会计核算操作指南 - 现金流量表.docx

1、会 计 核 算 操 作 指 南 现 金 流 量 表主 编 朱 从 敏 副 主 编 范 蓉 赵 光 雁经 济 管 理 出 版 社责 任 编 辑 凌 霄 版 式 设 计 王 宇 航 责 任 校 对 郭 红 生会 计 核 算 操 作 指 南 现 金 流 量 表主 编 朱 从 敏 副 主 编 范 蓉 赵 光 雁出 版 : 经 济 管 理 出 版 社( 北 京 市 新 街 口 六 条 红 园 胡 同 8 号 邮 编 : 1 0 00 3 5)发 行 : 经 济 管 理 出 版 社 总 发 行 全 国 各 地 新 华 书 店 经 销印 刷 : 北 京 通 县 觅 子 店 印 刷 厂787 1092 毫 米

2、 1/ 32 6 印 张 129 千 字1997 年 1 月 第 1 版 1997 年 1 月 北 京 第 1 次 印 刷印 数 : 1- 11000 册ISBN 7- 80118- 310- X/ F 301定 价 : 9.00 元版 权 所 有 翻 印 必 究 ( 凡 购 本 社 图 书 , 如 有 印 装 错 误 , 由 本 社 发 行 部 负 责 调 换 。 地 址 : 北 京 阜 外 月 坛 北 小 街 2 号 邮 编 : 1 00 8 3 6) 会 计 核 算 操 作 指 南 现 金 流 量 表 主 编 及 撰 稿 人 名 单主 编 副 主 编 朱 从 敏范 蓉 赵 光 雁撰 稿

3、人 朱 从 敏 范 蓉 赵 光 雁刘 建 翠 熊 辉 袁 国 林 鲍 小 伍 宋 亚 安辛 小 鹏王 忠 杨 明 于 莉 于 振 华 卢 明 仁丛 琳贾 玉 洁 柳 燕 来1目 录第 一 章 中 国 会 计 准 则 的 规 定 ( 1)第 一 节 现 金 流 量 表 的 概 念 ( 1)第 二 节 我 国 具 体 会 计 准 则 简 介 ( 9)第 三 节 现 金 流 量 表 编 制 实 例 ( 35)第 二 章 国 际 会 计 准 则 的 规 定 ( 43)第 一 节 概 述 ( 43)第 二 节 现 金 流 量 表 的 内 容 ( 47)第 三 节 其 他 有 关 问 题 ( 52)第 四

4、 节 实 例 ( 54)第 三 章 美 国 会 计 准 则 的 规 定 ( 61)第 一 节 现 金 流 量 表 的 产 生 ( 61)第 二 节 现 金 流 量 表 的 基 本 原 理 ( 66)第 三 节 经 营 活 动 的 现 金 流 量 ( 71)第 四 节 投 资 活 动 的 现 金 流 量 ( 78)第 五 节 理 财 活 动 的 现 金 流 量 ( 82)第 六 节 关 于 现 金 流 量 表 的 其 他 问 题 ( 85)第 七 节 实 例 ( 90)第 四 章 现 行 制 度 的 规 定 ( 98)第 一 节 财 务 状 况 变 动 表 的 概 念 ( 98)第 二 节 财

5、务 状 况 变 动 表 的 编 制 ( 102)2第 三 节 实 例 ( 107)第 四 节 转 换 ( 109)附 录现 金 流 量 表 的 编 制 ( 116)企 业 会 计 准 则 第 号 现 金 流 量 表 ( 128)国 际 会 计 准 则 7 现 金 流 量 表 ( 144)国 际 会 计 准 则 8 本 期 净 损 益 、 基 本 错 误 和 会 计 政 策 的 变 更 ( 166)1第 一 章 中 国 会 计 准 则 的 规 定第 一 节 现 金 流 量 表 的 概 念一 、 现 金 流 量 表 的 产 生在 西 方 国 家 , 重 视 现 金 流 动 , 直 接 披 露 有

6、关 现 金 流 量 的 信 息 , 只 是 近 二 三 十 年 的 事 。 但 若 追 溯 其 源 , 早 在 19 世 纪 60 年 代 初 , 英 美 会 计 实 务 界 中 就 已 开 始 编 报 资 金 表 。 到 了 本 世 纪 初 , 会 计 实 务 界 中 至 少 存 在 4 种 类 型 的 资 金 表 , 分 别 为 : 汇 总 现 金 变 动 计 算 书 、 汇 总 流 动 资 产 计 算 书 、 汇 总 运 转 资 本 计 算 书 和 汇 总 全 部 财 务 活 动 报 告 书 。 其 形 式 虽 未 统 一 , 但 当 时 的 资 金 表 与 现 今 广 泛 使 用 的

