使考到，也不会和例题相差太大。出口商及进
10、口商套期保 值业务的会计处理比较日期 核算内容 分录出口商 进口商赊销商品时 购销商品 借：应收外汇账款(当日汇率) 贷：商品 销售收入 借：商品采购贷：应付外汇账款（当日汇率）签定期汇合同 借：应收期汇合同款 -本币(远期固定汇率，该帐户不属于外币帐户) 递延贴水( 差额)贷：应付期汇合同款-外币(当日汇率) 递延升水 借：应收期汇合同款 -外币(当日汇率)递延升水( 差额) 贷：应付期汇合同款-本币(远 期固定汇率，该帐户不属于外币帐户) 递 延升水报表编制日 调 整应收( 付)账款 借：汇兑损益( 差额) 贷：应收外汇账款(同上) 借：汇兑损益(差额) 贷：应付外汇账款(同上)(方向可相
11、反 )摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水调整期汇合同款 借：应付期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益 借：应收期汇合同款(差额) 贷：汇兑损益结算日 摊销贴水损失或收益 借：贴水费用贷：递延贴水(按期限摊销) 借：升水费用贷：递延升水收到或支付商品款项 借：银行存款(当日汇率) 汇兑损益贷：应收外汇账款( 账面汇率) 借：应付外汇账款( 账面汇率) 汇兑损益贷：银行存款 (当日汇率)期汇合同的收付 借：应付期汇合同款-外币( 账面汇率)贷：银行存款(当日汇率) 汇兑损益 借：银行存款( 当日汇率) 贷：应收期汇合同款-外币(账面汇率) 汇兑损益借：
12、银行存款(远期固定汇率)贷：应收期汇合同款-本币 借：应付期汇合同款- 本币贷：银行存款(远期固定汇率)、外币约定套期保值的账务处理外币约定套期保值是指在商品购销合同已经签订，商品在合同约定期交货并以外币结算货款的业务中， 为避免可能发生的外汇风险，向 银行买进或卖出远期外汇套期保 值的业务活动。外币约定套期保值与交易套期保值的差异在于期汇合同 签定之日，一般套期保值业务进行了商品的交割，故要对购销业务进行处理；而外币约定套期保值业务承诺在未来进行交易，故不做购销业务会计分录。教材关于外币约定套期保值的业务分录，不少内容前后矛盾，违背会计原理.、投机性远期外汇业务的账务处理参见年考题八、外币会
13、计报表折算的意义 注意名词解释外币报表折算的主要方法（一）流动与非流动项目法 见课本。(二)货币性与非货币性项目法 见课本(三)现行汇率法 见课本。(四)时态法 见课本十、外币报表折算差额的会计处 理、概念指在报表折算过程中，对表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外 币报表折算损益。、会计处理的方法 一是作 为递延损益处理；二是作为当期损益处理。十一、我国外币会计报表的折算（一）外币资产负债表的折算规定、所有资产、负债类项目 合并会计报表决算日的市场汇率（现行汇率）2、所有者权益类项目除“ 未分配利 润”项目外 发生时的市场汇率（历史汇率）3、“未分配利 润”项目 折算后的利润分配表
14、中该项目的数额作为其数额列示。4、折算后资产类项目与权益项目合计数的差额 报表折算差额在“未分配利润”项目后单列5、年初数按照上年折算后的资产负债表的数额列示。(二)外币损益及其分配表的折算规定、损益及其分配表中有关反映 发生额的项目应当按照合并会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采用合并 报表决算日的市场汇率折算。在采用合并会计报表决算日市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并会 计报表附注中说明。2、表中“净 利润”项目，按折算后损益表该项目的数额列示。3、表中“年初未分配利 润”项目，以上一年折算后的期末的“未分配利润”项目的数额列示。4、表中“未分配利 润”项
