1、砍掉企业税收成本的3把刀及46经典案例分析,主讲人：财政部财政科学研究所博士后 肖太寿,控制税收成本是企业控制总成本的重要组成部分,第一讲：砍掉企业税收成本的第一把事前税收筹划,一、税收筹划的三大新理念,（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 利用好并且用足税收优惠政策，本身就是最好的税收规划。只有用足和用好税收优惠政策，才能为企业降低税收成本。问题是怎样用好用足税收优惠政策？在税收规划实践中，必须做好两件事情：第一件事情是，企业必须针对本企业适用的所有税收政策，包括税收优惠政策进行收集、整理和归纳，并随时保持税收法律法规信息的更新；第二件事情是，如果符合享受税收优惠政策的条件，
2、企业必须到当地税务主管当局办理税收优惠备案手续，否则没有资格享受税收优惠政策。,一、税收筹划的三大新理念,（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 因为国家税务总局关于印发的通知（国税发2005129号）第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。”,一、税收筹划的三大新理念,（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收
3、筹划 因为国家税务总局关于印发的通知（国税发2005129号）第五条规定：“纳税人享受报批类减免税，应提交相应资料，提出申请，经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的，纳税人不得享受减免税。纳税人享受备案类减免税，应提请备案，经税务机关登记备案后，自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的，一律不得减免税。”,一、税收筹划的三大新理念,（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知 （国税发2008111号）第三条规定：“企业所得税减免税期限超过一个纳税年度的，主管税务机关可以进行
4、一次性确认，但每年必须对相关减免税条件进行审核，对情况变化导致不符合减免税条件的，应停止享受减免税政策。”,一、税收筹划的三大新理念,（一）新理念一：用足用好各项税收政策是最好的税收筹划 国家税务总局关于企业所得税减免税管理问题的通知（国税发2008111号）第四条规定：“企业所得税减免税有资质认定要求的，纳税人须先取得有关资质认定，税务部门在办理减免税手续时，可进一步简化手续，具体认定方式由各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局研究确定。”,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（1）案情介绍：江苏省南京市吉祥有限公司是一家2008年新办的从事节能节水项目的
5、公司。2008年12月开业，2008年应纳税所得额为500万元。2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为100万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2010年获得有关政府部门的资格确认，认定为该公司是从事节能节水项目的公司。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（2）税收规划前的涉税分析 本案例中的公司自2008年到2010年的应纳税额为0万元。（2010年的应纳税所得额为5001006000万元） 2011年到2014年各年的应纳税额分别为 200025%50%250万元 300025%5
6、0%375万元 400025%50%500万元 500025%1250万元。 总的应纳税额为：25037550012502375（万元）。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析根据中华人民共和国主席令第63号第二十七条第二款、第三款：“从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得和从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得可以免征、减征企业所得税：”和中华人民共和国国务院令第512号第八十七条：企业从事前款规定的环境保护、节能节水项目的所得自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第
7、六年减半征收企业所得税。”（三免三减半）。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析和第八十八条：“企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。项目的具体条件和范围由国务院财政、税务主管部门商国务院有关部门制订，报国务院批准后公布施行。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析根据财政部 国家税务总局关于公共基础设施项目和环境保护 节能节水项目企业所得税优惠政策问
