1、规避审计风险的几点思考核为.3 万死,核减 236.67 万死,核减率为27,36%.反之.如果监督管坪控制部位的缺失或不到他,尽管也未必 l 叶 J 现违法犯罪行为,但其所造成的损失浪费,效率低下,则几乎就是一定的 r三,效益审计的方式,应选择“过程审计“从审计式层 I 说,I 以将审计概括为结果审计和过程审计.或者说事前审计,事中审汁,事后审计.“ 结果审计“ 以柃和评价为主 ,往往是“订 J 后炮“, 很多领域的设性很难评价,如果不是重大损失,往往很难追究“过程审计 “融入 r“事前审计“,“事中审计“ 的成分 ,变事后榆查为事前控制 ,变“事后没有办法“为 “事前有办法 “,才能有效益
2、的产生.“过程审计“可以在过程中发现业务活动中存在潜在的问题和风险,做到规范管碑,防患于末然;呵以通过对业务管理过程的审汁控制来实现效益,可以通过促进建系列机制米实现效益而“结果审计 “作为一种事后的柃查,只能发现过去业务活动中已经存在的问题,如果录取这种力式来斤展效益审计,那么.审计所能带来的效益就会大打折扣甚至于事无补.所以说.“过程审计“ 能够解决 “结果审计“所不能解决的问题 .四,效益审计方法,应当采用“业务入手“ 的方法从整体审计力法的角度 I 看.目前的审计方法可以概括为“账而人手“,“账户人手“,“业务入手“t 种疗法效益审计叟实现效益日标,就必须丫解业务内容和改进控制法:离开
3、业务,l 务过程控制来谈“ 效益 “是不可能的 :效益审汁,业务审计是相互联系的,这就要求我们在效益审汁 f 作中要充分运用“业务人手“ 的审计办法 ,而不仪仪是 “账面人手“和“账 F,人手“ 的审计疗法.“ 业务人手“ 审计疗法是以r 解被审单位的业务活动为审计作的切入点,通过对被审单位业务活动的 lr 解,提取 I 务信息,并结合相关财务信息来揭永.存在的合规性题,效益性问题,控制薄弱环和潜在风险的审计方法.这种方法不仅关注业务活动的结果,而 Pt.关注业务活动的过程;不仅能发现已经存在的效益问题,而且能发现潜在的可能发生的效益问题.所以,这种方法有利于实现效益审计的目标,符合开展效益审
4、计的本质要求.应当成为效益审计的主要法.效益审计是对以往财政财务合规合法性审计的一个超越,它虽然刚刚起步,但其承载着家审计,内部审计转型j 发展的重大使命.我们应当树立信心,大胆实践,积极探索,锐意进取.勇于创新,推动审计 r 作与时俱进,为促进南昌县经济和社会的快速发展做 m 积极贡献!(作者单位: 南昌县审计局)计风险是指审计人员由于诸多因素的影响在实施审计后表达错误意见,作出不恰当审一计结论的可能性随着经济发展和市场主体成份的多元化,诱发审计风险的因素日益显露,审计风;险不断加大:分析审计风险的成因,有利于我们思;考如何规避审计风险的对策,一,审计风险的成因基本可以分为二大类:即外:部环
5、境和内部自身因素.(一)外部环境因素对审计风险的影响.审计风险受经济,法律,社会等环境因素的影响从经济因素分析,市场经济成份的多元化,被审计单位行为的不稳定性增加,如企业改组,兼并,重组等,l 使审计人员对企业的情况难以全面地反映和评价,获得正确结论的难度加大.国有企业存在着“内部人控制“ 现象,政府对国有企业的行政控制.力和直接控制力在逐渐弱化,在这种情况下,政府对审计的依赖性在加强.同时审计的难度也在加大,审计风险也越来越突出.从法律因素分析,当审计的作用越来越大,人们对审计的期望值越来,越高时,审计人员的法律责任也会越来越大.从社会因素分析,审计风险要受被审计单位的行业性质,管理水平,财