15、目，按折算后表中的其他各项数额计算列示。5、表中上年实际数按照上期折算后的 损益及其分配表的数 额列示。教材例题存在的错误：、的表格倒数第行应该 是减：营业外支出、的第行应该是、第行应该是、 第行改 为 所有者权 益合计16元、第行改为 折算差额元例题：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。年月日，市场汇率为美元.元人民币。有关外 币帐户的期末余 额见表。项目 外币帐户金额 汇率 记账本位币金额（人民币元）银行存款 . 应收账款 . 应付账款 . 甲股份有限公司月份发生如下外 币业务（假设不考虑有关税 费）（）月日，对外赊销产品 1000 件，每件 单价
16、200 美元，当日的市场汇率为美元 .元人民币；（）月日，从银行借入短期外币借款 180000 美元，当日的市 场汇率为美元 .元人民币；（）月日，从国外购进原材料一批，价款共计 220000 美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为美元.元人民币；（）月日，赊购原材料一批，价款共计 160000 美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为美元.元人民币；（）月日，受到月日赊销货款 10000 美元，当日的市场汇率为美元 .元人民币；（）月日，偿还借入的短期外币借款美元，当日的市场汇率为美元.元人民 币；处理如下：第一、日常处理（）借：应收账款美元户（美元） 贷：主营业务收入 （）借：银行存款美元
17、户（美元） 贷：短期借款（美元） （）借：原材料 贷：银行存款美元 户（美元） （）借：原材料 贷：应付账款美元 户（美元） （）借：银行存款美元户（美元） 贷：应收账款美元 户（美元） （）借：短期借款（美元） 贷：银行存款美元 户（美元） 第二、期末调整（）应收账款账户汇兑损益 2000008.35（1000008.4200008.3）100008.355000 元（）应付账款账户汇兑损益 2100008.35（50000.）元（）银行存款账户汇兑损益 .（. . .）（.）元（）短期借款账户汇兑损益.元该公司月份 汇兑损益元第三、会计分录借：应收账款 应付账款 财务费用 贷：银行存款 短
18、期借款 第二章 所得税会计本章年考过分，年考分。今年估计会有一个分的核算题，整体分值还会在第一节 所得税会计概述一、所得税会计的概念、财务会计与税法的区别、所得税会计、会 计收益、应税收益的概念。二、所得税会计的产生和发展二者最主要的差异是： .目标不同。 2.计量所得的标准不同。 3.核算依据不同(具体见课本)三、所得税会计的基本内容（一）永久性差异、企业确认为当期会计收益，但按税法规定不作为当期应纳税所得额而产生的差异。例如：购买国债的利息收入；分回税后利润；（）；这种情况会导致会计收益大于应税收益。、按税法规定计入当期应纳税所得额而企业不确认为当期收益。例如：企业将产产品用于投资；企业接
19、受现捐赠。这种情况会导致会 计收益小于应税收益。、按会计准则核算确认的费用和损失，在 计算应税所得时不允许扣除。例如：违法经营的罚款和被没收财物的损失；各项税收的滞纳金和罚款；各种非公益救济 性捐赠和赞助支出；超标的各项支出。 E.短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备；这种情况会导致会计收益小于应税收益。注意： 违约金无 论在税法上还是在会计上都属于可以扣除项目，因此不会形成永久性差异。、按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在 计算应税所得时则允许扣减。 这种情况会导致会计收益大于应税收益。例如：以前年度可以用税前利润弥补的
20、亏损 。（二）时间性差异、本期税前会计利润大于应税所得（应纳税时间性差异）、本期税前会计利润小于应税所得（可抵减时间性差异）四、所得税会计的前提及其核算的方法（一）所得税会计的前提 所得税属于费用，不属于利润分配；（二）核算方法 1:当期计列法 2:跨期所得税分摊法 (具体概念见课本第二节 所得税会计的核算一、应付税款法、科目设置 所得税科目、应 交税金应交所得税科目二、纳税影响会计法、科目设置“递延税款”属于双重性质的科目；可以将“ 递延税款”科目的使用总结如表 2-5 所示() 本期发生的递延税款借项（可抵减时间性差异） ()本期发生的递延税款贷项（应纳税时间性差异）(2) 本期转销的递延