7、财 务 状 况 变 动 表 或 是 现 金 流 量 表 已 有 许 多 相 同 之 处 。 对 日 益 成 熟 的 现 金 流 量 表 的 形 成 , H A芬 内 ( H . A . F inney) 所 做 出 的 功 绩 是 不 可 磨 灭 的 。 他 通 过 对 运 转 资 本 变 动 原 因 的 深 入 研 究 , 将 资 金 表 科 学 地 划 分 为 “提 供 的 资 金 ”和 “运 用 的 资 金 ”两 部 分 ; 并 且 提 出 某 些 资 产 负 债 表 项 目 虽 存 在 变 动 ( 如 土 地 的 再 计 价 、 商 誉 的 摊 销 等 ) , 但 其 仅 仅 是 帐

8、簿 记 录 的 结 果 , 而 不 是 资 金 供 给 与 运 用 的 结 果 ; 他 还 提 出 了 资 金 变 动 结 果 的 计 算 方 法 、 资 金 表 的 系 统 编 制 方 法 , 以 及 在 内 容 与 形 式 上 都 与 今 天 的 财 务 状 况 变 动 表 相 似 的 计 算 书 。大 约 在 第 二 次 世 界 大 战 末 期 , 美 国 的 一 些 公 司 已 普 遍 将 资 金 表 作 为 独 立 报 表 或 作 为 报 表 附 注 加 以 陈 报 。 但 此 时 的 资2金 表 , 有 的 称 之 为 “资 金 表 ”, 有 的 称 之 为 “资 金 来 源 运

9、用 表 ”, 也 有 的 称 之 为 “运 转 资 本 表 ”或 是 “财 务 状 况 变 动 表 ”, 不 仅 名 称 繁 多 , 在 报 表 的 格 式 、 内 容 上 也 不 规 范 , 且 是 否 陈 报 , 纯 属 公 司 自 愿 , 没 有 任 何 法 规 、 制 度 或 是 原 则 对 其 进 行 明 文 规 范 与 要 求 。随 着 资 金 表 的 备 受 关 注 及 其 在 会 计 实 务 中 的 广 为 采 用 , 1963 年 , 美 国 会 计 原 则 委 员 会 发 布 了 界 定 与 规 范 资 金 表 的 “第 3 号 意 见 书 ”, 可 以 说 , 这 是 涉

10、 及 资 金 表 的 最 早 也 最 具 权 威 性 的 意 见 书 。 该 意 见 书 , 将 资 金 表 命 名 为 “资 金 来 源 及 应 用 表 ”, 并 指 出 了 “资 金 ”一 词 运 用 较 为 广 泛 的 三 种 含 义 , 即 : 现 金 及 现 金 等 价 物 , 营 运 资 本 和 全 部 财 务 资 源 。 该 意 见 书 仅 建 议 各 上 市 公 司 公 开 陈 报 “资 金 来 源 及 应 用 表 ”, 并 未 对 其 提 出明 确 要 求 。 到 了 1970 年 , 在 美 国 证 券 交 易 委 员 会 修 正 的 财 务 报 表 格 式 及 内 容 的

11、 规 则 中 , 第 一 次 对 该 表 的 陈 报 提 出 了 强 制 性 的 要 求 , 明 文 规 定 证 券 发 行 人 报 送 证 券 交 易 委 员 会 的 财 务 报 表 中 必 须 包 括 “资 金 来 源 及 应 用 表 ”。为 了 配 合 证 券 交 易 委 员 会 的 上 述 要 求 , 1971 年 , 美 国 会 计 原 则 委 员 会 又 发 布 了 “第 19 号 意 见 书 ”, 要 求 各 公 司 将 资 金 表 作 为 公 开 陈 报 的 年 报 中 的 一 份 基 本 财 务 报 表 。 该 意 见 书 将 “资 金 ”的 概 念 广 义 化 为 包 括

12、财 务 活 动 的 一 切 变 动 , 即 采 用 了 “全 部 财 务 资 源 ”观 念 , 并 将 以 此 为 基 础 编 制 的 报 表 命 名 为 “财 务 状 况 变 动 表 ”。 该 意 见 书 无 论 是 在 报 表 格 式 , 还 是 在 报 表 编 制 基 础 上 , 都 给 予 了 编 报 者 以 广 泛 的 选 择 范 围 。 在 报 表 格 式 上 , 它 规 定 : “本 表 可 采 取 任 何 一 种 格 式 , 只 要 能 最 有 效 地 描 绘 与 报 告 企 业 的 融 资 、 投 资 活 动 及 财 务 状 况 的 变 动 即 可 ”; 在 报 表 编 制

13、基 础 上 , 它 规 定 : “在 编 报 时 , 可 以 现 金 为 主 体 , 或 以 现 金 及 短 期 投 资 的 合 并 数 为 主 体 , 或 以 所 有 速3动 资 产 为 主 体 , 或 以 营 运 资 金 为 主 体 ”。 由 于 存 在 上 述 广 阔 的 选 择 范 围 , 尤 其 是 “资 金 ”概 念 的多 义 化 , 使 得 财 务 状 况 变 动 表 自 其 产 生 之 日 起 , 就 存 在 着 争 议 。 仅 就“资 金 ”一 词 来 说 , 当 时 至 少 存 在 6 种 不 同 的 理 解 : 其 一 认 为 , 资 金 就 是 现 金 , 资 金 流