8、题的通知 （财税201210号）的规定：企业从事符合公共基础设施项目企业所得税优惠目录规定、于2007年12月31日前已经批准的公共基础设施项目投资经营的所得，以及从事符合环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录规定、于2007年12月31日前已经批准的环境保护、节能节水项目的所得，可在该项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，按新税法规定计算的企业所得税“三免三减半”优惠期间内，自2008年1月1日起享受其剩余年限的减免企业所得税优惠。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,（3）税收规划的法律依据、技巧及规划后的涉税分析基于以上税收法律政策的规定，应进行如下税收规划：、
9、第一，选择好第一笔生产经营收入的时间。新办企业减免税优惠的几个要素中，减免税期限长度，时间长度是政策法规规定好的，基本没有筹划余地；减征比例或完全免税也是政策法规规定好的，视企业达到相关条件的程度而定，有筹划之处，而享受优惠的起止时间大可筹划。因为一旦优惠期限开始，那么不管企业盈亏，优惠固定期限都得连续计算，不得更改。通常而言，企业在初创阶段，投入比较大，亏损多盈利少，几乎没有应税所得，如果急忙享受优惠政策，恐怕就白享优惠之名而无优惠之实。因此，什么时候取得第一笔收入，是企业应当认真思考的问题。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,在本案例中，如果公司变选在2009年开始营
10、业，假设2008年的亏损金额在转移到2009年后，其它条件不变的情况下，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。根据吉祥公司2009年2011年免税。则根据以上税法优惠政策规定，该公司2012年到2014年的应纳税额为300025%50%375万元400025%50%500万元500025%50%625万元。总的应纳税额为：3755006251500（万元）。通过税收规划，规划后的税负比规划前的税负节约了23751500875万元。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,根据中华人民共
11、和国主席令第63号第五十三条：“企业所得税按纳税年度计算。纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”规定可知：企业在一个纳税年度中间开业，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。上述吉祥公司2008年12月开业，吉祥公司2008年实际经营期为1个月，但还是要作为一个纳税年度，损失了11个月的税收优惠。如果开业时间是下半年，尽量延迟到第二年开始销售，如此第二年才能完全享受税收优惠！,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,第二
12、，企业应尽快取得有关资格证明或证书。企业的实际享受税收优惠期限是否就是法定的优惠期限，取决于企业能否尽快取得相应资格。也就是说，取得资格要在享受优惠开始之前，如果优惠期限开始了，而相应的资格证书还没拿到，那么只能在剩余期限享受优惠。这里要提醒纳税人的是，不同的资格证书由不同的管理部门审批发给。有关部门要对企业的情况一一审查核实，而且在认定过程中需要互相监督制约，防止舞弊，不是短时间内能办成的。从企业提出申请，到最后取得证书，需要一定的时间。因此，企业必须未雨绸缪，算好时间提前量。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,例如，某公司是一家2008年新办的从事环境保护项目的公司。
13、2009年1月开业，2009年到2014年弥补亏损前的应纳税所得额分别为600万元、600万元、2000万元、3000万元、4000万元、5000万元。假设该公司2009年提供申报资料，于2012年获得有关部门的资格确认。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收筹划分析,该公司2010年弥补2009年亏损不纳税。2011年应纳税金额为200025%500万元。 2012年到2014年的应纳税额为： 300025%50%375万元 400025%50%500万元 500025%50%625万元。 总共税额为：3755006251500万元。,案例分析1：某环境保护和节能节水项目所得的税收
14、筹划分析,该公司在2011年应纳税金额为200025%500万元。2009年到2011年为三免期，2012年到2014年为半征期。企业实际上少享受税收优惠3年。只不过2009年和2010年因无应纳税所得额，享受税收优惠与否没有太大的关系，但企业2011年不能享受税收优惠，白白缴纳了500万元的企业所得税！如果企业尽快取得有关资格证明或证书，于2011年获得有关部门的资格确认，则2011年，企业就是免企业所得税期限，不需要缴纳企业所得税，可以为企业节约500万元的企业所得税成本。因此，企业可根据新办企业税收优惠的开始时间不同选择不同的纳税筹划方法，减轻自身税负的同时达到提高经济效益的目,一、税收
