1、公路会计学,第一篇公路建设单位会计,学习主要内容,一 概述 二公路建设单位资金来源的核算 三 设备的核算 四 公路基本建设投资的核算 五 交付使用资产的核算 六 其他基建事项的核算 七 公路建设单位会计报表,第一章 概述,主要学习内容： 一 公路基本建设的概念 二 公路基本建设程序 三 公路基本建设投资额的构成 四 公路基本建设概算和预算 五 公路建设单位会计的内容,第一章 概述,一 公路基本建设的概念公路基本建设就是公路固定资产的再生产，包括公路固定资产部分简单再生产和扩大再生产。它是通过购置和建造的一系列活动进行的。,简单再生产，是指在原有公路及构造物上进行。它的建造目的是为了补偿、替换被
2、消耗掉的公路及构造物部分。扩大再生产，是指对公路及构造物在扩大的规模上进行，它的建造目的是为了新增加或扩大原来被消耗掉的公路及构造物。公路基本建设就是公路及构造物的扩大再生产，它的资金来源主要是国家预算内基本建设拨款和拨改贷投资借款；其次基建基金拨款、地方财政和养路费自筹资金，还有发行债券和利用外商投资等。,新建,扩建,改建,恢复,公路及构造物的建设常采用以下方式进行：,1 新建是指从无到有的公路建设项目。 2 扩建是指经过扩充建设，以增加新的生产能力或新的使用效益的建设项目。 3 改建是指改造原有公路及构造物，增建新的设施。 4 恢复是指因受某种自然灾害（如水毁、地震）或战争破坏，经上级批准
3、，将原有部分公路及构造物报废，推倒重建或易地重建，但仍保持原有规模和使用效益。,二 公路基本建设特点及程序,公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中的各项工作必须遵循的先后顺序。 （一） 公路建设工程的特点： 1 公路建设工程具有特定的用途。如公路、桥梁、涵洞、隧道和其他建筑物。 2 公路建设的位置是固定的。 3 公路建设是一项比较复杂的工作，涉及国民经济的各个方面配合，需要大量的人力、物力和财力。,（二）公路建设的程序,公路基本建设程序是指公路基本建设在其全过程中的各项工作必须遵循的先后顺序。,公路建设的程序有以下几个阶段： 1 进行可行性研究，编制计划任务书 2 选择建设地点 3 编制
4、设计文件 设计包括：初步设计和施工图设计，重大项目增加技术设计阶段。 （1）初步设计是对批准的计划任务书提出的内容进行概略计算，作出初步规定、提出概略的投资控制数。 设计概算是初步设计文件的重要部分，未经批准不能施工。,（2）施工图设计比较具体详细，它是在批准的初步设计的基础上绘制图纸，将所设计的公路工程加以形象化，并对施工图设计作出详尽的说明，以符合施工需要。 施工单位根据施工图的内容，按照规定的各项消耗定额编制施工图预算。施工图预算一般不得突破设计概算。,4 编制年度基本建设计划 公路建设项目初步设计和概算经过批准进行综合平衡后，应据以编制年度基本建设计划。批准的年度基本建设计划，是筹集资
5、金，编制材料物资、设备计划和劳动力计划的依据。 基本建设计划经过批准后，据以编制基本建设财务计划。财务计划批准后，取得基本建设资金，它是保证公路建设投资计划完成，建设资金供应的文件。,只有列入批准的年度基本建设计划的工程，才能进行施工，列入批准的年度财务计划的项目，才能得到基本建设拨款或基本建设借款，或得到其他资金来源。 5 建设准备 公路建设项目有了批准的设计文件和基本建设计划，就可根据需要分别进行征地，迁移坟墓和建筑物，修建临时设施和生活设施，办理主要设备的申请订货，组织技术人员准备图纸和技术资料，准备施工机械和建筑材料、设备供应、组织好施工力量等。,6 竣工验收、交付投产使用 竣工验收一
6、般包括单性工程验收和全部工程验收两个阶段。 工程验收的作用是通过竣工验收检验工程设计和工程质量，保证工路建设项目在竣工后能按照设计要求投入使用。,三 公路基本建设投资额的构成 公路基本建设投资额，是指用货币表现的基本建设工作量，它是反映公路建设规模的综合性指标。公路基本建设投资额是以基本建设工作量表现的，其具体内容包括： 按其投资项目分： 1 建筑安装工程投资，包括建筑工程和安装工程，是主要组成部分。 2 设备、工具及器具投资 3 其他基本建设工作投资，包括待摊费用和其他投资。,待摊费用包括：土地征用及迁移补偿费、勘察设计费、可行性研究费、临时设施费、研究试验费、坏帐损失、报废工程损失、企业债
