1、浅析会计信息失真的危害及治理方法2011年 12月中国管理信息化 Dec.,2011 China Management Informationization 第 14卷第 24期 VoI.14,No.24 浅析会计信息失真的危害及治理方法赵春峰，曹红萍 (三峡大学财务处，湖北宜昌 443002)摘要会计信息是决策者的进行经济决策的重要依据。会计信息失真扰乱经济秩序。本文在充分认识会计信息失真的危害基础上，深刻分析会计信息失真的成因，提出解决会计信息失真的治理对策。关键词会计信息失真;危害;成因;治理对策 doi: 10. 3969/j. issn. 1673 -0194.2011. 24. 0
2、17 申图分类号F239 文献标 i只码A 文章编号门 673-0194(2011)24-29-02 前盲须真实。会计信息是否失真，是评价会计信息系统的工作质量与信息是对人有用的，能够影响人们行为的数据。信息是客观可靠程度的重要标准。然而，在实际工作中，会计信息的输出与世界中各种事物的变化和特征的最新反映，是客观事物之间联输入会因为不一致而产生虚假的信息，就造成了财务报告反映系的表征，也是客观事物状态经过传递后在人脑中的再现。因的情况与原始凭证(包括依据原始凭证所作的进一步处理)不此，信息对于人的行为具有指导意义。任何信息只有经过传递才符。这种失真的会计信息会扰乱经济秩序。所以，深刻认识会计能
3、被人接受和利用。会 it信息主要包括经济业务信息和财务信息信息失真的危害、细致分析其失真的原因、采取避免失真的措施两大类。经济越发展，会计信息越重要。会计信息是指会计单位通等，都是很有必要的。过财务报表、财务报告或附注等形式向投资者、债权人、政府管理 2 会计信息失真的危害部门或其他信息使用者揭示单位财务状况和经营成果的信息。对于会 it信息失真的危害性，我们可以从两方面来看。为保证良性的经济环境，会计或会计单位所提供的信息必从宏观方面来看，会计信息是同家进行宏观调控的基础数据，会计信息失真会误导国家在宏观调控上的决策。失真的会计收稿日期2011-08-22、 ，同.，.、 ，同阳， 、 ，同
4、时、JO、 ， 、;.，.、JO、 ， 、JO.，.、 ， 、JO、 ， 、.，.、 ， 、圈， 、卢刚，、 ， 、JO、 ， .、 ， 、JO、 ， 四;.，.、圃， 、 ， 、吨，、JO、 ， 、JO、 ， .、 ，吨， 、 ， 、 ， . ， 、 ，肉、 ， 、旬，、 ， 、 ，向知识库中存放着 Agent所拥有的知识，既是指导 Agent与其用知识库中的知识，陈述性知识和程序性知识对审计判断会产他 Agent进行协同工作的核心，也是其智能活动行为的依据。知生一定的影响，但后者对审计判断的影响更大。识库包括 3层知识:审计判断系统的经验差异影响审计判断偏误。Marchant指(1)审计领
5、域专业知识。对行业的客观描述，主要包括关于出，间接经验形成一般知识，直接经验形成具体知识。知识通过任务结构描述方面的知识。此外还包括审计的一些专业性常识。技能的形式影响审计判断。这些知识需要长期的审计实践的积(2)推理知识。是对 Agent的通信、协作、决策、任务管理进行累才能具有较高的技能，因此，经验丰富的系统能够做出较为正推理。由一系列的推理规则构成。确的审计判断。(3)控制知识。是领域专业知识与推理知识之间的桥梁，是由此可见基于主体的审计判断系统中，知识库占据着重要将获得的被审计系统信息通过逻辑推理转换而得到 j领域知识。的地位。知识库的质量是影响审计判断质量的关键因素。审计判断系统由感
6、知器、信息处理器、知识库和信息传送单 5结论元组成。信息处理器中具有一个推理模块，该模块使得审计判断审计判断贯穿于审计的全过程，是影响审计质量的重要因系统具备知识处理相进行复杂决策能力。知识库中包含了两类素，也是导致审计风险和审计责任的主要根源。本文凶顾了国内知识类是审计规则;另一类是知识块。审计判断系统内的外学者关于审计人员的知识结构对审计判断绩效影响的研究工 Agent可以根据这些知识，与其他 Agent相互作用进而完成任务。作，提出了审计判断系统是复杂适应系统的概念，给出了基于在初始化时，审计判断系统中的 Agent读入知识库中相关被审计 Agent的审计判断系统的仿真框架。在这个基于主
