1、无形资产会计处理中的几个疑难问题业*毒核水无形资产会计处理中的几个疑难问题元形资产主是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他计折!日 3，300，0;(贷)朗声且资产 3，400 咽。00， (借)元形人，成为管现阔的而附有的、没有实物形态的非货币性仅资产55，775 ，银行存款 401.000;(贷)网定资产清纯 95，775，期资产。 企业会计制度 的发布，使无形资产的核算(借)凶定资产指嫂 50，000;(贷)银行将款 50，000，(借)掖份发生了重大影响。营业外交出饵，225;(贷)阴定资产消卫星 54.225。无形资一、企业哥哥偿取得土地使用权及撇销、转移的处想产在剩余年限 4.5
2、年内分期摊销。(3)辛苦 A 公司在办公楼:il:.!lk 购入土地使用权，或以支付上地出 J:ih 式有偿拆除后建一刘厂房，则(借)在藏工程一厂房 55， 775;取得土地使用权，)克在实际支付价款时作为:SE%资产人(贷)倒定资产猜测 55，775，帐，并从取得 3 与月开始披烛 JE 期限摊销，f 守该项土地开发二、合计政策变更中涉及无形资产减值、摊铺、所得时，闯将其帐 i1ii 价值全部转人相关的在建工段成本。税的处 E 理例 IJ 20011f I月 1W, A 公司以 40JiJ 购入 块企业会 I 政策变更)也按照会计政策、会计估计变更土地的使肘权，合同规定使用年限 40 年，2
3、004 年 12 月 31 精 l 会计:bl 销lH 性则处嫂。首先，按追溯洲猿法计算祟 HA 公司卅始在这块七地 u主 J!:自用办公楼幢，工期 6 积影响数，然后相应调整变更年度的期初留ff 收益以及会个月，系 2005 年 6 月 30 日元上交付使用，除土地使用权计报道远的相关项目。外的工程成本 304 力元。则 A 公司作会 i 十分主是为:(1 )2001 例 3J A 公司 1997 年 l 月 l 日购人一项专利权，实年 1 月 1H ，(借)无形资产 400，000;(贷)银行在款 400，000，际交付价款:120 万元，并饺书古德规JE1f:限 6 年进行摊销， (2)
4、从 2001 年 1 月起每月摊销时，(1 蓝)管理费!fl833;(贷)199年来该项克%资产发生峨值 55J1 元，2 日 00 年来该项沈彤资产 833，( 3 ) 2004 年 12 月 31 日，A 公日 j 将该二七地无形资产价值又恢1!，17.5 万元。A 公函 l 达 1 股份有限公司，使用权帐面摊余价值 36J1J 已(40 万;-4 J1 5I; )转入工程 19972000 年并未汁提减值准备;从 200l.fj飞起，按照会成本，(1 自)在最靠工穗 360，000;(贷)兀形资产 360，000，计制度规定用追溯调旗法进行会汁处理(假设 A 公词所得(4)2005 年
5、6 月 30 日工程究 E 给转成本时，(借)固定资税啦为 33%，用债务法进行所得税核算，分别按 10%、5%产 3，400，000;(贷)在建工樱 3，400，000。t 十据各!;j(盈余公帜和法 EEtt 在鱼台)，A 公简付该 J:y!X;形资如;在土地使用机的 I!it 十使!fl年限岗于郎腿、建筑物琐户交史会计政策的会计处理方法如下。tti 克 m 年限的，在预计 i 我房康、建筑物的净残由主时，JJIl 当 1.计算累拟影响数(单位:万元):考虑 j 主一凶素，并作为战值勤 i 筒.f 非该项府且是、建筑物搅挂在收策新政策事 i 政策税前融后战值所得税成时，将 I 争残值巾相当
6、于尚 pS使剧的土地使用权价值的部撒销摊销帐瞄价伯 3 主异?il 异分，转入继续建边的朋定资产价值。如身在币、再继续建适应 1997 年 20 20 lllO 胶、建筑物时，则将其价销转入 7 已形资产进行摊销。直口公 1998 年 20 20 25 55 18.15 36.85 55 司将 1 地连闷地 t 建筑物jfHH 辈的，按其帐阳价 f 的古转 l 例 9年 20 6.25 18.75 -13.75 而 4.5375 伽 9.2125 网定资产清理 J2IlOO 年 30 20 6.25 -175 -31.25 -10.3125 -20.9375 例 2J 接例 1，若 A 公司