21、税款贷项（应纳税时间性差异） (2)本期转销的递延税款借项（可抵减时间性差异）余额：期末递延税款借项大于递延税款贷项的差额（递延所得税资产） 余额：期末递延税款贷项大于递延税款借项的差额（递延所得税负债）、递延法账务处理 注意纠正教材例题的错误例题：华丰有限责任公司所得税采用递延法核算，适用的所得税税率 为。年度实现利润总额为万元，其中：（）采用权益法核算确认的投资收益为万元，被投资单位适用的所得税税率为，被投资单位实现的净利润未分配给投资者。 （）国 债利息收入万元。 （）因 违反合同支付违约金万元。 （）补贴收入万元。 （）计提坏账准备万元，其中可以在应纳税所得额前扣除的金额为万元。（）计
22、提存货跌价准备万元，不允 许在应纳税所得额 前扣除。要求：（） 计算华丰公司年的应交所得税、发生的递延税款金额（注明方向）、所得税费用。 （）编制有关所得税的会计分录。 （）计算华丰公司年度的净利润。解答本题坏账准备和存货跌价准备作为时间性差异，其余均作为永久性差异。违反合同支付的违约金无论在税法上还是在会计上都属于扣除项目，不存在差异。 （）年度应交所得税（）（万元） 递延税款金额（借方）（） .（万元） 所得税费用693148.5.（万元）（）借：所得税 .万 递延税款 .万 贷：应交税金-应交所得税 对教材例题的错误纠正和思路剖析第年：时间性差异会计折旧税法折旧万元 发生可抵减时间性差异
23、第一步 应交所得税（） 万元第二步 时间性差异影响的所得税万元第三步 所得税费用万元借：所得税 万递延税款 万贷：应交税金应交所得税 万第、年和第年会计分录相同第年 时间性差异会计折旧税法折旧万元 转回可抵减时间性差异第一步 应交所得税（） 万元第二步 时间性差异影响的所得税万元第三步 所得税费用万元借：所得税 万贷：递延税款 万应交税金应交所得税 万第、年同上。对教材例题的错误纠正和思路剖析前年分录同例第五年时间性差异会计折旧税法折旧万元 发生可抵减时间性差异第一步 应交所得税（） 万元第二步 时间性差异影响的所得税万元第三步 所得税费用万元借：所得税 万递延税款 万贷：应交税金应交所得税
24、万第年 时间性差异会计折旧税法折旧万元 转回可抵减时间性差异第一步 应交所得税（） 万元第二步 转回的时间性差异影响的所得税万元（用发生时候的税率）第三步 所得税费用万元借：所得税 万贷：递延税款 万应交税金应交所得税 万第、年同第年第年 时间 性差异会计 折旧税法折旧万元 转回可抵减时间性差异第一步 应交所得税（） 万元第二步 转回的时间性差异影响的所得税万元（用发生时候的税率）第三步 所得税费用万元借：所得税 万贷：递延税款 万应交税金应交所得税 万、债务法账务处理例题：某企业采用债务法对所得税进行核算，997 年前适用的所得税率为 33，从997 年 月日起适用的所得税率调整为 3该企业
25、 997 年度实现的利润总额为 3万元997 年年初递延税款账面余额贷方）33 万元，本年度发生的应纳 税时间性差异 2 万元，可抵减时间性差异 3 万元 本年度支付非广告性质的赞助费 5 万元，支付违法经营罚 款万元，国 债利息收入之万元，支付广告费万元要求：（）计算该企业997 年度应交的所得税 （2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方） （3）计算该企业997 年度计人损益的所得税 费用 （4）计算该企业997 年 2 月 3日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）（要求列出计算过程，答案中的金 额单位用万元表示）解答( )997 年应交所得税(3+5+ -2)
26、-2+339 .5（万元）(2)由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额333333（万元）；(3) 997 年计 入损益的所得税费用(3+5+-2)3 -388.2（万元）或9.5 +(23 )-(33 )-388.2（万元）；(4) 997 年2 月 3日 递延税款贷方余额(33-3)+(230%)-(330%)29.7（万元）或(3333+2-3)30%29.7（万元）注意所得税业务的思路：先定应交所得税，再定 递延税款，倒挤所得税费用四、所得税会计的前提及其核算的方法（一）所得税会计的前提 所得税属于费用，不属于利润分配；（二）核算方法当期计列法 也称应付税款法，是将税前会 计利润与
