1、,第八章 税务筹划综合分析（二） （企业集团）,主 讲：陈云玲,2013.6.,企业集团税务筹划的动因和条件,企业集团税务筹划的思路,一,三,企业集团税务筹划的策略,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,二,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,一、企业集团税务筹划的动机和条件,（一）企业集团税务筹划的内在动因 1.追求企业价值最大化 2.避免涉税风险 3.获取“纳什均衡”效应,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（二）企业集团税务筹划的外在条件 纳税人自己有税务筹划的动机并不代表着其就可以进行筹划，由于税务筹划是在不违法的前提下进行的，所以如何有效利用避税地及不同税制差异，顺应税收优惠的引
2、导等就成了税务筹划得以进行的外在条件。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,1.税制的差异（1）纳税义务确定标准的差异；（2）税率的差异；（3）纳税基数上的差异；（4）税收优惠政策上的差异。 2.税收优惠的引导,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）纳税义务确定标准的差异；（2）税率的差异；（3）纳税基数上的差异；（4）税收优惠政策上的差异。,1.税制差异,2.税收优惠引导,（1）高新技术企业、 （2）小型微利企业、 （3）残疾人就业、 （4）大学生创业、 （5）再就业、 （6）西部大开发等税收优惠政策。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,3.税法漏洞的不可避免税法是税收制度的核心
3、，它的制定必然体现了一个时期、一个地区的特点。社会生产力始终不停地向前发展，很多新形势、新变化的出现都非常迅速，而税法是国家法律制度的组成部分，必然体现一种稳定性，不可能随着经济形势的变化随时调整，况且税法的制定过程中也不能保证百分之百的准确性，这就使得税法漏洞不可避免。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,企业集团税务筹划的优势？,思考回答：,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,对于企业集团来讲，由于其资金存量厚实，盘活、调度效果明显，因此在战略选择、兼并重组、经营调整等方面优于独立企业，在税收筹划方面有着独立企业所无可比拟的优势。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,二、企业集团税务
4、筹划的思路,1.缩小集团企业或集团的税基2.使集团整体适用较低的税率3.合理归属集团企业或集团所得的年度4.集团整体延缓纳税期限5.利用转移价格（税负转嫁）方式降低集团税负水平.平衡集团各纳税企业之间的税负,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（一）转移定价策略所谓转移定价筹划是指企业集团内部各企业间提供劳务和销售商品的过程中，在符合市场独立交易原则的前提下，通过价格转移实现利润的分摊，以致达到少缴纳税收目的的经济安排。这种独立交易原则下的转让定价法主要适用于集团内的生产企业和销售企业分布在不同税率地区的情况下。,三、企业集团税务筹划策略,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,案例分析1：,
5、甲企业集团总部的企业所得税率为25%，其一子公司雇用残疾人达到政策规定的要求，被认定为福利企业，暂免企业所得税。集团总部把成本60000元可以按100000元作价的一批电力物资，压低到80000元作价，销售给子公司，子公司最后以120000元的价格出售到集团公司以外。要求：进行筹划分析。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）按100000元作价，甲公司应承担的企业所得税为：企业所得税=（100000-60000）25%=10000（元）；（2）若按80000元作价，则企业所得税为：企业所得税=（80000-60000）25%=5000（元）； 集团公司实际负担的税收仅是集团将货物卖给子
6、公司差价的25%的5000元，为作价100000元差价25%的四分之一。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,华强建材总公司生产一种建筑材料生产模具，主要销往山东、上海、江苏、珠海、广东、深圳等省市，该公司在广西（西部地区）设一家全资子公司专门负责对公司产品的销售工作，总公司只专注于生产。总公司给销售公司每件产品的批发价格为26000元。每件产品市场售价为31000元，每单件产品基本费用如下：生产成本15000元，销售费用3000元，管理费、财务成本等综合费用暂不考虑。,案例分析2：,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,如果在税法准许的情况下，公司能够达到同行业一般生产型企业的平均利润水平