15、筹划的三大新理念,（二）新理念二：注重法律凭证、会计凭证和税务凭证的“三证统一” 。所谓的“三证统一”是指法律凭证、会计凭证和税务凭证的相互印证，相互联系和相互支持。在这“三证”当中，法律凭证是第一位的，首要的，在三证中，如果缺乏法律凭证支持和保障的会计凭证和税务凭证无论多么准确和完美，也是有法律和税收风险的。 1、法律凭证：在降低企业税收成本中起根本的作用。法律凭证是用来明确和规范有关当事人权利和义务法律关系的重要书面凭证或证据。主要体现为合同、协议、法院判决或裁定书等法律文书和其他各种证书。如土地使用权证书、股权转让协议书、资产转让（收购）协议、股权转让（收购）协议、采购合同、建筑合同等等
16、都是法律凭证。法律凭证在降低企业的税收成本中起根本的作用。,案例分析2：通过合同分立节税,某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%。请问应如何进行税收筹划？,案例分析2：通过合同分立节税,（1）筹划前的纳税分析： 因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，因此设备租金也并入房产税计税基数。 房产税=（120+10）12%=15.6（万元） 营业税=（120+10）5%=6.5（万元） 合计纳税=15.6+6.5=22.1（万
17、元）,案例分析2：通过合同分立节税,（2）筹划方案： 采取合同分立方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。,案例分析2：通过合同分立节税,（3）筹划后的纳税分析： 房产税=12012%=14.万元） 营业税=（120+10）5%=6.5（万元） 合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元） 通过合同分立，节税22.1-20.9=1.2（万元）,案例分析3,甲公司主要从事长途客运业务，2012年6月份，企业根据经营需要拟将2008年度购进的豪华客车4辆以及随车客运线路经营权出售给乙公司，豪华
18、客车原值850万元，累计折旧350万元，线路经营权原值150万元，累计摊销48万元。目前，豪华客车市场价格550万元，线路经营权市场价格250万元。甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司，请帮甲公司进行纳税筹划，使其税收成本最低？,案例分析3,（1）筹划前的纳税分析：中华人民共和国增值税暂行条例第六条规定：“增值税应税销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”增值税暂行条例实施细则第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收
19、款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。”基于此规定，甲公司将豪华客车和客运线路经营权一并作价以800万元的价格出售给乙公司，是销售客车的同时出让线路经营权的一项销售行为。甲公司在销售客车的同时一并向乙公司收取的线路经营权价款，符合增值税暂行条例实施细则对价外费用征收增值税的规定。因此，甲公司该项业务的销售额为800万元并就此缴纳增值税。,案例分析3,（1）筹划前的纳税分析：另外，根据财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税20099号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率
20、征收增值税。同时，根据国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函200990号）文件的规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额含税销售额（13%）应纳税额销售额2%,案例分析3,（1）筹划前的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售额800万元（13%）776.70万元。应纳增值税776.70万元2%15.53万元.（2）筹划方案：甲公司在销售合同中把豪华客车和客运线路经营权一并作价800万元转让给乙公司的销售额分解为豪华客车550万元和线路经营权250万元。,案例分析3,（3）筹划后的纳税分析：根据现行税法规定，销售客车应
21、缴纳增值税，线路经营权是一种行政许可，是政府主管部门根据行政法规和规章，特许企业在一定期限内进入某一运营市场，按主管部门授权的线路、站点、班次进行运营的一种权利，这种权利不具有实物形态，它是无形的不属于货物范畴，不缴纳增值税。那么，转让特许线路经营权如何缴纳流转税？能否依据转让无形资产缴纳营业税呢？企业会计准则第六号无形资产第三条规定：“无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。”第四条规定：“无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该无形资产的成本能够可靠地计量。”,案例分析3,（3）筹划后的纳税分析：中华人民共和