27、应税所得之 间的差异对所得税的影响数额，在本期作为应付项目处理，直接计入本期 损益而不递延到以后各期。跨期所得税分摊法 将本期税前会计利润与应税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额分别确认为负债或资产，递延和分配到以后各期，确认为各期的所得税 费用第三章 上市公司会计信息的披露 01 和 02 都考过分的简答题，今年还是注意简答题。一、股份公司和股份公司会计、注意我国公司法规定的上市条件；上市公司是指所发行的股票经国务院或国务院授权证券管理部门批准在证券交易所上市交易的股份有限公司。其特点：A、上市公司是股份有限公司。B 、上市公司要经过政府主管部门的批准。 C、上市公司发行的股票在证券交
28、易所交易。我国上市公司应具备的条件：() 股票 经国务院证券管理部门批准已向社会公开发行。(2)公司股本总额不少于人民币 5万元。(3) 开业时间在 3 年以上，最近 3 年连续盈利。(4)持有股票面值达元以上的股东人数不少于人，向社会公开发 行的股份达公司股份总数的 25以上。公司股本总额超过人民币 4 亿元的，其向社会公开 发行的股份比例 为5以上。(5)公司在最近 3 年内无重大违法行为，财务公计报告无虚假记载 。(6)国务院规定的其他条件、上市公司会计的特点二、上市公司会计信息披露的意 义年下全简答三、上市公司会计信息披露应 遵循的原则 可靠性、相关性、重要性、充分披露、统一性四、公司
29、股票发行和上市阶段会 计信息披露的内容和形式注意披露形式，内容不背、招股说明书： 2、上市公告 书： 3、招股 说明书与上市公告书的异同：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有 时使用的资料也相同。其不同之处在于:看课本( 名词看课本)五、资产评估与初始股权界定的 账务处理、资产评估的方法 多选、评估增减值调整资本公积。、如何计算折股倍数和折股比率。折股比率是公司可折合的股本金额与股票发行前公司净资产总额的比率：折股比率可折合的股本金额/发行前公司净资产总额可折合的股本金额是指在新组建的上市公司中原有股东或发起人占有的股本金额；发行前公司净资产总额是指原有股东或发起人的原有净
30、资产经评估确认后的金额。折股倍数是股票发行前公司净资产总额与可折合的股本金 额的比率：折股倍数发行前公司净资产总额/可折合的股本金额国有企业改组为股份公司时一般应以评估确认后的净资产 折为国有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于 65。例题：华丰公司对现有资产按规定进行评估，有关数据如下表：项目 账面价值 评估确认价值原材料 产成品 固定资产原价 累计折旧 固定资产净值 无形资产 要求：编制每项资产评估增值或减值的会计分录。解答借：原材料 贷：资本公积 借：资本公积 贷：产成品 借：固定资产 贷：累计折旧 资本公积 借：资本公积 贷：无形资产 六、招股说明书中会计信息的披露 下全简答关于附
31、注的内容七、盈利预测的报告 注意预测时间 要求和指标名称(一)盈利预测报 告的编制要求盈利预测报告是对公司盈利预测情况所做的说明。盈利预测是指公司对最近未来期间盈利情况所做的推测。预测期间的确定应符合以下要求：.如果预测是在发行人会计年度的前六个月做出，则预测期间应为自预测时起至该会计年度结束时止的期间。2.如果预测是在股票 发行人会计年度的后六个月做出， 则预测期间应为自预测时起至不超过下一个会计年度结束时止的期间，但最短不得少于2 个月。(二)盈利预测 的指标 包括会 计年度净利润总额、每股盈利、市盈率、 预测实现后每股净资产。八、股票境外发行与上市的差异 调节九、公司经营阶段会计信息披露