7、券利息、汇兑损益、建设单位管理费用等。 其他投资包括：房屋购置、办公生活家具购置、等。 在公路建设单位会计核算中，就是要根据投资额的构成内容和投资的核算要求，分别设置投资核算科目，核算公路基本建设投资额的使用和完成状况，考核公路基本建设计划的执行结果，它是编制计划和组织核算的基础。,四、公路基本建设概算和预算 （一）概念 概、预算分为设计概算和施工图预算，及根据技术设计编制的修正概算。 设计概算简称概算，是在设计阶段由设计单位根据初步设计内容，概算定额或编制概算指标、费用标准及有关规定编制的每个公路建设项目造价的文件。 概算（含修正概算）包括从公路工程筹建到工程验收交付投产使用全部建设费用的文
8、件。,概算经过批准后，即是确定公路建项目设投资额、编制公路建设计划、实行公路招标和工程概算包干办法的依据；控制公路基本建设项目拨款或拨改贷投资借款的依据；编制预算的依据；也是考核计划执行效果和考核建设成本的依据。 施工图预算是由施工单位根据施工图设计内容，按照预算定额，取费标准和平均工资、材料、设备预算价格编制的。它比较准确地计算公路建筑安装工程中每个单位工程的建设费用，确定公路工程预算价值。,施工图预算一般只包括建筑工程预算和设备安装工程预算两个部分。施工企业根据施工图编制施工预算。施工预算是根据施工企业自己制定的施工定额和取费标准编制的，它一般低于施工图预算数。 （二）公路基本建设概、预算
9、的组成和内容 公路基本建设工程按其内容可分为： 建设项目、 单项工程、 单位工程、 分部工程和分项工程。,1 建设项目 是指按一个总体设计进行建设的工程总体。 2 单项工程 是建设项目的组成部分，是一个建设项目中，具有独立设计文件，建成后可以独立发挥生产能力或效益的工程。 3 单位工程 是单项工程的组成部分，是指单项工程中具有独立的设计图纸，能够独立组织施工的工程。,4 分部工程 是单位工程的组成部分。是指单位工程中工程性质相近，所用工种、工具和材料大体相同的工程。 5 分项工程 是分部工程的组成部分，是指分部工程中，由于工作内容、施工方式和工作条件的不同，再划分为若干分项工程，如土方工程再分
10、为挖土、填土、运土等。,概、预算是以单位工程为编制单位，然后将其汇总为单项工程的综合概、预算，最后汇总为建设项目的综合概（预）算，连同所编制的其他工程费用和设备工具及器具的购置费用概（预）算，即成为建设项目总概算。 公路建设项目总概算分为三个部分： 第一部分是建筑安装工程费用 第二部分设备、工具器具购置费用 第三部分其他基本建设费用 这三个部分之和加上预备费用等于概（预）算 总金额。,“预备费”或称“不可预见的工程和费用”其内容包括：设置变动及遗漏工程项目所增加的投资，设备材料价差、物价上涨增加的费用以及其他费用。 （三）公路基本建设预算项目和编制方法 1 预算项目建筑安装工程费是公路基本建设
11、概、预算的主要组成部分。它是由以下费用项目和内容组成： （1 ）直接费用：人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费用（夜间施工增加费、生产用水、电、气等费用）,（2 ）间接费用： 施工管理费（管理人员工资、办公费等） 其他间接费（如劳保费、施工队伍调遣费等） （3 ）计划利润： 以工程直接费和间接费为基础，或以直接费中的人工费为基础，按规定的计划利润率计算的利润，列入工程造价内。 （4） 税金： 营业税、城市建设维护税和教育费附加。营业税以公路工程的直接费用和间接费用合计为计算基础，按规定的税率计算。,2 编制工程预算方法有： （1）实物法 （2）单位估价法设备安装工程预算编制时，根据施工图
12、设计确定的安装工程数量，套用安装工程单价，即可以计算各种安装工程的直接费用。加算按规定取费标准计算的间接费用，加算按规定加算的计划利润和税金，即可求出该项安装工程的全部安装费预算价值。,（四）公路建设设计概算和施工预算的区别 1 编制的依据不同 2 计算的数据不同 3 设计概算和施工图预算的作用不同 五 公路建设单位会计的内容 （一）公路建设单位的资金及其运动 1 公路建设单位的资金来源主要有：基本建设预算拨款、基建基金拨款、自筹资金拨款（无偿）、基建投资借款、债券资金筹集、外商投资等。,2 公路建设单位的资金占用 （1）生产资金占用（货币资金、储备资金、结算资金、在建资金和建成资金） （2）
