1、思路在思辩中明晰中国财务会计概念框架及会计准则研讨会综述一一中财务公针税怪象?.t 针唯副研付.t 口本刊记者随着我同社会主义市场经济的发展、我同加入世贸组如何选择呢?他认为原先一步到位，建立新的CF 并与国织进入后过渡期及经济全球化步伐的加快，客观上对企业际会计准则趋同的想法可能不太符合中同实际。因为，从会计准则的要求越来越高，会计准则建设已经到了关键时 1993 年会计准则引人我同起，迄今已有 12 年，财政部己出期，为此，我同会计管理部门决定在今年底前要基本完善台了一个基本准则和 16 个具体准则，但是，会计准则这一中同企业会计准则体系的建设。在此背景下，中国会计学概念仍未在会计法中体现
2、。修改后的会计法仍称;同会于 4 月 16-17 日在厦门同家会计学院召开了中国财务家实行统一的会计制度会计准则只是被默认而未得到会计概念框架及会计准则研讨会。与会的政府官员和专家法律的明确承认。如果再要制订财务会计概念框架，这又学者就构建我同财务会计概念框架 (CF)及会计准则制订是一个更难被立法部门理解的新概念，即使制定出一套既的相关问题进行了理论研讨。符合中国实际又与同际会计准则趋同的概念框架，恐怕也会比现行准则更难融入我同合法的会计标准体系之中。不实质置于形式欲速则不达仅财政部门与法制部门有一个互相沟通的过程，即使是在财务会计概念框架是 FI=!目标和相互关联的基本概念会计界，特别是实
3、务界，概念框架这一概念要被人们接受，组成的连贯的理论体系，其意义是保证准则前后一赁，对也需要一个宣传和舆论准备的过程。根据实质重于形式原制订高质量的会计准则非常重要。那么，在我罔究竟该如则，我们不应在意中国有没有形式上名为;概念框架;的会何构建财务会计概念框架呢?长期从事财务会计概念框架计基本概念，而只要名义上的;基本准则在实质上能发研究的我同著名会计学家葛家谢教授认为，在我闰可以有挥 CF 的作用，同样可以达到指导、评估和发展具体准则的两种思路来制定会计的基本理论与概念:一是使之法规目的。他认为，现在应分两步走，先修改、充实现行会计准化，采用基本准则的形式，充实国际上 CF 的内容，但必须则
4、，待时机成熟时，再将基本准则转化为更符合同际惯例适应社会主义市场经济特点，而不可照搬照抄，要成为企的 CF。这一观点得到与会代表的认同。与会的财政会计管业会计准则整体中不可分割的会计基础概念的部分。二是理部门的有关负责同志对这一观点也表示肯定，认为用基建立中罔的 CF.它是理论而不是法规，与具体准则是分离本准则的形式包含财务会计概念框架的内容是一个很好的，是用来指导、评估和发展会计准则的。那么，究竟应当的选择，具体执行效果可能会更好。因为个人股东与国有股代表的角色不同，利益取向也存在不同行为。但如前所述，管理层作为企业;内部人其出资购买企业甚至有时会发生冲突。为规范企业法人治理结构和内部运作，
5、维国有产权的行为不同于一般意义上的法人或个人行为，对此必护包括国有资产出责人在内的所有投资者的合法权益.暂行规须做出特别的规范，这样才能更好地保护有关各方的合法权益。定规定管理层受让国有企业国有产权后，原企业管理人员不得而国有或国有控股企业中实施的股权或期权激励试点虽然也使作为改制后企业的固有股东代表。相关国有股东应按照国家有得管理层拥有了部分产权，但这与企业国有产权向管理层转让关规定，选派合格人员作为国有股东代表，依法行使股东权利。不同。股权或期权激励试点，属于国家确定的国有及国有控股企记者:目前国有及国有控股企业的管理层通过股权或期权业收入分配制度的改革内容是对十六大提出的;确立劳动、资激