32、的形式十、上市公司的定期报告 注意年度报告和中期报告的时间要求(一)上市公司的年度 报告 公司应当在每个会计年度后 4 个月内编制完成年度报告(二)上市公司的中期 报告 公司应当在每个会计年度后 2 个月内编制完成中期报告十一、上市公司的临时报告 注意形式、重大事件公告公司 应在无法事先预测的重大事件后的一个工作日以内作出报告。2、公司收购公告十二、上市公司各种信息披露的异同(一)年度报告与招股 说明书 、上市公告书的异同年度报告与招股说明书、上市公告 书的相同之处在于：、 财务报告的编制方式和注释方式相同；、各种指标的计算口径和计算方法相同；、对有关资料的审计要求相同；、盈利预测报告的编制基
33、础、假 设条件和编制方法相同等。年度报告与招股说明书、上市公告书的不同点有：详见课本(二) 年度报 告与中期报告的异同：详见课本(三)年度报告与 临时报告的异同： 详见课本第四章 租赁会计 01 年和 02 年都考了分，今年关注名词解释和简答第一节 租赁会计概述一、租赁业务的产生与发展 二、我国 现代租赁业务的发 展三、租赁业务的特点、分类及一般程序（一）特点 注意简答题（二）分 类 注意融资租赁的名词解 释按照租赁目的分类，可以分为：定义: 1 经营租赁 2 融 资租赁 按租赁资产投资来源分类:1 直接租赁 2 杠杆租赁 3 转租赁 4 售后回租四、租赁会计的产生和发展 注意四个原则 租赁会
34、计概念 租赁会计对基本原则有了进一步发展：收入确认原则、重要性原则、 谨慎性原则、配比原则五、租赁会计的核算内容、租 赁资产购入阶段；2、租赁合同履行阶段；3、租 赁届 满时资产的处置第二节 经营租赁会计概述一、经营租赁会计的核算原则 二、承租人 经营租赁的账务处 理（一）一般原则、不作为企业自身资产，不提取折旧；、租金支出直接 记 入“管理费用” 帐户。 我认为这句话其实错误很大：（）租金不一定就是管理费用，比如教材的例题就是制造费用；（）按照租赁准则的规定，承租人经营租赁的租金应当在租赁期内的各个会计期间按直线法确认为费用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人发生的初始直接费用，
35、应当确认为当期费用。或有租金应当在实际发生时确认为当期费用。、租入固定资产的日常修理支出列作当期费用。（二）账务处理关注的例，其第二个会计分录金额应该 是元。三、出租人经营租赁的账务处 理(一)出租人经营 租赁业务会 计核算的科目设置. 专业 租赁公司经营租赁 出租业务核算的会计科目设置。()“经营租赁资产” 科目，是核算出租人为经营性租赁 而购入物资的实际成本( 包括物资价款、运 杂费、保险费以及进口关税等)，该帐户按“已出租资产” 和“未出租资产 ”设置二级科目。(2)“经营租赁资产折旧” 科目，是用来核算出租人经营性租 赁资产的累计折旧。 该科目属于资产备抵科目，类似于普通企业的“ 累计
36、折旧” 科目。2.其他企业经营租赁会计核算的科目设置。非专业租赁公司的其他企业，出租的资产一般仍在“ 固定 资产”科目进行核算，并按照原规定计提折旧，但明细核算中应与自用的固定资产区分开。(二)出租人经营 租赁业务的 账务处理。.专业 租赁公司经营租赁业务的账务处理。专业租赁公司经营租赁业务的账务处理可以总结如表所示 业务内容 账务处理购入经营租赁资产 借：经营租赁资产-未出租资产贷：银行存款经营租赁资产出租 借：经营租赁资产-已出租资产贷：经营 租赁资产- 未出租资产每期收到租金 借：银行存款或现金贷：租赁收益收回经营租赁资产 借：经营租赁资产-未出租资产贷：经营 租赁资产- 已出租资产按期
37、提取折旧 借：营业费用-折旧费（限于已出租资产）贷 ：经营租赁资产折旧教材的会计分录折旧不平， 暂且不论；2、其他企业经营租赁业务的账务处 理其他企业经营租赁业务与专业租赁企业经营租赁业务 的账务处理基本相同，只在以下差别：( )不设置经营租赁资产科目，仅在“ 固定资产”科目下设置明细科目进行核算。(2)获得的租赁收入同样作为企业的经营收入，但直接计入“ 其他业务收入”，而不是 计入“ 租赁收益”科目，发生的各种支出，如修理 费等，应计入“其他业务支出”帐户。的大东公司例题租金每年应该为元例题：华丰公司年月份 购入经营租赁资产台共计元， 预计净残值为，采用直线法折旧，年折旧率为，月份出租其中台