13、非生产资金占用除上述施工生产资金占用以外的资金占用。包括：生活用的使用工具、试验设备、器具以及有价证券等。 （3）固定资产占用 3 公路建设单位的资金运动 资金投入阶段 资金使用阶段 资金退出阶段 （二）公路建设单位会计科目P27,第二章公路建设单位 资金来源的核算,来源主要有： 国家基建拨款（基本建设预算拨款） 基本建设投资借款 自筹基金拨款 发行债券资金拨款 其他借款 利用外资拨款 联营拨款,一 基本建设拨款的核算,1 国家预算直接安排的基本建设投资分为： （1）国家预算内拨款投资 （2）国家预算内拨改贷投资实行拨款的建设项目与实行“拨改贷”的建设项目，在资金来源渠道上分别管理，分别核算、
14、不相混同、不相挪用。预算拨款是无偿性的基本建设资金来源，用于国防、边防公路工程和不实行收费办法的公路以及独立公路大桥建设。,拨改贷投资借款是有偿性的基本建设资金来源，是国家预算内资金通过建设银行以信用形式发放，用于计划内基本建设项目资金。,2 公路基本建设拨款的原则和依据 （1）拨款原则 第一 按照基本建设程序拨款 第二 按照基本建设计划拨款 第三 按照基本建设支出预算拨款 第四 按照基本建设工程进度拨款以上原则是公路建设单位和中国人民建设银行办理基本建设拨款必须坚持的原则，也是施工企业应该遵循的原则。,（2）拨款的依据： 批准的计划任务书和设计文件； 批准的年度基本建设计划和工程项目表； 批
15、准的施工图预算； 批准的年度基本建设财务计划； 公路建设单位与施工企业签订的工程承（发）包合同、订货合同副本和工资基金计划。,3 公路基本建设预算拨款的管理 限额拨款管理所谓预算拨款限额，是指管理建设单位在一定时期内可以向建设银行支用预算拨款的最高额度。管理建设单位只能在核定的拨款限额范围内支用，不得超过限额。月末或季末发生限额节余，可以结转下月（季）继续使用。年末的拨款限额结余，一般予以注销，如果规定可以结转下期继续使用时，可以办理结转手续。,（四）公路基本建设预算拨款的核算 1 科目设置 ： （1）“基建拨款”核算公路建设单位收到的各种拨款。 借 基建拨款 贷,转销数,收到拨款数,结转后无
16、余额,（2）“限额存款”科目是上级拨入存放在建设银行的拨款限额，是上级核定可供支配的指标，在未支用前，上级可以根据工程进度情况随时收回拨款限额。 2 会计处理 （1）收到基本建设单位预算拨款时借：限额存款贷：基建拨款本年预算拨款 （2）公路主管部门以预算拨款限额向外购入进口设备。借：器材采购贷：限额存款,（3）如果用购入的进口设备抵作预算拨款借：待摊投资其他待摊投资贷：基建拨款本年进口设备转帐拨款 分摊时借：交付使用资产贷：待处理投资 （4）收到有偿调入的设备、材料及有偿转入的未完工程时，,借：库存设备库存材料材料成本差异建筑安装工程投资贷：应付有偿调入器材及工程款 归还时： 借：应付有偿调入
17、器材及工程款贷：限额存款（或银行存款） “应付有偿调入器材及工程款”明细帐户有： 调入设备、调入材料、转入未完工程,二 基本建设投资借款的核算,（一）概念及内容是指公路建设单位有偿性地用各种投资借款方式解决国家预算内基本建设项目资金来源的一种制度。主要包括的内容：拨改贷投资借款、国家专业投资公司委托借款、部门基建基金借款、特种拨改贷投资借款、建设银行投资借款、煤代油投资借款、停缓建维护费借款、国外借款、其他投资借款等。,没有偿还借款能力的建设项目，实行财政预算拨款。主要有：国防科研项目、没有经济收入事业单位的建设、不实行收费办法的公路和独立公路大桥建设、防洪排涝工程、市政工程国防边防公路、边境
18、县以下邮电通讯工程等。,（二）基本建设投资借款的分类： 根据资金的使用特点和核算要求一般分为： 1 核定借款指标时不计算利息，随支随用，按支用数计算利息，如拨改贷借款 2 在核定借款指标后，就转入借款单位银行存款户，实行转存支付办法，转存后即按转存数计算利息，如建设银行投资借款。,（三）基本建设投资借款的管理 1 “拨改贷”基建投资借款，是国家预算内资金通过中国人民建设银行以信用形式发放于公路建设单位（企业），用于国家计划内基本建设目的的资金。 “拨改贷”基建投资借款，应按实际支用贷款数额，按年计算利息。 借款单位在计划规定建设期内的利息，先计入“待摊投资借款利息”科目，竣工后转入交付使用财产
19、成本，逾期利息和加收罚息，不得计入交付使用财产成本。,2 建设银行投资借款建设银行投资借款，是指中国人民建设银行利用收进的存款或其他信贷资金来源，对计划内的基本建设项目的投资。 （四）基本建设投资借款的核算 1 设置科目 （1）“基建投资借款”属于资金来源科目，核算公路建设单位为完成基本建设计划按规定从中国人民建设银行和经批准从其他专业银行借入的基本建设投资借款。,借 基建投资借款 贷,借入数,归还数,尚未归还数,（2）“应收生产单位投资借款”科目，属于占用类科目，是实行投资借款建设单位的专用科目，核算公路建设单位应向生产单位收回的用基建投资借款购建并交付使用的财产价值。,借 应收生产单位投资