6、励试点获得了部分企业产权。 暂行规定出台后是否意味着本、技术和管理等生产要素按贡献参与分配;的要求的具体贯彻大型国有及国有控股企业的股权或期权激励试点将被叫停?落实，目的是要在国有企业中椎动建立起有效的激励约束机制，这与企业国有产权向管理层转让有本质区别，二者不能混淆。对李荣融:这里涉及两个范畴，两个概念的问题。 暂行规定于国有企业的股权或期权试点工作，国资委正在积极研究制定所规范的是国有产权交易中，企业国有产权持有人作出转让决定后，管理层作为平等的竞买方之一出资购买企业国有产权的专项的办法。?财务与会计/25.06 ?楼?籼?榰?籼槥? 槥?籼籼? 槷?计量属性的运用，相反，它比只主要体现历
7、史成本的概念准则与制度是否并存框架更适应现代会计环境的变化，更符合社会历史发展的在我罔现行的会计准则制度体系中，准则和制度是同规律和要求。财政会计管理部门代表认为，我国目前对于时并存、相互补充的。有代表认为，随着会计国际趋同态势会计汁量的现实选择仍应定位于历史成本，以防范在经济的不断发展，我同会计制度似乎已无存在的必要。但更有转轨过程中对国有资产经营者的业绩评价和各种形式的代表性的观点认为，从我国经济、法律环境和人员素质的国企改制等行为中出现由于公允价值滥用导致经济事实现状来看，现在取消制度的时机并不成熟。在新的体系中，的不公允。目前，尽可能多地考虑哪些项目是不能采用公准则的地位和作用要强化，
8、但会计制度仍然要作为补充，允价值的，可能对我国的准则制订会更有现实意义。制度中原属于基本准则的内容，应在准则体系中去体现，会计基本原则的选择与会计核算原则的排序我同会计准则建设应以准则为中心，会计制度应改造成会计准则的指南。我罔的具体国情要求我们建立和完善会计有代表认为，应将会计公正原则列入会计基本原则准则体系绝不能脱离实际，一蹦而就，而是必须稳步推进。中。会计公正原则是会计信息使用者普遍接受或一致同意我们应建立健全与我国社会主义市场经济相适应，并与国的原则，理应成为最基本也是最优先的会计原则。因为遵际会计准则充分协调的，可以独立实施的会计准则体系。循会计公正这一会计基本原则，会计信息产生的过
9、程和结这个体系应涵盖各类企业所涉及的各类经济业务，满足国果以及由此产生的经济后果就不会在导致一部分人受益内外资本市场参与者对会计信息的需求以及其他方面的的同时，而使另)部分人受损。同时，当我们面临多个会计需求，进一步提高会计信息的质量，规范会计行为和会计核算原则时，不仅需要注重会计核算原则之间所应该体现工作秩序，维护社会公众利益。的公正性，而且还要注重按照会计公正这一会计基本原则对会计核算原则排出一个先后的次序。即按照公正性的要财务会计目标的定位求，排在前面的会计核算原则要优先于其后的会计核算原财务会计目标所要回答的问题主要是:谁是财务报告则，即充分满足第一个原则才考虑第二个原则，充分满足的信
10、息使用者?使用者对信息的主要用途是什么?现行财第二个原则才考虑第三原则，以此类推。这种次序的排列务报告能提供哪些主要信息?会上的主流看法是，我国财本身就是一种选择机制，从而使我们对会计信息产生的过务会计目标的定位首先要解决的是谁是主要的使用者的程和结果有了一个统一的评价标准，消除了许多不必要的问题。现在有决策有用观和受托责任观两种观点，如果主冲突和麻烦。在会计核算原则之间及其内部存在矛盾和冲要信息使用人是管理型投资者，他所需要的会计信息就主突的情况下，对它们的排序就是解决矛盾和冲突的有效办要是经管责任方面的信息，如果是职业投资者，他所关心法。该观点受到了与会代表的重视。的就是决策有用方面的信息