22、国营业税暂行条例第一条规定：“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”根据营业税税目注释（试行稿）（国税发1993149号）文件的规定，转让无形资产，是指转让无形资产的所有权或使用权的行为。无形资产，是指不具实物形态、但能带来经济利益的资产。本税目的征收范围包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。,案例分析3,（3）筹划后的纳税分析：基于以上政策法规规定，特许的线路经营权符合会计准则确认无形资产的条件，在会计核算中应该确认为无形资产，并依据准则对无形资产的要求对此
23、进行会计核算。营业税法对无形资产的征税范围采取的是正列举法，国税发1993149号文件对无形资产征税范围六种类型的规定中没有包括特许经营权，根据税收法定主义原则，没有法律依据不得征税。因此，甲公司的线路经营权不属于营业税法中规定的无形资产，该转让线路经营权行为也就不符合税法规定的征税条件，不缴纳营业税。,案例分析3,（3）筹划后的纳税分析：因此，甲公司销售自己使用过客车销售额550万元（13%）533.98万元应纳增值税533.98万元2%10.68万元.显然，通过筹划，方案二比方案一节省15.53万元-10.68万元=4.89万元。,一、税收筹划的三大新理念,（2）会计凭证会计凭证是记录经济
24、业务、明确经济责任、按一定格式编制的据以登记会计账簿的书面证明。用来记载经济业务的发生，明确经济责任，作为记账根据的书面证明。有原始凭证和记账凭证。前者是在经济业务最初发生之时即行填制的原始书面证明，如销货发票、款项收据等。后者是以原始凭证为依据，作为记入账簿内各个分类帐户的书面证明，如收款凭证、付款凭证、转账凭证等。（3）税务凭证税务凭证是一种在税法或税收政策性规章上明确相关经济责任的书面证据。税务凭证是法律凭证中的一种特殊性凭证，税务凭证一定是法律凭证，法律凭证不一定是税务凭证。如税务登记证书，税收行政处罚通知书等税务凭证，就是法律凭证，而各种发票，如增值税专用发票，各种服务类发票等税务凭
25、证就不是法律凭证。,一、税收筹划的三大新理念,（三）纳税筹划的新理念三：纳税筹划必须考虑到公司发展战略和公司的财务管理目标。纳税筹划是公司发展战略的一部分，公司在做筹划时必须于公司的发展战略不相悖！公司财务管理目标不是实现“成本最小化，利润最大化。”,二、企业设立时的税收筹划,企业设立时，面临企业组织形式的选择、企业注册地的选择、是否招聘残疾人员的选择、开业时间的选择、注册资本中的货币和非货币性资产比例的选择和企业规模（例如，小型微利）的选择。这些选择对企业的税收负担是不同的。内资企业是设立成具有法人资格的企业如公司制企业还是设立成个人独资企业或合伙企业，其税收负担明显不同。对于个人投资设立营
26、业机构。若设立为具有法人资格的公司制企业，就会面临双重纳税的责任。即：企业在获利时要缴纳一次企业所得税，在将税后利润分配给自然人股东时还要缴纳一次个人所得税，造成双重征税。而个人投资设立营业机构时，若设立成个人独资企业或合伙企业，就仅需要缴纳个人所得税，不需缴纳企业所得税。从而避免了双重征税的发生，这显然会产生税收筹划利益；,二、企业设立时的税收筹划,按照中华人民共和国公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低，在给母公司分配现金股利或利润时，
27、可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。 分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。,二、企业设立时的税收筹划,按照中华人民共和国公司法规定，子公司是独立法人，如果盈利或亏损，均不能并入母公司利润，应当作为独立的居民企业单独缴纳企业所得税。当子公司微利的情况下，子公司可以按20%的税率缴纳企业所得税，使集团公司整体税负降低
28、，在给母公司分配现金股利或利润时，可以免税，则设立子公司对于整个集团公司来说，其税负为子公司缴纳的所得税和母公司自身负担的企业所得税。 分公司不是独立法人，不形成所得税的居民企业，其实现的利润或亏损应当并入总公司，由总公司汇总纳税。如果是微利，总公司就其实现的利润在缴纳所得税时，不能减少公司的整体税负，如果是亏损，可抵减总公司的应纳税所得额，当巨额亏损的情况下，从而达到降低总公司的整体税负。,案例分析4：选择适当的企业组织形式节税,A公司所得税税率为25%.2012年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参考：一是设立