20、借款 贷,购建完成交付使用的财产价值,收到生产单位归还的基建投资借款,余额：反映生产单位尚未归还的基建投资借款,（3）待冲基建支出属于资金来源科目，核算待冲销的已转知生产单位的交付使用财产价值的支出数。,借 待冲基建支出 贷,已转知生产单位的交付使用财产价值的支出,冲销后没有余额,在下年初建立新帐时冲转交付使用财产价值支出数,2 帐务处理如下： （1）支付投资借款利息，在计划规定建设期内的处理 借：待摊投资借款利息贷：基建投资借款 超过计划规定期的处理，不得计入财产价值 借：留成收入贷：基建投资借款 （2）公路建设单位用生产单位交来的银行存款归还借款时 借：基建投资借款贷：银行存款,（3）公路
21、建设单位在建设期间用基建收入偿还基建投资借款时 借：基建投资借款贷：应收生产单位投资借款 同时 借：应交基建收入贷：银行存款 （4）公路建设单位按规定用实行的包干节余偿还基建投资借款时 借：基建投资借款贷：应收生产单位投资借款 同时 借：应交基建包干节余贷：银行存款,（5）工程竣工后，根据生产单位的还款通知，处理如下： 借：基建投资借款贷：应收生产单位投资借款 （6）豁免偿还处理同上（5） （7） “待冲基建支出”科目是“应收生产单位投资借款”科目的对应科目。,凡是用基建投资借款完成已转知生产单位的交付使用的财产 借：应收生产单位投资借款贷：待冲基建支出 同时 借：交付使用资产贷：建筑安装工程
22、投资设备投资其他投资待摊投资,下年初建立新帐时 借：待冲基建支出贷：交付使用资产 核算举例P46-48,三 自筹资金的核算,（一）自筹基本建设资金定义及管理 1 定义自筹基本建设资金是指公路建设单位根据批准的公路基本建设计划，以各种集资方式自行筹建用于自筹基本建设项目的资金来源。,2 自筹资金的来源包括： 地方机动财力。地方财政当年超收分成等； 地方上年超收留用的能源交通重点建设资金； 上年城市维护建设税结余 主管部门集中使用的专项基金。如养路费收入； 其他自筹资金。如生产发展资金，集体福利费等。,3 自筹资金拨款的核算 （1）设置科目“基建拨款”科目，属于来源性质科目。核算和监督自筹基本建设
23、资金的拨入、支出和结存情况。明细科目设有：待转自筹资金拨款、本年自筹资金拨款、以前年度拨款等,借 基建拨款待转自筹资金拨款 贷,转存建行，等待批准后转入使用的自筹资金拨款,已批准可供使用的自筹资金拨款，转入“本年自筹资金拨款”,余额：已存入尚未批准转入使用的自筹基金拨款,借 基建拨款本年自筹资金拨款 贷,已批准可供使用的自筹资金拨款,下年初建立新帐时，将贷方余额转入“基建拨款以前年度拨款”科目贷方数。,结转后无余额,（2）帐务处理 转入尚待批准使用的自筹资金时 借：银行存款贷：基建拨款待转自筹资金拨款 将“基建拨款待转自筹资金拨款”上年贷方余额按批准数转入“基建拨款本年自筹资金拨款。 借：基建
24、拨款待转自筹资金拨款贷：基建拨款本年自筹资金拨款,下年初建立新帐，将上年“基建拨款本年自筹资金拨款”科目贷方余额全部转入“基建拨款以前年度拨款” 借：基建拨款本年自筹资金拨款贷：基建拨款以前年度拨款,四 发行债券拨款的核算,（一）定义发行债券拨款是指公路投资企业，公路股份企业或公路主管（管理）单位发行债券取得的资金，根据公路投资项目需要，按照基本建设计划和财务计划规定内容，分次或一次的拨给公路建设单位，用于公路建设的企业债券资金拨款。 （二）核算,1 设置科目 （1）“企业债券资金”科目，属于资金来源科目，核算由公路企业发行，拨付给公路建设单位，用于国家计划内公路基本建设项目的债券资金拨入和冲
25、转情况。明细科目有：债券本金、债券利息,借 企业债券资金 贷,公路建设单位收到拨入的债券资金和应付债券利息数,下年初建立新帐时，冲转上年度用企业债券资金完成的交付使用的财产价值数额,已拨入尚未转销数额,帐务处理： 拨入债券资金时，借：银行存款贷：企业债券资金 下年建立新帐时，借：企业债券资金贷：交付使用资产 （2）“待摊投资”科目 属于资金占用类科目。 明细科目有： 企业债券利息、企业债券发行费,帐务处理：,帐务处理： 拨入债券资金时，借：银行存款贷：企业债券资金,下年建立新帐时，借：企业债券资金贷：交付使用资产,（2）“待摊投资”科目 属于资金占用类科目。 明细科目有： 企业债券利息、企业债