7、2005 年 6 月30 日将办公楼合计 80 52.5 37.5 10 1 3.3 6.7 交付使用.按直线以;计提折旧，烦 t 使用年限 30 年。A 公 2.调帐:(借)利润分配k:分配利润 67，000，i墨E2005 年 7 月份起，it 占是办公楼折旧时应考虑转入的 1 蓝税款33，000;(tl )光形资产减低准备 100，0。闵时 36 万元土地使用权价筋，假如 A 公司对该办公楼顶 l 清( 1 骨)盈余公狈 10，050;(贷)利润分配一未分配利润理费用 10 万元，l1lH!丰残值 20 万兀 l 含士地使用仪价值 10，050。句，775 元(36 万四 36 万 35
8、.5 年 x30 年)J, IJ!UA 公司 1 阙串在 2001 年年度会计报表的年初数。资产负债表作会计分录为:(1 )每月 l 提折 IU 时，(借)霄王朝费用项目叶飞初数:SE 形资产琐目涮减 10J15 往，递.I!税款贷项轧 167;(贷)累计折|日 9，167( 340 万叩 20 万牛 1O)f)+调减 3.3 万冗，盈余公积项目调减 1.005 万元.未分配利 30 年 x12L (2)辛 rA 公司在办公楼使用 30年后不得盖章润 ljj 阴说 j 减 5.695 万元 b 利润:.利润分配表现刨悄然上年新建筑物.第 30 年来实际发生清理费用 5 万元.残值回数十此:管理
9、费用项目调减 13.75 万元.1 雪业外交出项目调收 4 万元均以洲最 utl 才:( f 背)剧;在资产满五期 100，000，累减 17.5 万元，利润总额调增 31.25 万元，所得税顷阳调增?26 上海会计 2 朋 2.06?寀喣?絻?弴?崲?岳?嵁?箧?嶡?十? ?嬨? 浔?浔? ?A 量监搬 J 串音 1 报编:10.3125 万元.净利润 i 剧增 20.9375 万期初米分配利商品公允价值 3 万局，!l 公司按公允价的 17%交纳增债税，炯炯减23.491875 万元以 36.85 叩 9.2125)x(1 叩 15%), 假设交换过程巾不涉及其他费用。则 A 公词作会计分
10、录提取盈余公积 I 国 剧减 4.145625 万元(36.85如 9.2125) 为:(借)应收帐款 C 公首30，000，无形资产减僚准 x 15%;，期末来分配利润调减 5.695J5t 巳备 30，0，应交税金一一 1 交增值税(迸项税额)5.100，二三、无形资产换出务中涉及底收款项的处瑛库存商品31837.5( 150 哩。00-30，000-30，000-5，100)x 无形资广作为非货币性资产，在和其他非货币 1+资产 30，000(50，000 + 30，000)，因定资产 53，062.5 交换时，成按照非贷 ?惊交易航则处珊，即以换 tIltf ( 150，000-30
11、，00 仇 30，000-5，100)x 50,000 + (50 剧的+产帐而价作为换人资产入帐价但若换人资产攒及应收款 30,000 lJ; (贷)无形资产150，000，顷，J 但按以下原则处理。四、合并会计报表中内部无形资产交易抵销的处醺 l 以一场 1 无形资产年换人应收款项，或多项资产换人应当集团内部企业以高于其取得成本(或帐面价值)的收款项，成荡然照拱出资产帐丽价作为换入资产入帐价。价格向第网内部 J:t1 也 1?:啡销傍转让无形资产阶，销偿企业如泉投入的应收款项原帐削价像大于拽出资产帐隘价值因该无形资产出售而确认利得并计算和 j 润;而对于购头;企的，应当按照换人成收款项的原