29、全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。 筹划分析1、设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 财政部 国家税务总局关于小型微利企业所得税优惠政策有关问题的通知（财税2011117号）第一条规定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。”,案例分析4：选择适当的企业组织形式节税,A公司所得税税率为25%.2012年1月拟投资设立一公司，预测其当年的税前会计利润为3万元，假定A公司当年实现税前会计利润100万元。现有两种方案可供参
30、考：一是设立全资子公司，并向甲公司分配利润2万元；二是设立分公司（假设不存在纳税调整事项）。 筹划分析1、设立全资子公司情况下集团公司的所得税税负： 子公司缴纳的所得税=310%=0.3万元； A公司缴纳的所得税=10025%=25.13万元； 集团公司整体税负=0.3+25.13=25.43万元。,案例分析4：选择适当的企业组织形式节税,筹划分析2.设立分公司的情况下总公司的所得税税负：A公司缴纳的所得税=（100+3）25%=25.75万元。 3.比较A公司的整体税负，设立分公司的所得税税负比设立子公司的所得税税负多0.32（25.75-25.43）万元。 结论从上述实例看出，企业投资设立
31、下属公司，当下属公司微利的情况下，企业应选择设立子公司的组织形式。,案例分析5：选择适当的企业组织形式节税,B公司所得税税率为25%，2012年1月拟投资设立回收期长的公司，预测该投资公司当年亏损600万元，假定B公司当年实现利润1000万元，现有两方案可供选择：一是设立全资子公司；二是设立分公司（假设不存在其他纳税调整事项）。 筹划分析1、设立子公司情况下的所得税税负： 子公司当年亏损，不缴纳所得税，其亏损可结转以后年度，用以后年度所得弥补。 B公司当年缴纳的所得税=100025%=250万元；集团公司整体税负=250万元。,案例分析5：选择适当的企业组织形式节税,筹划分析2、设立分公司情况
32、下的所得税税负：B公司当年缴纳的所得税=（1000-600）25%=100万元。 3、比较B公司的整体税负，设立子公司情况下缴纳的所得税比设立分公司缴纳的所得税多缴纳150（250-100）万元。 结论从上述实例可看出，企业投资设立下属公司，当下属公司亏损的情况下，企业应选择设立分公司的组织形式。综上所述，在设立企业时，要考虑好各种组织形式的利弊，做好所得税的纳税筹划，再决定是设立公司还是合伙企业，是子公司还是分公司。,二、企业设立时的税收筹划,国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（国家税务总局公告2011年第46号）规定，个人独资企业和合伙企业以及个体工商户适用下列新税
33、率表：,二、企业设立时的税收筹划,二、企业设立时的税收筹划,一人公司则以权责发生制为原则，以收入总额减去准扣项目（包括成本、费用、税金、损失）的余额来核算应纳税所得额，再适用比例税率计算应缴企业所得税。通常税率为25%，但当工业企业年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于100人、资产总额少于3 000万元，以及年度应纳税所得额少于30万元、从业人数少于80人、资产总额少于1 000万元的其他企业在从事国家非限制和禁止行业时，以小型微利企业对待，可适用20%的税率；国家重点扶持的高新技术企业可适用15%的税率。,案例分析6：利用不同组织形式的税率进行筹划,甲个人独资企业（简称甲企业）和乙一人
34、公司（简称乙公司）都是普通行业的小规模生产企业，二者年度应纳税所得额等同，分别为5 000元、10 000元、30 000元、60 000元、100 000元、200 000元和300 000元时，应纳所得税分别如下：,案例分析6：利用不同组织形式的税率进行筹划,案例分析6：利用不同组织形式的税率进行筹划,当甲、乙应纳税所得额在60 00010 0000元之间时，存在一个纳税额等值点，此时甲企业适用30%的税率，假设该应纳税所得额为x,则可以得出x30%9 750x20%， x97 500。因此，当应纳税所得额低于97 500元时，个人独资企业比一人公司缴纳的所得税少，高于97 500元时则反
35、之。依照同样方法，可以计算出当一人公司属于适用25%税率的普通企业和15%税率的高新技术企业时，应纳税所得额分别以1475 000元和65 000元为界。,案例分析6：利用不同组织形式的税率进行筹划,风险提示：需要注意的是，实际纳税时个人独资企业的投资人无需为自己从企业中分到的收益另外缴纳所得税；而一人公司的投资人除了为公司利润缴纳企业所得税外，还要为自己从公司中分到的税后收益缴纳个人所得税（投资人为自然人，适用股息、利息、红利一项）或企业所得税（投资人为法人，适用股息、红利等权益性投资收益一项）。,案例分析7：设立小型微利企业节税,某建筑安装公司主要经营工程承包建筑、安装和各种建筑装饰劳务，