11、。我们定位财务会计目标应充准则制度体系如何构架分考虑我国的特殊环境，我国是社会主义市场经济国家，罔有经济占主导地位，企业会计信息的使用者是国家、银针对准则制度体系的构架问题，会上的主要观点认行和管理型投资者，证券市场上的投资者比例不大。因此，为，完善以后的企业会计准则体系主要应分为两个层次:根据我闰会计信息的使用者及其对会计信息的需求，目前-是基本准则，二是具体准则。基本准则在整个准则体系我国的会计目标应定位于为管理型投资人提供真实可靠中类似国际会计准则体系中的财务会计概念框架，主要规的经管责任会计信息。但随着市场经济的不断发展，职业范会计的目标、基本假定、会计原则、会计要素的确认与计投资者的
12、比例也在不断变化。会计自标也会随着时间的推量等。具体会计准则又分为三类:一般业务准则、特殊行业移而有所改变，目前重点需要研究的问题是会计自标的确的特定业务准则和报告准则。一般业务准则主要规范各类定是杏应同时考虑近期目标和远期目标?是主要针对上市企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量，比如存货、公司还是针对所有的企业?但就目前而言，我国会计目标圄定资产、无形资产、资产减值、借款费用、收入、外币折算的定位，会计信息的主要使用者还应是管理型投资者，提等属于各类企业普遍适用的一般经济业务的确认与计量。供的会计信息应是真实可靠的经管责任会汁信息。特殊行业的特定业务的准则主要规范特殊行业的特定业务的确认与
13、计量，比如石油天然气、农业、保险、金融方面历史成本还是公允价值的衍生金融工具等。报告准则主要规范普遍适用于各类企有代表认为，我同应建立体现公允价值的财务会计概业通用的报告类准则，比如现金流量表、合并财务报表、中念框架。对于财务会计概念框架来说，公允价值的意义绝期财务报告、分部报告等。不仅限于是一个复合的会计计量属性。实际上，它直接影完善企业准则体系的基本原则响概念框架中从会计目标、会计信息质量特征到会计要素及其确认、计量和报告的每一个要素的不同倚重。要真正我国的会计准则体系该如何构建，是一味趋同，全盘认识这种影响，建立符合会计环境变化要求的高质量的中商化，还是正视国惰，有选择地;拿来;?有代表
14、性的观点认同财务会计概念框架，就必须首先充分认识公允价值本为，完善企业会汁准则体系应当遵循以下原则:一是要充身，体现公允价值的财务会计概念框架并不排除历史成本分借鉴国际会计准则以及其他得到广泛认可的准则规定，?樭? 财务与会计/25.06 圄只要是经济业务和事项实质上同我国没有本质差别的，就大会计主管看不明白，那么这个准则就是失败的。没有必要标新立异，这样做还可以节约我们的制订成本。政府对准则制订的进度安排但同时也要贯彻立足中罔罔情有取有舍的原则，防止不顾实际，照搬照抄，特别是要充分考虑我罔目前的经济、法律会议期间，与会的有关财政会计管理部门的同志表环境和人员素质等情况，按照这一原则，我同有些
15、准则项示，我同今年进行的会计改革大体上分为五个阶段:第一目可以与罔际会计准则的某些项目同名称同内容，也可以阶段是在4-7 月陆续完成今年拟准备正式发布的企业会有所差别，相对于同际会计准则而言，有些准则项目可以计准则并发布征求意见稿。粗略估计，最后形成的准则可合并，有些准则项目可以分解。至于对那些 Ftl 于经济、法律能会在 40 项左右。第二个阶段是在 8 月份集中对已经发环境差异而暂时不能正式发布准则的项目，我们可以先发布的 16 项具体会计准则进行全面的梳理，根据罔际会计布征求意见稿，等待时机成熟时再正式发布。应该看到，我准则和我同的实际情况，对不适合的内容进行适当的修同的准则体系和罔际上