26、券发行费,借 待摊投资企业债券利息 贷,计入公路建设成本的企业债券利息,单项工程竣工，分摊计入财产成本分摊数,余额 ：竣工后分摊无余额,帐务处理： 支付建设期企业债券利息借：待摊费用企业债券利息贷：企业债券资金 单项工程竣工分摊时借：交付使用资产贷：待摊投资企业债券利息,借 待摊投资企业债券发行费 贷,单项工程竣工，分摊计入财产成本分摊数,计入公路建设成本的企业债券发行费,余额 ：分摊后无余额,帐务处理： 如果企业债券代理发行手续费由银行从发行收入中扣除 借：待摊投资企业债券发行费贷：企业债券资金 如果企业的债券设计费、印刷费由发行企业直接支付的，公路建设单位收到企业转来的有关帐单 借：待摊投
27、资企业债券发行费贷：企业债券资金,如果债券代理发行费、印刷费、设计费是由公路建设单位用收到的债券资金支付的，在支付时 借：待摊投资企业债券发行费贷：银行存款P55,五 其他借款的核算,（一）国内储备借款的核算 1 定义 国内储备借款是指公路建设单位用预算拨款不及时，需要储存下年度设备而向建设银行申请借入的国内储备借款。,2 借款条件 （1）属于国家计划内预算拨款项目或拨改贷投资借款项目； （2）上述项目批准设计文件所附设备清单内的需要安装设备和材料 （3）已签订订货合同，当年到货但不能安装的设备国内储备借款按规定，期限不得超过2年，一般要求在第二年6月底前用计划内基建投资偿还，借款利息计入设备
28、成本。建设单位必须按借款用途使用贷款。,3 设置科目 “其他借款”科目，属于资金来源类科目，核算公路建设单位为以后年度国内储备向银行借入款项的变动情况。 明细科目有：国内储备借款、周转借款等借 其他借款国内储备借款 贷,借入数,归还数,余额：尚未归还数,4 帐务处理 （1）借入国内储备借款购买设备或材料时， 借：应付器材款（或器材采购）贷：其他借款 （2）支付储备借款利息 借：采购保险费贷：其他借款国内储备借款 （3）归还时 借：其他借款国内储备借款贷：基建投资借款（或限额存款）,（二）临时周转借款的核算 1 定义 临时周转借款是指实行投资包干责任制的建设单位因工程进度加快，年度计划内预算拨款
29、或基建投资指标不足，按规定向银行借入的临时周转借款 2 借款条件 （1）建设物资确有保证 （2）有关配套项目能够同步建设， （3）提前建成后可以发挥综合的投资效益。,按规定临时周转借款，一般应控制在半年左右，最长不得超过2年，临时借款利息应通过“待摊投资借款利息”科目核算，待工程项目竣工分摊计入交付使用财产成本。,3 设置科目 借 其他借款国内储备借款 贷,借入数,下年度用预算拨款或计划拨改贷基建投资借款归还,余额：尚未归还数,4 帐务处理 （1）取得借款时 借：有关科目贷：其他借款周转借款 （2）根据银行通知，应支付临时周转借款利息 借：待摊投资借款利息贷：其他借款周转借款 （3）归还本金和
30、利息 借：其他借款周转借款贷：限额存款基建投资借款,六 利用外资拨款的核算 （一）定义及包括内容利用外资是指纳入国家基本建设计划的公路投资项目，以引进国外贷款投资方式为其建设筹集资金。 利用外资借款主要包括：国际金融机构贷款、外国政府贷款、国外金融机构贷款、商业贷款以及在国外发行债券等内容。,（二）利用外资的管理外资借款必须由国家批准的经办单位办理，最后由公路建设单位的公路主管部门与外资借款经办部门按照规定签订转贷协议书，然后由公路主管部门办理拨款手续，并由公路建设单位编制外币用款计划，经批准，公路建设单位方可在指定的银行开立外币存款户，按照计划和需要使用外币。国外借款到期，必须用外汇归还本息
31、，国外贷款主要用于向国外引进技术和设备，国内各种拨款则用于支付购买配套设备、材料和人员工资等。,（三）利用外资的核算1 设置科目 “基建投资借款国外借款”科目 帐务处理： 取得借款时， 借：银行存款贷：基建投资借款XX国外借款 年末计算利息时借：待摊投资借款利息贷：基建投资借款XX国外借款,期末计算汇兑损益时 借：待摊投资汇兑损益贷：基建投资借款XX国外借款 到期归还借款时 借：基建投资借款XX国外借款 贷：银行存款 例题P61,七 联营拨款的核算 1定义 联营拨款是指公路建设单位收到投资单位以参股投资形式直接投入的基本建设投资。 帐务处理： 收到投资单位拨入参股资金时 借：银行存款贷：联营拨
