1、湖南商学院北津学院 2012 届毕业论文(设计)开题报告 学 号 姓名 系专业班级题目 会计电算化环境下对内部控制的思考文献综述一、选题意义会计信息的准确可靠性问题是当前我国社会经济生活中十分突出的问题，它直接动摇了人们对会计信息的信任，干扰了企业的经营决策，导致信息技术在会计领域中不能得到很好地应用。因此，努力避免会计信息失真问题，从而保证会计信息的质量是刻不容缓的事情。自20世纪70年代以来，电算化系统在我国已从当时的萌芽阶段发展到现在的相对成熟阶段，信息技术的运用对会计工作带来巨大变化是有目共睹的。然而，由于信息技术的运用，也加大了对会计信息系统的内部控制的难度，使得人们对于由电算化会计
2、系统产生的一系列的信息的质量感到担忧，甚至是提出质疑，从而在一定程度上制约了电算化会计系统的发展。因此，有必要对电算化会计系统的内部控制进行研究。二、国内研究现状我国的内部控制研究起步比较晚，从 20 世纪 90 年代起，我国政府才开始加大对公司内部控制的推行。1996 年 12 月财政部发布独立审计具体准则第 9 号内部控制和审计风险 ，要求注册会计师审查公司的内部控制。并对内部控制的定义、内部控制的内容(包括控制环境,会计系统和控制程序)等做出规定。1999 年 10 月颁布的会计法是我国第一部体现内部会计控制要求的法律，该法明确提出，各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度。2001
3、年 6 月 22 日，颁布了内部会计控制规范基本规范(试行)和内部会计控制规范货币资金(试行) 。2002 年 12 月颁布了内部会计控制规范一销售与收款(试行)和内部会计控制规范采购与付款(试行) 。这些制度是企业建立内部控制的指导，也是对内部控制进行评价的标准。国内理论界对内部控制的关注主要集中在对内部会计控制的关注上。在内部会计控制规范试行以后，我国会计理论界也掀起了对内部控制研究的热潮，有许多专家学者提出了内部控制框架的构想。阎达五，杨有红(2001)认为，保证会计信息的真实性是内部控制发展的主线，会计控制是公司内部控制的核心，内部控制目标随公司治理机制的完善呈多元化趋势。内部控制框架
4、与公司治理机的关系是内部管理监控系统与制度环境的关系。内部控制框架在公司制度安排中担任内部管理监控的角色，成为公司管理中不可缺少的部分。在内部控制框架的构建中应抓住的关键问题是:健全管理机构，理清管理权责；确立董事会在内部控制框架构建中的核心地位；内部审计机构设置与科学定位；强化预算管理：建立具有操作性的道德规范与行为准则。郭晓梅，唐予华(2002)探讨了内部控制制度和会计信息对于委托代理问题的意义，并从内部控制制度的构成和控制系统与信息系统的关系入手，分析了会计信息对于内部控制制度的作用，以及内部控制制度对会计信息的反作用。认为内部控制制度与会计信息共生共存，相互影响，加强内部控制制度有助于
5、提高会计信息质量，而会计信息质量的提高又将促进内部控制制度的有效实施，最终促进委托代理问题的解决。在内部控制环境研究中，刘静等(2005)认为，我国内部控制环境存在如下缺陷：(1)公司法人治理结构形同虚设，缺乏相互制约的法律环境。(2)内部审计不具备真正意义上的独立性。(3)企业核心人员的个别属性无法考证，其所处的工作环境缺乏有效的激励机制和约束机制。(4)经营管理的观念、方式和风格有待完善，上市公司中内部人控制现象严重。(5)网络环境下电子商务引发内部控制新难题。南开大学的刘志远和刘洁(2001)从内部控制框架的五个基本要素入手，阐述了信息技术条件下企业内部控制的新特点与新问题，认为应该把信
6、息作为控制的关键资源，利用信息技术来构建与完善内部控制系统，并提出信息技术条件下我国企业构建内部控制框架的几个关键步骤。江苏大学的田志刚和刘秋生(2003)提出将“不相容职务相互分离” 、 “业务与会计的协同化处理” 、 “授权批准的流程控制” 、 “预算控制”等内部控制方法融入软件功能的会计信息系统内部控制模式，以加强企业的内部控制能力。目前国内学者对于电算化会计信息系统内部控制理论总体研究较多，但是对单位如何建立和完善电算化会计信息系统内部控制的实务研究较少，已有的理论主要是对电算化会计信息系统与传统手工会计信息系统的差异进行比较分析，从而总结出会计电算化对内部控制的新要求，另有学者对电算