16、相比还是有差别的，这些差别在目订。第三阶段是在 10 月份对那些由于我同法律和经济环前来看是很难逾越的。我们发布的准则，无论是基本准则.境等现实原因，发布时机不太成熟的准则项目形成征求意还是具体准则，都不能纯将为了研究，而是要具体能执行、见稿。这些准则项目可能不止一两个，那些到今年年底也能操作、能指导我们的实际丁.作。如果我们不顾中同实际完成不了的会向后递延。同际会计准则理事会对我同的改罔阻吞枣地照搬，那会计改革是注定要失败的。二是要正革很重视，他们有一个中同问题工作组.当我们把法律和确处理好继承与发展的关系。任何一项改革都应是在原来经济环境有差异的具体准则项目完成后，就可以和他们寻的基础上来
17、加以完善的，绝不能把以前的准则制度全盘再求互动解决的办法。现在要求一致是不现实的，这也不是定，这就有一个如何处理继承与发展关系的问题。凡是我会计本身所能办到的。目前，罔际会计准则考虑发达的市同过去多年来已经明确的并在会计实务工作中得到广泛场经济同家的情况比较多，考虑、发展中同家特别是新兴的认可的规定，如果同同际会计准则没有实质性差别，就应转型同家的情况比较少，需要对同际会汁准则中某些准则该加以继承，并纳入相应的制度当中。在此基础上，从完善项目的某些条款根据发展中同家的实际情况进行调整。第社会主义市场经济体制的目标出发.本着与时俱进的精四阶段是在 11 月份专门协调各项准则项目之间的规定。神，来
18、完善我们的准则体系。亏-是新的准则体系要科学规原来认为成熟一个发布一个的想法是不太合适的，因为准范、便于执行。应力争使准则在分类、名称、编号等方面尽则陆续发布后，前后会很难协调一致。现在集中发布会好可能地系统化和规范化。更为重要的是.要在准则的条款一些，要专门研究准则项目之间有没有不协调的地方，不和语言表述上中同化、通俗化。要便于理解.便于操作，便协调的一定要协调一致，要避免出现准则之间的矛盾。第于执行。我们遵循的原则应是把复杂的问题简单化，而不五阶段是发布实施阶段 o 这次深层次的改革完成后，就基是把简单的问题复杂化。之所以要求制订的准则的可理解本可以做到与罔际会计准则充分协调，但充分协调并
19、不是性一定要强.是因为准则的覆盖面相当犬，不能只形成专说和罔际会计准则完全一样，而是说我们的差异他们能认家层面的规范.即使不能期望让所有的会计人员明白.但可。应该说这是完善杜会主义市场经济体系、规范市场经至少要让企业主管能看明白，如果只有专家能看明白，广济行为的重要举措，也是我罔会计改革的重大成果。简讯中国民航倍息集团公司出台六项财务风险控制制度根据自由资奋关于中央企业加强风险管授和完善内部控制重大财务事项的概念、范围、上报程序及详细的报令内容.并规体系的有关精神，中副氏航信息集团公司正式下发了现金增定了书画报告格式和知情不报的责任追究等。 定期内部审计值管理风险控制制度、银行存款账户管理办法
20、、重大财务办法规定集团公司每年对成员企业安排一次例行审计，明确事项报告制度、 定期内部审计办法 、财务管理授权规定、了审计 tt 阁、方法及报告处理。 财务管理授权规定详细划分财务风险预警制度。这是中航信集团以制度建设为保障.使了集团与成员企业各自的权限范阂，规范了成员企业的授权审风险管理日常化、制度化;的重要举措。现金增值管理风险控批权限及需要土报集团公司的审批事项。财务风险预警制度制制度重点规范了集 m 在经营业务中的现金流管理，明确了建立了相应的预警监校指标体系和预警程序。六项风险投制制现金管理业务中禁止投放、从严控制、可以投放的领域，以及现度的出台.完品了集团内部控制体系的建设，使集团对财务风金管理业务流程中的关键校制点、管理责任等。银行存款账户险的监督和控制有了制度保障.为实现国有资产的保侦增锐、管理办法对集团公司和成员单位银行存款账户开户和销户的很动集团持续健康发展奠定了良好的基础。管理、账户的分是和日常管震、相关暴掘和印章的管理、电子银(本刊记者)行的管竣等都做了明确规定。重大财务事项报告制度明确了?回?财?务?与?会?计?等?/?楉?2?哗?5?.?0?6?嗃? ?徻?