12、帐雨价低作为换人成收款 ill:则以其交付的购买价款作为无形攒产取得成本人帐，若项入帐价，换人应收款琐的人帐价值大于换出资产帐因价该项 x 形资产发生减值，购买企业咒计提 r 诚值准备，并的 i!i!额作为坏帐 1 位备。f 觉帐 llli 价俏将无形资产仅在个别资产负债表中列郁。网此，例 41A公可以帐面余额 127?元已提减值准备 2 万维朗在编制抵销分录时，常将出傍企业的读业外收入和购丽的无形资产阅日公简成收 C 公词贷款相 3(焕，Il公 fl庶人企业的无形所产抵俏，同时，将购人企业多摊销的无形收帐款帐碰运余额 11 万元，巳提坏帐准备 0.5 万元假设交资产和 i 茹苦 2 的减值准
13、命抵销 c 换过称中不涉及其他费用 3 回 rjA 公司作会计分录为:(借例 7)A 公词将帐商价值为 7.5 万元的无形资产以 10 成收帐款一-c 公词 110，000，元形资产减俏准备 20，000;万元的价格出售纷 1 辈子公刮目公词，并指 5%交纳 f 营业税;(贷)无形吸.1;120，000，坏帐准备 10，000，日公司 10 万元购入后作为 x 形资产并饺 5 年摊俏。则该集(例 5J 楼例 4，若 B 公前 j 应收帐款 r?jt 附余辙97?元，凶公 t 司第一年合并报表抵销分支量为借)营业外收入已烧坏帐准备。.5万元，其他条件不变，则 A 公司作会汁 20，000;(贷)
14、无形资产 20，000;同时，(借)无形资产 4，000;分司是为:(借)应收帐款一一口公词 100，000.无形资产减(贷)管现费用 4，000。第二年合并报表抵销分送为:(借)债准备 20，000;(贷)无形资产 120，000，期初 3 位分自己利润 20，000;(贷)无形资产 20，000。问时作 2.以一项无形资产换人!li 收款项和其他多项资产.就(借)元形资产 4，创10;(贷)期初米分配利润 4，000 和 1(借)以多项资产换人应收款项和其他多项资产，战 Hff 换人 J.i?l 收无形资产 4，0:(贷)管理费用 4 咱 000。若第二年来 B 公款琐的版帐目目价值作为换
15、入应收款项 1 人帐价，换人除!此收司该项无形型号产可收阴金额 57?jf;(日公词计提减自樵备款项外的各项资产人帐价.按换人的各项其他资产的公允 1 万元)，该集团公司第二年除作 k 述抵销分录外，还!但作价值与换人的其他资产的公允价但总割的比例分配.按分(俯)无形资产 10，000;(贷)苦苦收外交 tIllO，OOO。第 2 气年配价自作为换人 JJ;他资产的人帐价 u 合并报表抵销分录为:(借)期初未分配利润 20，000:(贷)(例而 JA 公前 1 以帐 I 青 i 余寄自 15 万元.t.:J?t 减值准备 37?元形资产20，000。同时作(借)沉形资产阶，000;(贷)朔元的
16、无形资产同 B 公司!何收 C公词货款、设备、商品相交初来分配和 l 润 18，000 和(借)无形资产 667;(贷)管理换电脑公词向收帐款帐丽余额 3 设备服价 5 万元，口费用 667(50,000 + 3年-80,000 + 5 作)。其后 3 睡推 oj!t 折 1 日 2 万元，商品成本 2 万元。若设备公允价值 5 万元作者单位:盐城工学院).喝，$丽忽币;啕 S 句 . ，.，.百$得禽.白宫 .，帽、.;.尊$唰南塌;J.窗事 a 窗事 d切也曝也可;_;， ， ，$?布$布 S 市画，?.?瑜喝声喝，均 S 始 d 输 8 嗡移币 4 嗡;，等;.sq;事，句怠.辄唱唱(上就驭卿巾金投资集团公司余婷上海谶阙旅游商城公词刘莉茧 F 上将物资集团公司 3 挂颂才好 3 自身在装满公司俞纪明 t 海科技投资公司励昕大众汽车销傍公司杨彪徐汇区审计局肖铭上海市审 tt 周法规处糯久文上市会计师事务所?上海会计 2002.0627 ?汯?嬨?寀?浔?嵁?岳?睔?漩?侺?嶣?彪?浔?毖? 掹?澡? 嶣?浔? 濒?櫋?氨? 掹?嶣? 掹?汏?浔? ?檡? ? 浔? ?澣?潱?槄?汯?浔?澣? 絩絽庳?篠?笵?澡?