32、款 支用时： 借：建筑安装工程贷：银行存款,参股基建拨款工程投资完工交付使用时：借：交付使用资产贷：建筑安装工程投资 移交结转生产单位后，在下年新帐借：联营拨款贷：交付使用资产 工程竣工，将参股基建资金拨款形成的结余资金交付生产单位借：联营拨款贷：银行存款库存材料,第三章 设备的核算,一 定义及内容1 定义 设备是指公路建设单位为建设项目购置准备安装的劳动对象。它通过基本建设过程，使其转化为生产使用单位的劳动资料，在生产使用单位发挥作用。不需要安装设备、工具、器具，不属于安装过程的劳动对象，购入经过验收后就具有发挥劳动资料职能的条件。在未验交生产单位使用前构成在建工程，形成设备投资；验交后形成
33、生产单位的固定资产。,2 设备的内容 设备包括：需要安装、不需要安装设备和工具、器具三类。 （1）需要安装设备，是指将设备的整个或个别部分装配起来，安装在基座上和构筑物支架上才能使用的设备。 （2）不需要安装的设备，是指不必固定在一定的地位或构筑物支架上，不需要通过施工安装过程就可以使用的设备，如运输车辆等。 （3）工具及器具是指生产和维修用的各种工具、器具，化验室和试验室用的各种仪器，机械厂用的模型，锻模，热处理箱，工具台等。,凡是达到固定资产标准的工具及器具，验收交付使用后，构成生产单位的固定资产，不够固定资产标准的，验收交付使用后，构成生产单位的流动资产,3 设备的计价在实际工作中，设备
34、一般按实际成本计价。其实际成本是以设备在采购、供应储备和制造过程中的资金耗费作为计价基础。设备的来源不同，成本也不同。 （1 ） 国内采购设备的实际成本由以下内容构成： 买价、运杂费、采购保管费。,（2） 国外进口设备的实际成本构成：进口设备原价（结算价和进口加成费）；国外运杂费（包括国外运费、关税、工商税、海运费、保险费、银行手续费和外贸部门手续费等）；国内运杂费；采购保管费。,（3） 委托加工设备的实际成本构成： 加工中耗用的配套设备和材料的实际成本； 支付的加工费用； 支付的往返运杂费。 购入设备发生的运杂费，能够分清受益对象的可以直接计入各项成本；不能分清受益对象的，应按设备的重量或购
35、买的比例分配计入各项设备成本；采购保管费属于间接费用性质，发生时计入采购管理费科目月末分配计入各项设备的采购成本。,二 设备收入和发出的核算设备的来源有：国内采购、国外进口、委托加工及自行制造。公路建设部门，验收设备时，填制“设备验收入库单”一式三分，一联供应部门存查，一联由仓库登记明细帐，一联由财会部门作为核算设备收入的依据。,随设备带来的附件，应与设备一起核算，不单独计算其价值。随进口设备一起来的安装材料，由于设备与安装工程分别核算，该项材料的原价如果在发票帐单中已经列明，按其所列价款作为进口材料原价反映；如果帐单没有注明，包括在设备价款中，应向有关单位查明材料原价，从设备中扣除，按扣除后
36、的设备价值作为进口设备原价入帐。,（一）科目设置 1 “器材采购”科目，属于资金占用类科目，核算公路建设单位购入各种设备的采购成本。明细科目有：设备采购、材料采购借 器材采购 贷,购设备的支出,已验收入库的实际成本,余额：已经付款，但尚未到达或尚未验收入库的在途设备,帐务处理,（1） 支付设备价款和运杂费时 借：器材采购贷：银行存款限额存款现金应付票据等,（2） 运输途中设备损失 借：其他应收款贷：器材采购,（3）验收入库的设备,实际成本法时 借：库存设备贷：在途器材 计划成本法下 借：库存设备贷：器材采购,实际成本大于计划成本时， 借：材料成本差异贷：器材采购 实际成本小于计划成本时， 借：
37、器材采购贷：材料成本差异,2 “采购保管费”科目 资金占用类科目，核算公路建设单位的设备物资供应部门以及仓库为采购、验收、保管和收发设备所发生的各种费用。 采购保管费一般包括：采购、保管人员的工资、工资附加费、办公费、差旅交通费、固定资产使用费、工具用具使用费、劳动保险费、检验试验费、设备物资整理及零星运费、设备物资盘亏（盈减盘）及毁损等。,公路建设单位发生的采购保管费，在月末时全部分配计入本月购入的各种材料物资的实际成本。 实际分摊率（采购保管费实际发生额购入各项设备买价和运杂费合计）100 某项设备应分摊的采购保管费购入该项设备买价和运杂费合计分摊率,借 采购保管费 贷,发生的各项采购保管
