1、第四章 会计凭证、账簿、对账和结账一 会计凭证（一）会计凭证的概念和意义会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点意义：1. 如实反映经济业务 来源：2. 及时提供记账依据3. 便于明确经济责任4. 有效监督经济活动（二）会计凭证的种类通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。1.原始凭证原始凭证；又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力并作为的
2、登记会计账簿的原始依据的会计凭证。 1）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。如：购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。如；购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。2）原始凭证按照其填制手续的次数不同，分为一次原始凭证，累计原始凭证和汇总原始凭证。一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。它是
3、一次有效的凭证。如：收料单、领料单累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。它是多次有效的原始凭证，即：可多次填写使用的凭证。如：限额领料单。汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。如：发出材料汇总表、工资汇总表。2.记账凭证记账凭证：又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。1）原始凭证与记账凭证的区别填制人员不同：原始凭证大多是
4、由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制填制依据不同：原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制填制方式不同：原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类发挥作用不同：原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据2)记账凭证的分类按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证：指专门用于某一类经济业务的记账凭证。按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。分：收款凭证、付款凭证和转账凭证收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。分为现金收款和银行存款
5、收款凭证。付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证。对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证来源：考试大复式记账凭证：将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。是实际工作中广泛运用的记账凭证。专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。单式记账凭证：每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。即将一
6、项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。目前，我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。（三）原始凭证的填制和审核1.原始凭证的基本内容：原始凭证的名称填制原始凭证的日期和编号接受原始凭证的单位名称经济业务的内容经济业务的数量、单价和金额填制原始凭证的单位名称或者填制人的姓名经办人员的签名或者盖章凭证附件2.原始凭证的填制要求： 记录要真实：内容要完整手续要完备，即原始凭证的有关签章要齐全，以保证其经济责任。填写规范：原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。编号要连续填制
7、及时3.原始凭证的填制方法1）一次性原始凭证的填制。如，收料单2）累计原始凭证的填制。如，限额领料单（有限额结余列要填）3）汇总原始凭证的填制。是同类经济业务所有的原始凭证汇总编制而成。如，发票凭证汇总表4）外来原始凭证的填制。是从其他单位或个人取得的。4.原始凭证的审核：1）形式上的审核2）实质上的审核真实性、合法性、合理性经审核的原始凭证应根据不同情况处理。对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入帐对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会
8、计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。（四）记账凭证的填制与审核1.记账凭证的基本内容：记账凭证的名称和编号；填制记账凭证的日期；经济业务摘要经济业务涉及的会计科目及记账方向经济业务涉及的金额；所附原始凭证张数填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章2.记账凭证的填制要求：记账凭证摘要简明业务归类明确会计分录正确日期填写准确凭证连续编号凭证附件齐全空行应予注销改错方法应符合规定签章手续齐全3.记账凭证的填制方法见教材1）收款凭证的填制借方科目是库存现金或银行存款2）付款凭证的填制贷方科目是库存现金或银行存款注意：出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付
9、款凭证办理收付款业务对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。3）转账凭证的填制不涉及现金和银行存款4.记账凭证的审核内容是否真实项目是否齐全会计分录是否正确书写是否正确二会计账簿（一）会计账簿的概念和意义1.概念会计账簿是以会计凭证为依据，由一定格式并相互联系的账页组成的，用以全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍，简称账簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的桥梁账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿是形式；账户是内容。2.意义提供全面、系统的会计信息便于会计分析和会计检查