7、化会计信息系统内部控制的原则做了研究。李红，贾英（2001）该文是比较早的论述电算化环境下内部控制的问题的文章。指出由于当时会计电算化在我国尚处在发展阶段，各项技术和制度都不够成熟，因此没有形成完善、严密的内部控制，于是引发一系列计算机犯罪。此文从会计电算化信息系统对内部控制的影响和电算化条件下所应采取的对策上进行深入探讨，号召引起人们对电算化会计内部控制的重视。 单广荣（2002）论述了基于网络环境下的会计信息系统内部控制，指出在在网络环境下，各会 计岗位在系统员的管理下，各自有相应的会计权限，并相互监督，在很大程度上弥补了单机电算化系统的不足，使电算化会计系统的内部控制更加完善，同时也对它
8、提出了新的要求。该文针对电子商务所带来的变革，指出其控制重点在于交易资料的安全、系统应用程序的安全以及审计轨迹的保留与控制等。王桂媛（2003）的硕士学位论文，通过对电算化会计信息系统与传统的手工会计信息系统的比较，指出电算化会计信息系统在计算工具、数据信息载体、账簿形式和财务更正方法、账务处理程序、会计工作的组织体制以及对账、结账和期末账项调整的方式等方面存在着差异。因此导致了电算化会计信息系统内部控制与手工会计信息系统内部控制在控制重点、交易授权与执行、差错反复发生的可能性、交易处理痕迹、控制范围等方面存在很大不同。相继还有张荣芳（2003）如何建立会计电算化系统的内部控制制度、葛瑶（20
9、04）会计电算化环境下企业内部控制制度创新研究、徐晶（2005）会计电算化与内部控制、安强,郭立新（2006）谈企业会计电算化下的内部控制问题、苗壮（2006）会计信息化对内部控制的要求、网络会计信息安全系统的研究、薛剑虹（2007）基于信息技术的会计信息系统内部控制问题研究。其中王定迅（2004）指出会计电算化系统的内部控制的重点实质上是对人、计算机软件以及系统运行环境的控制。而辛勤（2006）则依据会计信息的价值特点，分析了网络会计中存在的信息安全隐患，结合当前的信息安全理论，提出了一套系统的网络会计信息安全建设方法。该方法有助于企业分析网络会计的信息安全需求，制定网络会计信息安全策将管理
10、与技术相结合系统地做好网络会计信息系统的安全防护。该文首次尝试将信息安全系统工程论引入到网络会计信息安全的研究中，提出了一种新的思路，具有很大的参考价值。三、国外研究现状美国注册会计师协会审计程序委员会 1958 年发布的审计程序公告第 29 号 ，第一次给出了内部控制的定义，它将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制两个部分，并将内部会计控制与保护资产的安全完整和财务记录的可靠性直接联系在一起，具体的措施有交易授权与批准制度、资产的实物控制、从事财务记录和审核与从事经营或财产保管职务分离的控制。1972 年， 审计程序公告第 54 号对内部会计控制进行了重新定义，认为内部会计控制是组织计划以
11、及关于保护资产安全完整和财务记录有效性的程序和记录，并对下列事项提供合理的保证：交易经过合理的授权进行；公司对交易进行了必要的纪录，以确保财务报表的编制与公认会计原则保持一致；资产的使用和处置经过管理层的合理授权；在合理期间内，对现存资产与资产的会计记录之间的任何差异采取了恰当的行动。国外会计电算化内部控制全球范围的发展，是从上世纪 50 年代开始起步的。70 年代以后，由于计算机技术发展，机件价格不断降低，特别是微型计算机和网络技术的出现，给会计电算化开辟了广阔天地。会计人员不再把会计电算化看成是技术人员的工作，而是积极参加到这一工作中来，成为这方面的专家。与内部控制有关的活动大部分集中在制
12、度的设计和审计方面，重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。由美国人爱德华戴明等人倡导的质量运动也是一种为了达到加强企业内部控制的目的，其主要观点是关注客户的满意度，通过提高产品和服务的质量来增加客户满意度。国际会计师联合会（IFAC）1987 年 10 月在日本东京召开的第十三属世界会计师大会的中心论题就是会计电算化，这标志会计电算化在全球范围内进入新的发展阶段。 由于会计信息处理关系到各方面的经济利益关系，工业发达国家对会计电算化管理非常重视。1978 年，国际内部审计师协会(IIA)的内部审计标准委员会(LASB)发布了作为职业标准一部分的内部控制框架，包括内部审计的独立性