38、费,已分配计入采购成本的采购保管费,分配后无余额,明细科目有：设备、材料两个明细科目,帐务处理： 发生采购费用时， 借：采购保管费贷：银行存款 摊销时， 借：器材采购设备采购器材采购材料采购贷：采购保管费,3 “库存设备”科目资金占用类科目，核算公路建设单位库存的需要安装设备的实际成本（采用计划成本核算时，为计划成本）。 帐务处理如下： 购入、转帐拨入并验收入库需要安装设备时 借：库存设备贷：银行存款等 交付安装时 借：设备投资贷：库存设备,三 设备的清查与核算为了反映公路建设单位在清查财产中查明库存设备的盘盈、盘亏及毁损情况，应设置 “待处理财产损失”科目。明细科目有：待处理固定资产损失、待
39、处理设备损失、待处理材料损失。,帐务处理如下： 1 盘亏和毁损的设备按实际成本 借：待处理财产损失贷：库存设备 2 盘盈的设备按估价 借：库存设备贷：待处理财产损失,3 批准后处理结果 （1）应有过失人赔偿 借：其他应收款贷：待处理财产损失 （2）属于自然灾害等原因造成的非常损失 借：其他投资递延资产待摊投资其他待摊投资贷：待处理财产损失,（3）盘亏和毁损的设备处理 借：待处理投资设备盘亏及毁损贷：待处理财产损失 （4）设备盘盈处理 借：待处理财产损失贷：待摊投资设备盘亏及毁损,第四章 公路基本建设投资的核算 公路基本建设投资包括：建筑安装工程投资设备投资待摊投资其他投资,一 建筑安装工程投资
40、的核算,（一）定义建筑安装工程投资，是指公路建设单位在公路建设过程中，发生的构成基本建设投资完成额的建筑工程和安装工程的实际支出。,1 建筑工程主要包括： （1）建筑各种等级的公路、桥梁、涵洞、隧道工程；各种房屋；各种建筑物等； （2）设备的基础工程、支架、工作台、梯子等工程； （3） 为施工进行的建筑物场地布置、原有建筑物和障碍物的拆除、土地平整、公路两旁的绿化等,2 安装工程主要包括： （1）钢桥、索道、动力、起重、传动、运输和医疗、试验、实验等各种需要安装设备的装配、装置工程，以及与设备相关的工作台、梯子、栏杆的装配工程，被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆工程; （2）为测定安装工程质量
41、，对单体设备、系统设备进行试运和联动负荷试运工作。,3 公路建筑安装工程投资完成额计算方法有： 出包方式下：公路建筑安装工程投资完成额，是根据施工企业按照预算价格或合同价格提出的“工程价款结算帐单”承付工程价款计算，即已完工程预算价格或投标合同价格。 自营方式下：公路建筑安装工程投资完成额，是该项工程实际耗用的人工费、材料费、施工机械使用费、其他直接费用和使用费用。,出包工程是指公路建设单位将列入基本建设计划的某项工程，在投标中标后委托给公路施工企业或某承包人施工，从而发生公路建设单位与公路施工企业或其他承包人在公路建设过程中的工程价款结算和其他经济往来业务关系。,二 出包工程的核算,签订工程
42、合同或协议书，内容包括：工程名称和地点，工程范围和内容、开工、竣工日期，工程质量保修期及保修条件，工程造价及工程价款支付和结算办法，工程交付验收办法，材料设备供应期限，以及其他应明确的经济事项。公路建设单位应将工程合同或协议书副本送给开户建设银行。没有签订工程合同或协议书的公路工程，不得办理工程拨款，不得办理工程造价结算。,1 预付备料款的计算 （1）定义预付备料款，是指国家规定对没有实行地区统一供料体制的施工企业，为完成公路工程施工任务，需要储备主要材料和结构件，对其所需要的资金实行的一种预付款制度。,（2）公路建设单位的预付备料款数额的确定： 一般不得超过当年出包工程工作量的25（安装工程
43、的10）。 工期在半年以内的或大量采用预制构件的工程，可以适当提高额度， 如果工期用料一部分由公路建设单位供给时，可以适当减少额度。 如果双方在工程合同内规定，工程所需主要材料全部由公路建设单位供给，建设单位就不再预付备料款。,计算公式： 预付备料款数额【（年度建安工作量材料比重）年度施工日数】材料储备日数 预付备料款额度（预付备料款数额年度建安工作量）100 例题：某建公路设单位将列入年度基本建设计划的某项工程出包给某公路施工单位，全年建安工作量2000000元，主要材料比例40，材料储备90天，预付备料款额度应为： 预付备料款数额20000004036090200000元 预付备料额度（）
44、200000200000010010,预付备料款数额确定后，在实行基建拨款的情况下，应由公路建设单位通过开户的中国人们建设银行以限额存款（或银行存款）付给；在实行基本建设投资借款的情况下，则以基建投资借款支付。,2 预付备料款的扣回 预付备料款，是为满足公路工程所需主要材料、结构件的储备由公路建设单位按照规定额度拨付的，属于预付性质。随着工程施工不断进行，工程所需的材料储备逐渐相应减少，公路建设单位预付给施工企业的储备款应随着工程进度，将分次以抵销工程价款方式陆续扣回，到工程全部竣工前扣清。计算参看P81,3 工程价款的结算 公路建设单位工程，应该实行工程招标和工程概、预算包干办法。主要应以招