10、为编制财务报表提供数据资料（二）会计账簿的种类1.按用途的不同，会计账簿可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿1）序时账簿：序时账簿也称日记账，它是指按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录内容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。普通日记账是指用来逐日逐笔记录全部经济业务的序时账簿；特种日记账是指用来逐日逐笔记录某一类经济业务的序时账簿。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。2）分类账簿分类账簿是指对发生的全部经济业务按照会计科目进行分类分别登记的账簿。分类账簿按其反映内容的详细程度不同，又可分为总分类账簿和明细分类账簿
11、。总分类账簿简称总账，是根据一级会计科目设置的，用以总括反映经济业务的账簿。总账对明细账具有统驭和控制作用。明细分类账簿简称明细账，是根据明细会计科目设置的，用以详细反映经济业务的账簿。明细账是对总账的补充和具体化。在实际工作中，每个会计主体可以根据经营管理的需要，为不同的总账账户设置所属的明细账。3）备查账簿备查账簿也称辅助账簿，是指对在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。它不是根据会计凭证登记的账簿；同时它也没有固定的格式。如：租人的固定资产登记簿、应收票据的备查账等。2.按外形的不同，会计账簿可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿1）订本式账簿：订本式账簿简称
12、订本账，是指在未启用前就把一定数量的自负固定装订成册的账簿。订本账可以避免账页散失和防止抽换账页，确保账簿资料的完整，但在同一时间只能由一人登账，不便于记账人员的分工。总分类账、现金日记账和银行存款日记账必须采用订本账。2）活页式账簿：活页式账簿简称活页账，是指年度内账页不固定装订成册，而置于活页账夹中，可以根据需要随时增加或抽减账页的账簿。活页账可以随时抽换、增减账页，便于记账人员的分工、记账，但账页容易散失、抽换。活页账在会计年度终了时，应及时装订成册，妥善保管。明细账多采用活页账。3）卡片式账簿：卡片式账簿简称卡片账，是指由若干具有相同格式的卡片作为账页组成的账簿。卡片账的卡片通常装在卡
13、片箱内，不用装订成册，随时可取可放可移动，也可跨年度长期使用，但卡片容易丢失。一般情况下，固定资产的明细账采用卡片账。3.按账页格式分类按其账页格式不同，分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿1）三栏式分类账。三栏式明细分类账是在账页内只设“借方”、“贷方”、“余额”三个金额栏的明细账。它适用于只要求提供价值指标的账户，如：应收账款、短期投资、长期投资、应付账款、实收资本等账户的明细分类账。2）多栏式分类账。多栏式明细分类账是根据经营管理的需要和经济业务的特点，在借方栏或贷方栏下设置多个栏目用以记录某一会计科目所属的各明细科目的内容。一般适用于成本、费用类的明细账，如：管理费用、生产成本、
14、制造费用等账户的明细分类账。3）数量金额式分类账。数量金额式明细分类账是在账页的“收入”、“支出”、“结余”各栏中再分别设置“数量”、“单价”、“金额”栏目的明细账。它适用于既要提供价值指标又要提供数量指标的账户，如：原材料、库存商品等账户的明细分类账（三）会计账簿的设置与登记1.序时账簿的设置和登记（库存现金日记账和银行存款日记账）2.分类账簿的设置和登记(1)总分类账簿的设置与登记总分类账一般采用三栏式的订本式账簿，总分类账的登记方法取决于账务处理程序，由于账务处理程序的不同而不同，可根据记账凭证直接登记，也可根据汇总记账凭证登记，还可根据科目汇总表登记。(2)明细分类账的设置和登记明细分
15、类账一般采用活页式账簿，其格式主要有三栏式、数量金额式和多栏式不同类型经济业务的明细分类账，可以根据各单位业务量的大小和管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔定期汇总登记。固定资产、债权、债务的明细分类账一般应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品以及收入、费用等明细分类账，既可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。（四）会计账簿启用和登记的规则1.启用会计账簿的规则2.登记会计账簿的规则（五）更正错账的方法1.划线更正法（记账凭证正确，账薄登记错误）2.红字更正法（记账凭证错误、记账凭证金额多记）3.补充登记法（记账凭证少记金额）三对账与结账1.对账是指为了保证账簿记录的正确性，而
16、进行的有关账项的核对工作。对账工作每年至少进行一次。对账的内容包括：账证核对：核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。一般是在日常编制凭证和记账过程中进行，检查所记帐目是否正确。账账核对：核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符，包括：总账有关账户的余额核对，总账与明细账核对，总账与日记账核对，会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账核对等。账实核对：核对会计账簿记录与财产等实有数额是否相符。包括：现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对；银行存款日记账账面余额与银行对账单相核对；各种财务明细账账面余额与财务实存数额相核对；各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人核对等。账表核对：将会计账簿记录与会计报表的有关内容进行相互核对，做到账表相符。2.结账：将本期发生的经济业务全部登记入账的基础上，期末按照规定的方法对本期内的账簿记录进行小结，结算出每个账户的本期发生额合计和期末余额，并将期末余额结转下期或转入新账。实际工作中，一般采用划线结账的方法。四会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。账务处理程序一般步骤：业务发生填制凭证登记会计账薄记账与结账制会计报表
