1、 公司 战略与风险管理 知识点：企业内部 控制理论 演变与发 展 为 了 方便备 战 2013 注册 会计师 考试的 学员， 中华会 计网校 论坛学 员精心 为大家 分享了 注册 会 计师考 试各科 目里的 重要知 识点， 希望对 广大考 生有帮 助。 阶段 成果 内 部 牵 制阶 段 起步 阶段：内部控 制作 为一个专 用名词 和完整 概念 ， 直到 20 世纪 30 年代才 被人们提 出、认 识和接 受， 但其核心 主要关 注于会 计领 域。 内 部 控 制制 度阶段 进化 阶段： 20 世纪 50 年代至 70 年代， 内部 控制 的发展进 入内部 控制制 度阶 段。 在 这一阶 段，内
2、部控 制 开始区分 为内部 会计控 制和 内部管 理 控制两 方面 ， 主 要通过形 成和推 行一整 套内 部控制制 度（方 法和程 序） 来实施控 制。 内 部 控 制结 构阶段 提高 阶段： 20 世纪 80 年代至 90 年代初， 内 部控 制的发展 进入内 部控制 结构 阶段。 这 一阶段 开始把 控制 环境作为 一项重 要内容 与会 计制度、控制程 序一起 纳 入内部控 制结构 之中， 并且 不再区分 内部会 计控制 和内 部管理控 制。 内 部 控 制整 合 框 架 阶段 演进 阶段：1992 年 9 月， 发布 了一份 报告 内部控 制：整 合框架 （ ） ，提出了 内部控 制
3、的三项目 标和五 大要素 ， 标 志着内部 控制进 入了一 个 新的发展 阶段。 内部控制 的三项 目 标包 括： 取得经营 的效率 和有效 性； 确保财务 报告的 可靠性 ； 遵循适用 的法律 法规。 内部控制 的五大 要素包 括： 控制环境 、 风 险评估 、 控 制 活动、 信息与 沟通 、 监督 。 全 面 风 险管 理阶段 提升 阶段：2004 年，Treadway 下属发 起组织 委员 会通过全 面检讨 修订 1992 年的 COSO 报告 ，发布 了新 的企业 风险管 理 整合 框架（ERM）。 该框架有 3 个维 度，第一维 是企业的 目标 ； 第二 维是全 面风险管 理要素
4、； 第 三维 是企业的 各个层 级。 第一维企 业的目 标有 4 个， 即战略目 标、经 营目标 、报 告目标和 合规目 标。 第二维风 险管理 要素有 8 个， 即内部环 境、目标 设定、 事项识别、 风险评 估、风 险应对、 控制活 动、信 息与 沟通、监 督。 第三个维 度是企 业的层 级， 包括主体 层次 、 各分 部 、 各 业务单元 及下属 各子公 司。 ERM 三个维 度的关 系是， 风 险管理的 8 个要 素都是 为企 业的 4 个目标服 务的； 企 业各个层 级都要 坚持同 样的 4 个目标； 每个 层次都 必须 从以上 8 个方面 进行风 险 管理。 与 COSO 内部控
5、制整合 框架 相比，ERM 整合框 架具有 下列 6 个方面的 主要特 点： （1 ）内部控 制涵盖 在企业 风险管理 活动之 中，是 其不 可分割的 组成部 分。 （2 ）拓展了 所需实 现目标 的内容。 在实现 目标方 面增加 了统 驭经营、 财务报 告和遵 循法 律法规的 最高层 次 战略 目标。 将财务 报告扩 展为企 业编 制的所有 报告， 包括出 于内 部管理目 的而编 制的报 告和 其他外部 报告，如 监管申 报材料 和其 他报送给 外部利 益相关 者的 报告。 引入风 险偏好 和风险 容忍 度的概念 。 （3 ） 引入风 险组合 观， 使 企业在分 别考虑 实现企 业目 标的过
6、程 中关注 风险之 外， 还有必要 从 企业角度 和业务 单元两 个角 度以 组合 的方式 考虑复 合 风险。 （4 ） 更加 强调风 险评估 在 风险管理 中的基 础地位 ， 将 COSO 报 告的 风险评 估扩展 为一个由 4 要素组成 的过程 目 标设 定、事项 识别、 风险评 估和 风险应对 ，并 相 应地在 岗位 设置上做 出具体安 排，如 设置首 席风 险官。 （5 ）扩展了 控制环 境的内 涵，强调 风险管 理概念 和董 事会的独 立性。 （6 ） 扩展了 信息与 沟通要 素， 企业 不仅要 关注历 史信 息， 还要 关注现 在和未 来可 能影响目 标 实现的各 种事项 的影响 。