45、标承包方式进行。 公路工程应本着完成多少工程，结算多少价款的原则。只有在质量上符合设计要求的已完工程，才能按照已完成的工程数量与规定的价格办理结算，支付工程价款。,（1）办理工程价款的结算原则： 第一拨款结算的项目必须是国家计划内工程；由自筹资金支付的项目，必须是报经国家批准的工程； 第二结算的工程质量要符合设计要求标准； 第三结算的工程进度应与实际工程进度相一致； 第四拨付的工程价款应以审定和批准的施工图预算或双方签订的工程合同为计算依据。,工程价款结算是补偿施工企业为完成公路工程量所发生的耗费。凡是按工程概、预算包干的工程，应在工程合同规定的包干范围内结算工程价款。对于包干范围以外的（如材
46、料。设备价格调整、设计变更等）可在竣工结算时根据双方签订资料调整合同内容，确定工程造价。 （2）工程价款结算方法主要有： 按月结算、分段结算 工程全部竣工或单项工程竣工一次结算。, 按月结算就是按照当月实际完成的工作量结算工程价款，按月结算方法，一般适用工期较长，价款较高的大型或中型的公路项目。 分段结算就是按照工程形象进度，将一个单项工程划分为几个段落，然后按照完成的段落结算工程价款。按施工程序将工程划分几个段落，如公路路基工程、路面工程、桥梁基础工程、房屋基础工程，屋面工程，等等。,经过计算，制定出每个施工段落的造价或占工程项目预算或合同总造价的比例。完成一个段落，及按预先确定该项工程段落
47、的造价，结算工程价款。但分段结算总额，不得超过该单项合同价值的90，其余部分，待整个单项工程全部竣工后再办理结算，最后结清。,工程全部竣工一次结清 一般适用于规模较小，投资额不多，工期较短，当年开工当年竣工的建设项目。不论采用哪种结算方法，公路建设单位年度终了都应办理年终结算，工程竣工验收后，都应办理竣工结算。,4 出包工程投资完成额的核算 （1）设置科目 “建筑安装工程投资”科目属于资金占用类科目，核算公路建设单位发生的构成基本建设投资完成额的建筑安装工程的实际支出。本科目设置二级科目有：建筑工程投资、安装工程投资。明细科目有：出包工程、自营工程。,借 建筑安装工程投资 贷,验收交付使用,根
48、据承包工程的施工企业提出“工程价款结算单”竞选承付时,余额：在建公路建筑安装工程投资额,“预付工程款”科目属于资金占用类科目，核算尚未实行按工程竣工结算价款办法的公路建设单位，按工程合同规定或双方协议，向承包工程的施工企业预付的工程进度款。,借 预付工程款 贷,预付数额,结算工程价款数额,尚未结算的预付工程款数,“应付工程款”科目属于资金来源类科目，核算公路建设单位按照基本建设工程价款结算办法和工程合同有关规定，与工程承包企业办理工程价款结算，应付给承包工程施工企业的工程款。,借 应付工程款 贷,根据“工程价款结算单”结算应付的工程价款数额；由“预付工程款”和“预付备料款”科目转入数额,支付应
49、付工程款数额,余额：尚未支付数额,“预付备料款”科目属于资金占用类科目，核算尚未实行按工程竣工结算价款办法的公路建设单位，按工程合同规定，向承包工程的施工企业预付的备料款。实行建筑工程竣工结算办法的公路建设单位，可不设本科目。,借 预付备料款 贷,预付备料款时,从应付工程款中扣回的备料款时,余额：尚未扣回的备料款,核算举例参看P86-87 自营工程P9192,二 设备投资的核算 （一）定义 1 设备投资，是指公路建设单位在基本建设过程中构成基本建设投资完成额的各项设备的实际支出。它是为完成设备工作量而发生的设备的实际购置费用。 设备分为三类： 需要安装设备、 不需要安装设备、 为生产准备的，不够固定资产标准的工具、器具,（1）需要安装设备，是指必须将其整体或几个部位装配起来，安装在固定的基础上或构筑物支架上才能发挥使用效能的设备。如电机、机床蒸汽锅炉、变压器等。 （2）不需安装设备，是指不必固定在一定位置或构筑物支架上，就具有使用条件的各种设备。如施工机械，汽车。飞机等。经过验收入库后，就具备了使用条件。 （3）为生产准备的，不够固定资产标准的工具和器具，是指公路建设单位为新建公路道班、渡口和新建企业、车间等施工生产准备的一套工具和器具。验收交付使用，就构成了设备投资额,
