1、,第二章 外币折算会计,第一节 外币业务概述 第二节 外币交易会计 第三节 外币报表折算,外币交易的确认与计量 外币报表的折算,本章重点:,第一节 外币业务概述,主要知识点,记账本位币及其确定方法外币业务及其类型汇兑损益及其分类,一、外币与外汇 二、记账本位币 三、外币业务类型 四、汇率 五、汇兑损益,一、外币与外汇,1。外币：一切外国货币 2。外汇：在国际金融市场可自由兑换的外国货币货币代码 货币符号USD US$HKD HK$JPY J￥EUR GBP ,问题： 1。RMB对于外国而言是不是外汇？ 2。利比亚货币（有第纳尔等5种面额纸币和迪拉姆等6种面额的铸币）对我国是不是外汇 ？,（一）
2、概念,企业主要收、支现金的经济环境,记账本位币：企业经营所处的主要经济环境中的货币。,企业通常应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币； 编报的财务报表应当折算为人民币。,CAS 19 规定：,焦点:,记账本位币如何确定？ 记账本位币可否变更？,该货币主要影响商品或劳务的销售价格 该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用 融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,1.一般企业确定记账本位币时应考虑的因素,A企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价 格主要受欧元的影响。所以，A企业应选
3、择欧元作为记账本位币。 B企业的原材料采购以澳元结算，融资获得的经营所需大部分营运资金也以澳元计价。该企业应选择澳元作为记账本位币。,举例：,（二）记账本位币的确定P 14(一),（二）记账本位币的确定P15(二),2。“境外经营”确定记账本位币时应考虑的因素,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。,境外经营,境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸； 境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随
4、时汇回； 境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,一般原则,变更条件,与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生 了重大变化，即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大 变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的 经济结果。,记账本位币一经选定，一般不得随意变更。,（三）记账本位币的变更P16二、,三、汇率,直接标价法 P17：$ 1 =￥6.50(对于中国直接)间接标价法 P18 $ 1 =￥6.50(对于美国间接),1。汇率的标价方法,汇率，又称汇价，是以一国货币表示另一国货币的价格。 亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。,2。汇率的种类,固定
5、汇率、浮动汇率 即期汇率、远期汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率,今日人民币最新汇率_和讯网 汇率数据更新时间：2011-3-31 17:19:18 币种 交易单位 中间价 现汇买入价 现钞买入价 卖出价 美元(USD) 100 654.80 653.49 648.25 656.11 港币(HKD) 100 84.15 83.98 83.39 84.32欧元(EUR) 100 931.45 927.72 898.38 935.18英镑(GBP) 100 1057.04 1052.81 1019.52 1061.27日元(JPY) 100 7.9
6、1 7.88 7.63 7.94,报价汇率的使用: 1.中间价 ：企业记账汇率 2.现汇买入价、卖出价：企业卖、买现汇价格 3.现钞买入价、卖出价：企业卖、买现钞价格,根据其业务划分,外币业务折算为本位币记账时，同一笔外币金额在不同 时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额； 不同货币兑换时，不同货币采用的汇率不同而产生的 折算为记账本位币的差额 。,交易损益,兑换损益,调整损益,报表折算损益,根据其是否实现划分,已实现损益,未实现损益,含义,类型,确认,是否计入当期损益？ P21上：汇兑损益处理,理解的关键,四、汇兑损益,第二节 外币交易会计,主要知识点,外币统账制与外币分账制“一笔交易观”
7、与“两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整,一、外币记账方法 二、外币折算损益处理（两种观点） 三、外币业务的会计处理,对每笔外币业务均按业务发生当日或当月1日（期初）的即期汇率折算 为记账本位币。除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各 外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本 位币金额与账面记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。,（二）外币分账制,企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本 位币，并确认汇兑损益。,方法,适用,按币种分设账户，分币种核算损