6、务状况,管理人员素质等各种因素的影响,另外,会计环境和会计核算对审计风险也是有直接影响的,尤其是改革时期法律环境变化快,会计准则并不健全,甚至还有空白,会计核算工作尤其不规范.在竞争环境中有些企业和管;理人员不惜采取不正常的手段,违法行为,舞弊做假现象时有发生,这些因素都加大了审计风险的可能性.(二)内部自身因素对审计风险的影响审计风险受审计自身的主观因素和客观因素的影响.从主观因素分析,我国国家审计虽然已有近二十年的历程,但就审计规范而言尚处于开发期,审计质量控制标准尚未颁布,审计准则体系还不完善,改革时期政策超前,审计法规滞后,现行审计体制下受地方行政干扰等,都将引起审计人员表达错误意见的
7、可能性加大.此外,审计人员个人的主观因素也很重要,如审计人员的行为不当,工作不慎,对审计风险认识的淡薄,审计人员的综合素质不高,没有严格执行审计规范和审计准则,违背审计职业道德,专业能力难以胜任审计工作等都有可能诱发审计风险;从客观因素分析,审计风险又是不可能完全加以消除的,防范审计风险受审计成本和现代审计方法的制约,制度基础审计模式审计与理财 2007.2 一一.一,一十号皤一是强调在删评内部控制基础上的抽样审计,强调运用分析性测试技术.这些方法的运用使审计结果必然带有一定的误差,因此,审计机关必烦为这些方法的运用制定严格的标准并得到社会公认,以便据此对审计人员有所保护.二,规避审计风睑的对
8、策:规避审计风险,应从以下几方面入手:(一)在审计环境方面 .为适应审计工作变化和审计环境变化的需要,应加强审计理论的研究,不断改进审计工作方法 i 建立和完善审计准则体系,质量控制标准体系和职业道德规范.从规范审计自身行为八手,提高审计工作质量开展反诉讼研究,研究和提出保护审计人员的措施,维护审计人员的合法利益:加大审计宣传力度,使社会各界了解审计的性质.(=)强化各级领导和审计机关垒员风险意识.基层审计机关在执行同级财政审计和领导干部经济责任审计过程中,由于一些政府部门领导对审计工作重要性认识不足.法制意识淡薄,往往从本地区利益和领导人政蜻出发.在一定程度上影响了审计查出问题的揭露.甚至阻
9、碍审计工作的正常开展因此.要通过不断完善各项领导的风险意识,为审计人员创造良好的外部环境.此外.各级审计机关和广大审计人员必须强化风险意识,把防范和控制审计风险.作为审计机关的一件大事.审计风险随时存在,只有在思想上高 I 廑重视.才能在实践中采取措施去发现风险,预防风险.降低风险.(三)在项目审计各阶段强化审计风险管理.在制定审计计划时,要认真贯彻“全面审计.突出重点的工作方针.加强对重点领域,重点部门和重点资金的审计,在制定审计方素前,要精心部署,周密安排审前准备工作.尤其是要掌握被审计单位的内部机构经营状况,资金分布,内控制度的健全和执行情况等.并对所取得的资料进行初步分析性复撮,初步评
10、估重要性水平和审计风险;同时要做好审计法规文件的收集,整理和保管等日常工作审计方案的内容要周全,详细,分工要明确,合理.做到科学合理.全面考虑.不能带有随意性在审计取证方法和审计工作底稿的编制方面尤其要强化风险意识.要积极引八风险导向审计方法.通过风险删评.抓住重点,防止重大风险因素的忽视和遗漏在注重选择科学的审计方法的同时.对于每个项目的审计应在查深查透上下功夫,做到四个字“深,透,准,实 “,即事实查深,问题查透.定性准确,责任落实;对于项目的每个问题,应做到“四问 “,即“是什么,为什幺,怎么样,怎么办“: 对于查违法违纪案件,一发现线索就报告.一查到底,鲍不手软;对于普遍性,倾向性问题,要抓住问题的实质,反映宏观问题,促进规范管理.以体现审计的服务职能.(四)加强审计机关项目质量管理制度.并落到实处建立健全审计机关连毁复核制度.提高审计机关应对行政复议,行政诉嵇的能力.就是要通过法定程序把审计权限和责任结舍起来.通过签订目标责任书,层层落实;加强时审计底稿的规范和管理.使连级复核制度落到实处;进一步提高审计人员的法制水平和审计风险意识,真正实现事前防范,事中控制和事后补救的审计风险管理体系.f 作者单位: 抚州市审计局)-?-?川 mF(=EI【 21ll-.?-