7、，是否可以将销售给广西销售公司的售价降到23000元/件。要求：对该筹划方案进行分析。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）进行筹划前纳税分析； （2）针对提出的筹划方案进行分析。,筹划分析思路,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析, 总公司应交企业所得税为：（26000-15000）25%=2750元； 销售公司应交企业所得税为：（31000-26000-3000）15%=300元； 两公司共计纳税为：2750+300=3050元。,（1）筹划前纳税分析,集团公司应交所得税为：（23000-15000）25%=2000（元）； 销售公司应交所得税为：（31000-23000-3000
8、）15%=750（元）； 两公司共计纳所得税为：2000+750=2750（元）。,（2）筹划后纳税分析,由此可见，单件产品价格转让后比价格转让前少交企业所得税：3050-2750=300（元）。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（二）设立独立核算的销售公司降低税负 按税法规定，业务招待费、广告费和业务宣传费均是以营业收入作为扣除计算标准的，如果将集团公司的销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将集团公司产品销售给销售公司，再由销售公司实现对外销售，这样就增加了一道营业收入，在整个利益集团的利润总额并未改变的前提下，费用限额扣除的标准可同时获得提高，可以降低整个集团的企业所得税负担。,第
9、八章 （企业集团）税务筹划综合分析,案例分析3：,维思集团2012年度实现产品销售收入8000万元，“管理费用”中列支业务招待费150万元，“营业费用”中列支广告费、业务宣传费合计1250万元，税前会计利润总额为100万元。要求：进行纳税筹划。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）进行筹划前纳税分析； （2）提出筹划方案； （3）进行筹划后分析。,筹划分析思路,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）筹划前的税收分析业务招待费若按实际发生额150万的60扣除，则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，只能扣除40万元（8000万元5）。企业发生的广告费和业务宣传费合计共1250
10、万元，超过当年销售收入的15，两者取其低故只能扣除1200万元（8000万元15%）。该企业总计应纳税所得额为260万元（100万元+110万元+50万元），企业应纳所得税65万元（260万元25）。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（2）筹划方案将集团公司下设的销售部门注册成一个独立核算的销售公司，即先将产品以7500万元的价格销售给销售公司（符合独立交易原则），销售公司再以8000万元的价格对外销售，集团公司与销售公司发生的业务招待费分别为90万元和60万元，广告费和业务宣传费分别为900万元、350万元。假设集团公司的税前利润为40万元，销售公司的税前利润为60万元，两企业分别缴纳
11、企业所得税。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（3）筹划后的税收分析集团业务招待费若按实际发生额90万的60扣除54万，则超过了税法规定的销售收入的5，根据孰低原则，当年业务招待费可扣除37.5万元（7500万元5）；广告费和业务宣传费合计发生900万元，未超过销售收入7500万元的15，即1125万元（750015%）。则集团合计应纳税所得额为92.5万元（40万元+90万元37.5万元），应纳企业所得税23.125万元（92.5万元25）。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,销售公司当年业务招待费可扣除36万元（60 60% ），未超过销售收入的5（8000 5 ）；广告费和业务
12、宣传费合计发生350万元，未超过销售收入的15（8000 15% ）。则销售公司合计应纳税所得额为84万元（60万元+60-36万元），应纳企业所得税21万元（84万元25） 因此，则整个利益集团总共应纳企业所得税为44.125万元（23.125万元+21万元），相比较与纳税筹划前节省所得税20.875万元（65万元一44.125万元）。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（三）经营租赁减税筹划租赁也是企业集团用以减轻税负的重要筹划方法。对承租人来说，租赁可获双重好处：一是可以避免因长期拥有机器设备而承受的负担和风险；二是可在经营活动中以支付租金的方式冲减企业的利润，从而减轻税负。当出租人
13、和承租人属同一利益集团时，租赁可以使企业之间直接、公开地将资产从一个企业转给另一个企业。同一利益集团中的一方出于某种税收目的，将赢利较,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,好的生产项目连同设备一道以租赁形式转租给另一方，并按照有关规定收取相对足额的租金，最终可使该利益集团的税负降低。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,振邦集团有振兴和振龙两家子公司，振兴公司拟将以闲置设备先转让给振华公司，现有两个方案可供选择：其一，以售价500万元出售，扣除折旧后年经营利润100万元；其二，以年租金50万元出租。若两子公司的所得税率均为25%，思考选择的方式？,案例分析4：,第八章 （企业集团）税务筹划