7、体的审计判断单位标准的被审信息，保存在内存中，当感知器获得从问题感知系统的仿真框架中，知识库的质量尤为重要，是影响审计判断质Agent获取的异常信息之后，激活信息处理器。51 信息处理器开始量的关键因素，在个系统中占据着重要的地位。在今后的工作对两种信息进行比较，找寻两者间的差别，并以差别为出发点进中，研究人员可以用基于 Agent的审计判断系统仿真框架建立仿行推理，调用知识库中的相关知识进行判断，形成审计判断结真平台，来定量地研究审计知识结构对审计判断绩效的影响，从果。信息传送单元负责传送审计判断结果。而在审计实践活动中准确地构建审计人员的知识结构，提高审审计判断系统的知识差异将会影响审计判
8、断偏误。认知心计工作的质量和效率。理学家安德森认为，人类的知识有两种:一种是陈述性知识，另一种是程序性知识。陈述性知识是由人们所知道的事实组成，这主要参考文献些知识一般可以用语言进行交流;程序性知识是指人们所知道的如何去作的技能，此类知识很难用语言表达。因此，程序性知 1张继勋.审计判断绩效及其影响因素J.中同注册会计师，22(11).2程晓霞.行为科学与审计人员行为J.审计理论与实践.23(11). 识就是完成各种智力程序的能力。显然，程序性知识是靠长期实3张继勋.审计判断 z特征、构成要素与环境J.会计之友.25(2).践逐步积累而形成的。在审计判断系统进行审计判断时，需要运CHINA M
9、ANAGEMENT INFORMATIONlZA TION I 29 ?寕?容挚?寖寎?寊?嬱嬲嬳?叽?湡掣?楮景?敮?巕嶳?榣?乁?来?牭? 璿?敮?璻?璵?潒浥?慴? 湴?玺?楯? 乔?澣?湩?穑?乚?莹? 穁潮?寎?敮?汬?瓋?楳?晩?来?獮?榲?湴? 敮?璵?来?湴?敮? 璶?来?十?湴? 牣?桡? 湴?审计研究信息掩盖了许多经济问题，同家如不能及时地制定政策加以解为社会监督机构的会计师事务所，本应站在客观公正的立场上，决，就会影响社会稳定，市场经济难以有序运行，造成经济秩序混为企业的财务报表提供鉴定证明，保证会计信息真实。但是少数乱，经济利益的分配不合理，国有资产流失。虚增成本、多列
10、费用、事务所受利益驱使，审计过程摘人情风、私人交易，违反法律，丧截留收入等行为是企业惯用的偷税漏税手段，因为虚假的会计信失职业道德，出具假的审计报告，为会计信息失真起到了推波助息，国家每年损失巨额的税收收入，不利于国家以税收为手段调澜的作用。节收入分配，也阻碍了闰家基础设施建设。会计信息失真导致资 4 会计信息失真的治理措施源浪费，信用危机。虚增利润、粉饰业绩直接导致企业破产、银行基于以上分析，本文提出以下治理措施 z倒闭、广大投资者与股民遭受巨额损失，也动摇了投资者的信心，第一，健全会计法律法规，完善会计理论和会计方法。导致信用危机。同时也造成了资源浪费，使真正需要资金的企业我国会计法规体系
11、已具规模，但在具体实施过程中显现出许得不到资金，延缓了企业的发展。影响国民经济宏观管理与调控，多不足之处。 会计法应明确法律责任，对将虚假会计信息提供 t 影响正常的经济秩序，失业率升高，物价上涨，整个社会陷入经济给国家、社会、投资人，并导致损失的人员给予重罚，详细规定处危机之中。罚的具体标准，提高可操作性。废止各行业会计制度和企业财务从微观方面来看，会计信息是企业内部管理者进行科学决策通则，所有行业以企业会计准则为唯一指导会计工作的技术的依据，企业内部管理者进行科学决策除了要做充分的市场调标准。财政部根据具体实际应用，按不同区域和不同行业，逐步推查、市场分析外，其主要依据来源于会计信息。若会
12、计信息不能客出一些指导性意见，如资产公允价值的确定、存货未来价格的确观真实地反映企业经济活动的实际情况，就元法满足管理者的要定等。减少会计人员在会计估计项目中的主观影响，从而提高会求，发挥不了会计信息的作用，导致决策失误，给企业造成重大损计信息质量。失。第二，强化人力资源管理部门的职能，加强会计诚信教育，提 3 会计信息失真的原因高会计人员的业务素质。会计信息失真有多种表现，归纳起来看，不外乎两种类型。从当今知识更新速度更快，终身学习为同民的共同目标，企业横向看，信息流向失实。从纵向看，流量失实。会计信息失真的原应制订详细的培训计划。;诚信为本，操守为重阜持准则，不做假因，可以分为主观会计信息