8、益,外币交易频繁、外币币种较多的银行业,注意:目前除银行外的其它企业均采用外币统账制,一、外币记账方法 （一）外币统账制,二、外币折算损益处理（两种观点）,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,前提,观点,汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本,商品的购销与货款的结算非同时进行 。,问题,汇兑损益如何确认？,两笔交易观：适用频繁的外汇业务,企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响 确认为汇兑损益,一笔交易观：适用偶尔的外汇业务,例 一笔交易观与两笔交易观的比较,一笔业务观,两笔业务观,（一）外币账户的设置,三、外币业务的
9、会计处理,（二）外币业务会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币，或 按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近 似的汇率,确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。,（三）外币业务会计处理举例,“银行存款美元户”期末调账略,外币结算的进出口贸易： 1。进口时,2。出口时 分录相反：见书P26例2-13,账务处理,外币计价的借款业务：,也可见书P25例2-9、P26例2-15,15600,15400,外币兑换业务：,也可见书P25例2-12:以业务发生当时的市场汇率（中间价）
10、作为记帐汇率折算,账务处理,外币资本投入,（四）期末外币科目余额调整,1.外币货币性项目余额调整,货币性资产,货币性负债,短期借款 应付账款 其它应付款 长期借款 应付债券 长期应付款,外币货币性科目,库存现金,银行存款,应收帐款,其它应收款,长期应收款,调整步骤:如前例。 下面以“应收帐款”为例说明调帐过程：,应收帐款美元户,假定:期初余额:10000,汇率7.8;月末汇率7.6，按业务发生日汇率作为记帐汇率。,补充: 统帐制下 月末应收帐款账户调整举例：调整损益：资料见下面帐页：,2.外币非货币性项目余额调整 (1)以历史成本计量的外币非货币性项目: 1）固定资产:不调整:见P27例2-1
11、6 2）进口存货期末计题跌价准备:即后续计量按成本与可变现净值孰低法,应按期末日汇率折算后决定计题跌价准备. 见P27例2-17 (2)以公允价值计量的外币非货币性项目: 外币股票、基金等，应调整汇兑损益记入公允价值变动损益： 见P28例2-18: 另强调:以交易发生日汇率作为记帐汇率.注意：书P29四、分帐制不讲（银行会计已讲过）,第三节 外币报表折算,主要知识点,四种基本的折算方法外币资产负债表的折算外币利润表的折算外币报表折算差额的报告,一、外币报表折算的意义 二、外币报表折算的基本方法 三、外币报表折算差额 四、我国现行会计准则要求,一、外币报表折算的意义,概念：,意义：,编制合并报表
12、的需要 向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要 在国外证券市场上发行股票和债券的需要,基本问题：,如何选择折算汇率?如何处理折算差额?,外币财务报表折算是指将其它货币表示的财务报表折算为记帐本位币表示的财务报表。,二、外币报表折算的基本方法,(一)流动与非流动项目法,(二)货币与非货币项目法,(三)时态法,(四)现行汇率法,（一）流动与非流动法,折算汇率选择要点： 1。将资产负债划分为流动与非流动两类； 2。将流动资产与负债按现行汇率折算； 3。将非流动资产与非流动负债和股本按历史汇率折算； 4。留存收益（盈余公积和未分配利润）不折算，作轧差数； 5。对利润表中折旧与摊销费用按固
13、定资产等取得时历史汇率折算，其余收入、费用按编报期间平均汇率折算。 折算顺序：先折算利润和利润分配表得出留存收益数，再将折算后的年末留存收益数转入资产负债表，报表折算差额为折算后资产负债表的轧差平衡数，记入资产负债表所有者权益末项，不影响当期损益。 见书P43表2-9、2-10：纠正错误,对流动与非流动法的评价 优点： 在报告期将子公司或分公司流动资产与流动负债按现行汇率折算，有利于分析其营运资金情况：在流动资产大于流动负债时，外币贬值就会发生折算损失；反之，会发生折算收益。 不足： 仅仅依据资产、负债项目的流动性与非流动性作为选用现行汇率和历史汇率的标准缺乏概念依据，不能说明资产负债按流动性
14、分类与选择汇率有关。而且将存货这一按历史成本计价的项目，选用现行汇率折算和将长期应收（付）款选用历史汇率折算都不合适。,（二）货币与非货币法 1.理论依据 货币性项目与非货币性项目对于汇率变动的反应不同，报表折算时所使用的汇率也应不同。以外币计量的货币性项目将受到汇率变动的直接影响，应按现行汇率折算；以外币计量的非货币性项目的金额是固定不变的，汇率的变动不会影响它们对应的本国货币等值的大小，应按照历史汇率折算。 2.折算汇率的选择 资产负债表：货币性项目，按编制资产负债表日的现行汇率折算；非货币性项目按资产购置日或负债发生时的历史汇率折算；股本按股票发行时的历史汇率折算；留存收益为轧算平衡数。
15、 利润表：折旧及摊销费用项目按取得有关资产日的历史汇率折算；其它所有项目，按平均汇率折算。 3.报表折算顺序 先折算资产负债表，再折算损益表，折算差额列示于损益表内。 见书P43,对货币与非货币法的评价 优点： 恰当地分析了汇率变动对资产和负债项目的影响，从而提出了货币性和非货币性项目分类的概念。并在此基础上采用不同汇率进行折算，因而其具有一定的科学性与合理性。 不足： 仅仅依据资产、负债项目的货币性与非货币性分类作为选用现行汇率和历史汇率的标准仍有缺陷，若非货币性资产项目按历史成本计价，则选用历史汇率将其外币价值折合为本国货币是合适的；但若其按现行成本计价仍选用历史汇率折算就不合适了。,1.