14、综合分析,（1）出售应缴企业所得税=（100+50）25% =37.50（万元）；（2）出租应缴企业所得税=5025% =12.50（万元）；差额=37.5-12.5=25（万元）,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（四）设立核心控股公司和财务中心筹划策略集团公司内部各企业之间税收课税的范围、税种、税率存在差异，还可能存在减免税的企业等。为此，核心控股公司可以通过财务决策和战略调整，平衡集团税负，减低集团公司整体税负水平。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,一般可以考虑的操作方法：1.核心控股公司设立区的选择核心控股公司可以设立在经济技术开发、产业园区等，可以有较大的主动性享受税收优惠
15、和开展税收筹划活动。 2.兼并收购亏损或停产企业即通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处，特别对于收购的停产企业，有更多的收益表现：,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）利用停产企业闲置厂房、设备扩大自己的生产规模；（2）可以在不占用自有资金的情况下，节约大量的流动资金而迅速投入生产；（3）不比从银行借入过多资金，承担大量的负债；（4）可以对未弥补玩的亏损进行后续弥补，减轻税收负担。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,例如，A企业集团扩大厂房和增加机器设备所需资金2000万元，既可以通过负债、融资多个途径取得，也可以通过兼并解决。该集团公司内部一家经营不善、
16、亏损严重，正处于停产倒闭状态、生产同类产品企业。如此举措，不仅解决了所需资金的缺口，还能享受相应的税收政策。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,3.分立或重组企业集团公司在分立或组建新企业时，对组织形式的选择拥有决策权。4.整体筹资，层层分贷利用集团公司的资源和信誉优势，整体对外筹划，然后层层分贷，以解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（五）企业集团跨国经营税务筹划,思考,企业集团跨国经营税务筹划的可能性？,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,1.企业集团跨国经营税务筹划的可能性（1）各国之间税收制度的差异纳税义务确定标准的差
17、异、纳税基数的差异、税率差异；（2）避税港的存在；（3）税收协定网络的不断拓宽；（4）经济全球化提供了税务筹划的新环境（税收争端解决机制的建立）。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,双汇集团是以肉类加工为主的大型食品集团，在全国18个省市建设了加工基地，集团旗下子公司有：肉制品加工、生物工程、化工包装、双汇物流、双汇养殖、双汇药业、双汇软件等，总资产约200多亿元，员工65000人，是中国最大的肉类加工基地。在2010年中国企业500强排序中列160位，在2010年中国最有价值品牌评价中，双汇品牌价值196.52亿元。2013年5月双汇拟71亿美元购美最大肉企。,第八章 （企业集团）税务筹
18、划综合分析,网易财经5月29日讯 网易财经从双汇国际获悉，双汇国际控股有限公司和全球规模最大的生猪生产商及猪肉供应商史密斯菲尔德 (NYSE: SFD)双方已经达成一份最终并购协议。双汇国际将以每股34美元收购史密斯菲尔德已发行的1.388亿股股份，交易价格约为47.2亿美元。此外，双汇国际还将承担史密斯菲尔德(美国最大的猪肉生产商和供应商史密斯菲尔德公司) 24亿美元的债务,整个交易约为71.2亿美元。,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（1）选择有利的投资地点和组织形式； （2）选择有利的资本结构和投资对象； （3）设立国际控股公司、金融公司、投资公 司等公司机构； （4）利用关联企业
19、交易中的转让定价； （5）避免构成常设机构； （6）选择适当的会计政策。,2. 跨 国 税 务 筹 划 的 策 略,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,五、案例分析 （一）案例名称50亿税收优惠是如何取得的？-看一汽大众的税务筹划 （二）案例来源税务筹划2004年第5期 （三）案例适用集团公司税务筹划,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,（四）案例内容一汽大众是中国一汽集团与德国大众公司合资创办的外商投资企业，主要生产奥迪、宝来、捷达以及高尔夫牌小轿车。 （五）涉税筹划要求：阅读案例资料并思考回答以下问题,第八章 （企业集团）税务筹划综合分析,思考并回答：,1.集团公司在哪些方面进行了税务筹划？2.进行该集团公司税务筹划点评,谢 谢！,