38、设备，每台单价元，租期个月，月租金元。要求：根据上述业务，编制会计 分录。解答：（）借：经营租赁资产未出租 资产 贷：银行存款 （）借：经营租赁资产已出租 资产 贷：经营租赁资产未出租 资产 （）月折旧元借：营业费用折旧费 贷：经营租赁资产折旧设备折旧 （）借：银行存款 贷：租赁收益 （）借：经营租赁资产未出租 资产 贷：经营租赁资产已出租 资产 第三节 融资租赁会计一、融资租赁会计核算的一般原 则（一）承租人的一般原则、固定资产原价 教材是按照原来的工业企业会计制度设计 的，感 兴趣的同学们可以查阅企业会计制度或者企业会计准则租赁。、长期应付款、折旧、修理费用、改良支出、 购买价格（二）出租
39、人的原则二、融资租赁业务承租人的账务处 理(一)承租人融 资租赁核算的会 计科目设置对于融资租赁业务承租人应设置“固定资产融资租入固定资产”和“长期应付款应付租赁款”会计科目进行核算。(二)承租人融资租赁业务的具体账务处理承租人融资租赁业务的具体账务处理总结如表所示。业务内容 账务处理收到租赁固定资产 借：固定资产融资租入固定资产贷：长期应付款应付租赁款 （公允价值）支付可直接使用租入固定资产所发生的有关费用 借：固定资产融资租入固定资产贷：银行存款若融资租入需要经过安装调试后才能交付使用的固定资产 借：在建工程贷：长期应付款应付租赁款交付使用时，转入“ 固定资产融资租入固定资产”。计提融资租
40、入固定资产的折旧 借：制造费用或管理费用贷：累计折旧融资租入固定资产折旧分期支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 财务费用利息(利息支出)管理费用手续费( 手续费)贷：银行存款 教材的例题问题比较大，不作分析三、融资租赁业务出租人的账务处 理科目名称 核算内容 科目性质 记账规则 明细账设置应收租赁款 核算出租人进行融资租赁业务向承租人收取的应收款项 资产类 起租时借记该帐户，收到应收款时贷记该帐户 按承租单位设置二级科目并按租赁合同设置明细账未实现租赁收益 核算出租人融资租赁业务应收但尚未收到收益总额，包括应收的租金和利息 资产类（我认为是负债类） 发生未实现租赁收益时贷记该科目， 转出时
41、 借记该帐户 按承租单位设置明细账租赁资产 用来核算出租人根据融资租赁协议而购入资产的实际成本( 包括购进物资的价款、运 杂费、保险费以及进口关税等) 资产类 当出租人购买租赁物资时，借记该帐户，租期届 满租凭物资产权转移，贷记该帐户 按承租单位设置明细账待转租赁资产 用来核算出租人进行融资租赁业务，据合同起租后转交承租人的租赁资产实际成本 资产类“租赁资产”的备抵科目 起租时， 贷记该帐户；期满资产转移时，借记该帐户 按承租单位设置明细账租赁保证金 用来核算出租人进行租赁业务时，根据租 赁合同规定收到客户交来的保证金 负债类科目 收到保证金时，贷记之。归还保证金或抵作租金时，借记该帐户 按承
42、租单位设明细账租赁收益 用来核算出租人租赁业务取得的收入 损益类科目 发生租赁收益时贷记该科目，转出时借记该帐户 按租赁业务种类或租赁单位设明细账四、会计报表关于融资租赁业务 信息的揭示第四节 其他租赁业务会计一、售后回租业务的核算:其账务处理比较复杂，在指定教材中的例题有很多未交代清楚的问题，如最低租赁付款额的计算、租赁内涵利率 问题等，且在 计算中出现了一些 错误。建议考生不看具体会计分录。二、转租赁业务的核算 转租赁业务定义(一)转租赁业务核算的一般账务处理原则.正确确定转租赁业务性质。承租人、出租人均应按规定的标准确定融资租赁或经营租赁。2.原出租人的会计处理。原出租人仍保持其会计处理方法不做改变。3.新承租人的会计处理。应根据与原承租人签订的租赁合同条款，分别融资租赁和经营租赁，做出相应的会计处理。4.原承租人(即新出租人)的会计处理。在转租赁的会计处理业务中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，应依据原承租合同和新出租合同的需求，进行转租赁业务归类和账务处理。(二)转租赁业务 核算的科目 设置:对从事转租赁业务的企业要求设置“应收转租赁款（或者应收转租赁租金）”和“应付转租赁租金” 两