13、、熟练程度、范围和实施以及内部审计部门的管理五条通用标准。国际会计师联合会（IFAC）分别于 1984 年 2 月、10 月和 1985 年 6 月公布了 3 个有关会计电算化的国际审计准则。这就是：“在电子数据处理环境下的审计” ， “计算机辅助审计技术”和“电子计算机数据处理环境对会计制度和有关的内部控制研究与评价的影响” 。四、对本人的启示在现代网络技术的飞速发展的前提下，随着电子商务的发展和网络层会计工作的逐步实施，企业会计核算以及会计管理的内部、外部环境发生了巨大变化，以单机和局域网为基础的电算化系统的内部控制机制和手段已经很难适应网络环境，需要建立适应于现代网络环境下的电算化系统。
14、相较于静态，动态的电算化系统控制环境改变，控制手段对程序的依赖性增加，内部控制的内容发生改变，而且内部控制的难度加大，内部控制功能的强弱是会计信息正确可靠的关键。由于动态电算化多依赖程序化的计算机系统进行数据处理，从而存在很多会计员无法发现的错误和被疏忽的地方，达不到内部控制所要求的效果，加大了内部控制难度，也就要求企业能对整个系统的构建提供尽可能的方案。互联网电算化系统下，随着企业与外界的交流联系增多，企业内部信息的安全将面临很大风险。企业与外部环境间联系的控制方式，也让企业利用新的动态电算化系统时面临很多待改进的问题，因此企业在构建电算化会计系统时应该提高风险意识，认真细致地制订内部控制制
15、度，采取适当措施，从而最大限度地保证会计信息的质量，只有这样才可以体现出现代会计电算化系统的价值。五、 参考文献1美G.杰克,波罗格纳等.查处舞弊技巧与案例.中国审计出版社,第二版，1999，23-25.2安强,郭立新.谈企业会计电算化下的内部控制问题J.财会月刊，2006，3：5-6.3程秀芳.手工和电算化会计环境下内部控制的比较J.煤炭经济研究，2005，10：32-35.4常立群.论会计电算化下的企业内部控制J.商业经济，2006，5：52-56.5黄正瑞.论计算机会计的内部控制及其审计J.财务与会计，2001，8：43-45.6陆宇海.电算化会计数据的安全防护.中国会计电算化，2001
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17、部控制研究J.时代经贸(下旬刊)，2007，11：16-18.14秦学军,康丹宁.现代企业会计电算化系统的内部管理及控制J.冶金财会，2005，235-39.15陈冈,吴梅松.电算化会计系统内部控制问题J中国管理信息化(会计版)，2007，2：56-59.16李春友.电算化会计造假手段及其防范J中国管理信息化，2006，7：45-56.17汤守宏.基于网络环境下的电算化会计系统内部控制研究D南京理工大学，2007.18李先文.企业会计电算化管理中的内部控制研究.2009(08).19lricJ.Gelians.Jr,AccountingInformationSystem.PWS-KENTPub
18、lishingCompany,1990.20GeorgeH.Bodnar.WilliamS.Hopwood,AccountingInformationSystem.EighthEdition,Prn tice Hall,2001.研究思路研究方法以及手段本文从四个方面进行论述。首先是关于电算化会计系统内部控制概述，以及电算化会计系统内部控制的新特征的论述;其次，论述电算化会计系统内部控制的具体内容，分别从一般控制和应用控制两个方面予以阐述:第三，论述互联网环境下电算化会计系统相比较于传统环境下的电算化会计系统的特征，以及由此而带来的会计电算化系统内部控制的新特点;最后，从针对企业内部网的控制以及针对企业内部网与其外部环境之间联系的控制两个层面，论述互连网环境下电算化会计系统内部控制的新内容。指导教师意见签名 时间 年 月 日