16、理论依据：外币报表折算只是一个计量单位变换，是对既定价值的重新表述，报表折算只能改变计量的单位，不能改变被计量项目的属性。因此，需要根据折算项目的计量属性来选择所适合的折算汇率。 2.折算汇率的选择: 资产负债表：现金、银行存款等货币资金项目和应收或应付项目，均按资产负债编表日的现行汇率折算；其它资产和负债项目，若按历史成本表示的非货币性资产和负债要按历史汇率进行折算；按现行成本表示的非货币性资产和负债要按现行汇率折算；股本，按股票发行时的历史汇率折算；留存收益为轧算平衡数。 损益表：收入、费用项目按交易发生日的实际汇率或平均汇率折算；固定资产折旧费和无形资产摊销费按取得时有关资产日的历史汇率
17、折算；销售成本中的存货成本则按照“年初存货本年购货期末存货”的关系式，对年初存货、本年购货和期末存货按不同的适用汇率折算。 3.报表折算顺序:先折算资产负债表，再折算利润表，折算损益列示于利润表内。 例见书P44：补充条件：假定存货、固定资产按历史成本（而非现行成本）计量。,（三） 时间量度法（又称时态法）,对时间度量法的评价 优点：在时间量度法下，汇率的选择则具有较强理论依据。它是根据外币财务报表不同项目的计量属性来选择折算汇率，选择既符合不同计量模式下报表项目的实质内容，又体现出外币报表折算汇率选择上的灵活性。 不足：第一，在国外子公司采用纯粹的历史成本计量模式的情况下，按照时间量度法进行
18、折算的结果与按照区分货币与非货币项目法的折算结果是一致的；而在国外子公司采用纯粹的现行成本计量模式的情况下，按照时间量度法时进行折算的结果与按照现行汇率的折算结果相同。这样时间量度法就具有上述两种折算方法同样的局限性。第二，将报表折算损益计入当期收益，从理论上说是可行的，但如果汇率的变动较为异常，其带来的折算损益的数额也会对合并收益产生较强的影响，甚至歪曲跨国公司的报告收益。,（四）现行汇率法（期末汇率法或单一汇率法）,1、折算汇率的选择 外币财务报表中所有资产和负债项目，所有营业收入和费用项目，统一采用资产负债表日（会计期期末）的现行汇率折算（为了简化，大量的收入和费用项目，也可按当期平均汇
19、率折算）；公司的股本（或实收资本）项目，按发行日的历史汇率折算；留存收益项目则为轧算的平衡数。 2、报表折算顺序 先折算损益表，再折算资产负债表，折算差额以单独的“折算调整额”项目列示于资产负债表的所有者权益内。例见书P42,三、外币报表折算差额处理,（一）在利润表上营业利润前以“折算损益”单独列示如 时态法 （二）在资债表上所有者权益项目最后以“折算差额”单独列示，最后在年报所有者权益变动表中利润分配项目下反映如现行汇率法,重点关注： (一)记入利润表： 影响当期损益。 (二)记入资债表： 影响股东权益。,四、我国现行会计准则要求,资产负债表项目的折算,利润及利润分配项目的折算,资产、负债项
20、目，采用资产负债日的即期汇率折算； 股本、资本公积、盈余公积项目，采用发生时的即期汇率折算； 未分配利润项目，取自折算后的所有者权益变动表。,收入、费用及利润分配项目，采用交易发生日的即期汇率折算； 或按系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似汇率折算：平均汇率。,外币财务报表折算差额,在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示， 其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,（一）一般情况下外币报表项目的折算方法：基本按现行汇率法,例见P45例2-23,四、我国现行会计准则要求（续）,先消除通胀的影响（见P364第二十章物价变动会计）,然后再进行报表的折算,（二）恶性通胀环境下外币报表项目的折算方法,对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述 对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,按照资产负债表日的即期汇率进行折算,难点： 如何进行重述？ 注意：此内容将在 第20章物价变动会计中讲,（三）处置境外经营,将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益； 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益,（四）外币折算信息披露,四、我国现行会计准则要求（续）,本章作业,P48第2题. P49第3题.,