36、2011年度共实现应纳税所得额200万元，其中建筑、安装和装饰劳务的年度应纳税所得额分别为145万，30万，25万。企业有职工人数100人，资产总额为3000万，则2011年度，该建筑安装公司的企业所得税为多少？应如何税收筹划？,案例分析7：设立小型微利企业节税,分析1、税收筹划前的分析根据案例中的情况，该建筑安装公司2011年度的企业所得税为200万元25%=50万元。2、税收筹划方案把建筑安装公司进行分立，设立甲、乙和丙三个独立的公司，其中甲对乙和丙实行100%控股，三者分别经营建筑、安装和装饰业务。其中甲、乙和丙三个子公司的年职工人数分别50人，30人，20人。资产总额都各自为1000万
37、元。,案例分析7：设立小型微利企业节税,分析3、税收筹划后的分析中华人民共和国企业所得税法（中华人民共和国主席令第63号）第二十八条 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 。而中华人民共和国企业所得税法实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业： （一）工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元； （二）其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。,案例分析
38、7：设立小型微利企业节税,分析3、税收筹划后的分析根据筹划方案，乙和丙符合小型微利企业的标准，可以享受20%的优惠企业所得税率。基于此，甲、乙和丙2011年度的企业所得税分别为14525%=36.25万元，30万20%=6万元，25万20%=5万元，总的税负为36.25万元+ 6万元+ 5万元= 47.25万元，比筹划前节省50万元- 47.25万元=2.75万元。,案例分析7：设立小型微利企业节税,分析4、应注意的问题由于企业所得税按月（季）预缴，按年汇算清缴，预缴时并不能预知全年的实际情况，所以要根据上一年的情况是否认定小型微利企业。尽管预缴时是小型微利企业，按20%税率预缴，但如果利润多
39、了，或者员工多了，或者资产多了，就不是小型微利企业了，就按25%税率汇算清缴。反之，如果预缴时不是小型微利企业，按25%税率预缴，但利润少了，同时员工少了，资产也少了，汇算清缴时也可以按20%优惠税率。因此，企业要安排好年应纳税所得额，不要超过小型微利企业的年应纳税所得额、职工人数和资产总额的临界点。,三、企业投融资的税收筹划,企业投融资的税收筹划主要解决两个问题，一是投资行业和投资地区的选择；二是企业融资时的利息费用的税务管理。由于国家为了鼓励某些行业的发展，实行不同行业的不同税收政策，同时，为了促进西部地区的发展，国家对西部地区实行15%的税收优惠政策，充分利用这些行业和地区的税收优惠政策
40、可以达到节税的作用。,三、企业投融资的税收筹划,（一）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 旧企业所得税法仅对国家级高新技术产业开发区内的高新技术企业实行15的优惠税率。新企业所得税法放宽了地域限制，扩大到全国范围，同时严格了高新技术企业的认定标准。,三、企业投融资的税收筹划,（一）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15的税率征收企业所得税。 对于现有将高新技术仅作为部门核算的公司，可以将高新技术业务剥离出来，成立独立的高新技术企业，以适用15的税率。当然，高新技术企业要属于国家重点支持的高新技术领域并且要经过国家有关部门认定。,三、企业投融资的税收筹划,（二）有关
41、环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目的税收优惠。 新企业所得税法中，产业优惠政策的另一个亮点就是把有关环境保护、资源综合利用和安全生产的产业和项目纳入了产业优惠体系，以图进一步提高我国企业的环保、节约和安全生产意识，促使企业加大这些方面的开发和投资力度。,三、企业投融资的税收筹划,企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。这里的专用设备指环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税饶惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设
42、备，且5年内不得转让、出租。,三、企业投融资的税收筹划,企业以资源综合利用企业所得税优惠目录规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90计入收入总额。这里原材料占生产产品材料的比例不得低于资源综合利用企业所得税优惠目录规定的标准。 因此，企业需要购置有关环境保护、节能节水和安全生产等专用设备时，想要享受税收优惠，少缴税，必须是企业所得税优惠目录中的专用设备，且注意年限限制。,三、企业投融资的税收筹划,（三）运用安置特殊人员就业纳税筹划 新企业所得税法规定：安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资实行加计扣除。其中企业安置残疾人员的