13、失真和客观会计信息失真。客观会计账;是会计从业人员的基本职业道德相行为准则。构建;诚信为信息失真是指由物价指数变动、币值变动、会计原则之间不协调本;的企业文化，促进经营者合法经营。建立会计人员信用档案，导致主观方法介入等客观因素导致的会计失真。一般说来，会计实行奖惩制度。强化会计人员继续教育，使之不流于形式。业务水人员无意识的失误也被称为客观会计信息失真，它是无法避免平和职业判断能力密不可分，关系到能乎乎正确反映经济事项，提的。主观会计信息失真是相关人员由于利益驱使而人为制造的会供真实的会计信息。会计人员通过不断学习，掌握会计实务、准计信息失真。具体分析，我们认为会计信息失真的原因有以下几则、
14、业务流程等知识，增强会计职业判断能力，减少因业务差错、个方面。判断失误造成的信息失真。注重实践，重视案例剖析，通过案例剖(1)会计制度、会计准则自身存在的缺陷。权责发生制是会计析的实践性学习提高会计人员独立思考、分析和解决实际问题的的确认基础，但在实际业务中，确认加入了主观意志。经济越发能力。展，需要主观确认的项目越多，导致会计信息失真的可能性就越第兰，健全监督体系，加强政府监督和社会监督。大。在会计核算中，经济业务本身具有不确定性，需要会计人员根首先，建立与完善单位内部会计监督体系，包括会计内部控据经验做出估计，由于存在许多难以确认计量的因素，需要会计制制度、内部审计制度、财产清查制度等。认
15、真执行会计基础工人员借助假设和估计的方法进行确认和计量工作，有可能使会计作规范的要求，严格会计核算基本程序，及时核实会计信息，对信息失真。模糊的会计信息提出质疑并要求相关人员提供相应会计凭证确(2)利益的追逐导致会计信息失真，包括经济利益和政治利认信息来源的真实性。实行内部控制制度、岗位轮换制度，合理分益。单位负责人为了自己的利益或部门小集体的利益，授意会计散权力，防止会计人员相互勾结做假账。内部审计机构定期对会人员故意做假账，通过计提折旧和各项准备金，通过核算方法完计资金进行审计，防止非法取得或填制、伪造原始凭证，从源头上成舞弊行为。上市公司虚构和披露对自己有利的会计信息，利用有效预防和控制
16、会计信息失真。其次，国家财政、审计、税务、工商信息优势转移风险，以利益诱惑对其进行社会监督的会计师事务等有关职能部门，不仅是会计信息的使用者，而且也是会计信息所参与造假。真实性的监督者。各部门应建立检查和处罚的联动机制，多方配(3)会计人员的业务水平和道德素质与会计信息失真密切相合形成合力，充分发挥其职能作用和监控作用，对违法、违纪、违关。随着经济的发展和经济体制的转型，经济业务越来越复杂，日规行为，加大处罚力度，形成强有力的制约机制。再次，完善注册常工作中核算方法、核算程序的选择，资产价值的评估等，都需要会计师审计制度，充分发探会计师事务所中介组织的监督作用。会计人员运用自己的知识、工作经验
17、进行客观公正判断。目前会逐步实现企业会计报表必须委托注册会计师审计才有效。同时，计人员业务水平参差不齐，每年的继续教育流于形式，无法全面政府相关部门也要对会计师事务所行为加强监督管理，使注册会提高会计人员业务水平，不能正确理解会计政策、会计制度的内计师树立强烈的风险意识、责任意识、职业道德意识，依法执业，容，加之责任心不强，缺乏敬业精神，在处理复杂的经济业务时难促进注册会计师行业健康发展。从眼前利益与长远利益、社会效以精确地确认计量，从而导致会计核算错误，会计信息失真。益与经济效益等方面综合考虑，建立一套完善的考核体系，使各(4)监督机制不健全，监管不严。从政府监管看，财政、审计、职能部门各司
18、其职，密切合作，齐抓共管，达到综合治理的目的。税务、证监会、银监会、保监会、上级主管部门依据有关法律、行政法规规定的职责，对有关单位的会计资料实施监督检查。但是，各主要参考文献个监管部门缺乏配合，各自进行监管，没有形成相互补充机制。再者，受人力、财力的限制，国家把重点放在宏观管理部门和重点建 1瞿友喜真实会计信息;与审计机制的建立J.财会月刊，21(22).12王军华.会计造假与信用危机J.经济师，2 设资金上，审计仅限于对会计报表中的数据进行核对和分析。作刻的.3李献莉.会计信息失真的原因及对策防范 U.现代企业，2010(8).30 I CHINA MANAGEMENT INFORMATIONlZATION ?嬱嬲嬳?巶巍巀?乁?前?乔?义?娄?呉?低?