43、，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100办I计扣除。 新企业所得税法取消了原税法对安置人员比例的限制，企业可以根据自身情况，在一定的适合岗位上尽可能地安置下岗失业或残疾人员，以充分享受税收优惠，减轻税负。,三、企业投融资的税收筹划,（四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划新企业所得税法从以下2个方面对技术革新设定了优惠条款，鼓励企业进行技术创新和科技进步，也给企业带来了纳税筹划空间。 1、符合条件的技术转让所得可以免征、减征企业所得。即一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税
44、。,三、企业投融资的税收筹划,（四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划2、开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用可以在计算应纳税所得额时加计扣除。即企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销。,三、企业投融资的税收筹划,（四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，需要持续和高额的投资。企业应当充分运用纳税筹划，有效地获得国家通过税收优惠政策所给予的资金支持。如企业外购专利技术的
45、费用，只能计入“无形资产”科目在规定年限内直线摊销。然而如果企业与科研机构采取联合开发的方式，则技术开发的费用不仅能够在税前一次性扣除，而且可以获得实际发生额50的所得税税前加计抵扣。,三、企业投融资的税收筹划,（四）运用技术创新和科技进步的税收优惠政策纳税筹划新产品和新技术的研发是提高企业竞争力和获得较高利润的保证，需要持续和高额的投资。企业应当充分运用纳税筹划，有效地获得国家通过税收优惠政策所给予的资金支持。如企业外购专利技术的费用，只能计入“无形资产”科目在规定年限内直线摊销。然而如果企业与科研机构采取联合开发的方式，则技术开发的费用不仅能够在税前一次性扣除，而且可以获得实际发生额50的
46、所得税税前加计抵扣。,三、企业投融资的税收筹划,（五）文化产业的税收优惠政策利用的筹划1、积极开拓国外市场，节省税负大有空间根据财税200931号的规定，出口图书、报纸、期刊、音像制品、电子出版物、电影和电视完成片按规定享受增值税出口退税政策；文化企业在境外演出从境外取得的收入免征营业税。因此，演出企业开拓国外市场可以享受免征营业税，新闻出版向海外销售产品可以享受增值税出口退税政策。,三、企业投融资的税收筹划,（五）文化产业的税收优惠政策利用的筹划2、出版、发行企业利用呆滞出版物的库存时间进行筹划根据财税200931号第六条的规定，出版、发行企业库存呆滞出版物，纸质图书超过五年（包括出版当年，
47、下同）、音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年、纸质期刊和挂历年画等超过一年的，可以作为财产损失在税前据实扣除。出版、发行企业要充分利用该条呆滞出版物库存时间的规定，增加财产损失的税前扣除，以致减少企业所得税。,案例分析8,某音像制品发行公司，在2011年第三季度库存有一批2009年11月份出版的陈旧过期的音像制品，价值（计税成本）是3万元，2011年9月份，该公司低价亏本处理，实现收入1万元，即亏本2万元。该公司第三季度共发生销售音像制品收入50万元，假设会计利润为36万元。,案例分析8,筹划方案该企业选择2011年9月份不对陈旧过期的音像制品进行处理，而是推到12月份进行处理。
48、,案例分析8,筹划分析 （1）筹划前，该音像制品发行公司的企业所得税为36万元25%=9万元 （2）筹划后的企业所得税分析通过筹划音像制品发行公司第三季度的企业所得税为36+（3-1）万元25%=9.5万元，比筹划前多交所得税9.5万元-9万元=0.5万元。,案例分析8,筹划分析根据财税200931号第六条的规定，发行企业库存呆滞出版物，如音像制品、电子出版物和投影片（含缩微制品）超过两年，可以作为财产损失在税前据实扣除。因此，该音像制品发行公司2011年第4季度的应纳税所得额可以据实扣除财产损失3万元，即第4季度可以少缴纳企业所得税为3万元25%=0.75万元。假设其他因素不变，该陈旧过期的
49、音像制品在以后的时间进行废品处置，实现收入为0.05万元，则应缴纳企业所得税0.05万元25%=130元。,案例分析8,筹划分析（3）从整个处理时间来看，筹划后共减少企业所得税为0.75万元-0.5万元-0.013万元=0.237万元，同时还得到了资金时间价值的好处。,四、企业经营中的流转税筹划,企业经营中的流转税主要是增值税、营业税、消费税和关税。流转税的特点是流转环节越多，流转税就会越多，因此，要减少流转税的核心是尽量减少流转环节。当然，分解营业额，巧签经济合同，正确选择促销方式，销售额和营业额分开核算，选择增值税和营业税的纳税义务时间也可以达到降低流转税的目的。,案例分析9：改变业务流程节约税收成本的分析,（1）案情介绍：2012年1月1日，北京腾飞货运有限公司用于出租的库房有三栋，其房产原值为1600万元，年租金收入为300万元，企业所得税税率为25%，请问企业应该如何利用好闲置资源，使企业能够保持较低的运行成本，降低税收成本，又能依法纳税呢？,