14、动 就 是 企 业 既 定 期 间里 的 现 金 流 动 ;其 二 认 为 , 资 金 就 是 短 期 货 币 性 资 产 , 即 易 于 转 化 为 现 金 的 货 币 性 资 产 , 包 括 现 金 和 易 于 转 化 为 现 金 的 现 金 等 价 物 ; 其 三 认 为 , 资 金 是 净 货 币 性 资 产 , 即 短 期 货 币 性 资 产 抵减 短 期 债 务 后 的 余 额 ;其 四 认 为 , 资 金 是 营 运 资 本 , 即 流 动 资 产 抵 减 流 动 负 债 后 的 余 额 ;其 五 认 为 , 资 金 是 全 部 财 务 资 源 , 即 其 不 仅 包 括 营 运

15、 资 本 , 还 包 括 一 些 不 影 响 营 运 资 本 的 非 流 动 项 目 的 变 动 , 以 避 免 财 务 状 况 变 动 表 忽 略 某 些 重 要 业 务 ;其 六 认 为 , 资 金 是 全 部 重 大 财 务 事 项 。 即 包 含 了 资 产 负 债 表 从 期 初 到 期 末 的 一 切 重 大 变 动 , 其 中 , 诸 如 流 动 资 产 与 流 动 负 债 内 相 互 抵 销 且 不 影 响 营 运 资 本 的 所 有 项 目 , 也 应 在 报 表 中 单 独 列 示 。由 于 对 资 金 有 各 种 不 同 的 定 义 , 以 及 编 制 财 务 状 况 变

16、 动 表 时 存 在 的 不 确 定 因 素 , 导 致 会 计 主 体 采 用 了 许 多 不 同 的 报 表 格 式 , 这 就 使 得 财 务 状 况 变 动 表 在 格 式 、 内 容 、 报 告 重 心 等 方 面 相 当 混 乱 , 从 而 使 其 所 披 露 信 息 的 使 用 价 值 大 打 折 扣 。 为 了 改 变 这 种 局 面 , 为 了 向 报 表 使 用 者 提 供 更 具 价 值 的 信 息 , 会 计 界 针 对 财 务 状 况 变 动 表 使 用 中 存 在 的 弊 端 与 不 足 进 行 了 深 入 的 调 查 研 究 。 调 查 表 明 , 社 会 上 倾

17、 向 于 使 用 现 金 流 量 表 的趋 势 日 益 增 强 。 据 有 关 资 料 显 示 , 1980 年 , 美 国 调 查 的 6004家 公 司 中 , 仅 有 59 家 公 司 是 以 现 金 为 基 础 编 制 现 金 流 量 表 ,占 9.8% , 而 到 了 1985 年 , 同 样 的 600 家 公 司 , 以 现 金 为 基础 编 制 现 金 流 量 表 的 公 司 已 达 380 家 , 占 63.3% 。 为 了 顺 应 会 计 理 论 界 与 实 务 界 的 要 求 , 美 国 财 务 会 计 准则 委 员 会 于 1987 年 11 月 发 布 了 第 95

18、号 财 务 会 计 公 告 “现 金 流 量 表 ”, 以 取 代 会 计 原 则 委 员 会 的 “第 19 号 意 见 书 ”。 该 意 见 书 要 求 从 1988 年 7 月 15 日 以 后 的 会 计 年 度 起 , 所 有 企 业 必 须 以 现 金 流 量 表 代 替 财 务 状 况 变 动 表 作 为 一 套 完 整 的 财 务 会 计 报 表 的 一 部 分 加 以 报 告 , 随 后 , 于 1992 年 10 月 , 国 际 会 计 准 则 委 员 会 也 在 广 泛 征 求 意 见 的 基 础 上 , 发 布 了 “以 现金 流 量 表 ”取 代 “财 务 状 况 变

19、 动 表 ”的 公 告 , 并 规 定 于 1994年 1 月 1 日 起 正 式 执 行 。 这 标 志 着 现 金 流 量 表 的 研 究 与 应 用 已 进 入 了 较 为 成 熟 的 阶 段 , 其 作 为 继 资 产 负 债 表 、 损 益 表 之 后 的 对 外 公 开 陈 报 的 基 本 财 务 报 表 的 地 位 也 已 确 立 。二 、 现 金 流 量 表 的 理 论 依 据如 前 所 述 , 现 金 流 量 表 是 在 取 代 财 务 状 况 变 动 表 的 基 础 上 形 成 的 。 因 此 , 编 报 现 金 流 量 表 的 理 论 依 据 , 也 正 是 它 所 取

20、代 财 务 状 况 变 动 表 的 理 由 。 主 要 包 括 如 下 几 点 :第 一 , 以 现 金 为 基 础 编 制 的 现 金 流 量 表 所 提 供 的 信 息 与 信 息 使 用 者 的 决 策 更 加 直 接 、 相 关 。 这 是 “由 于 企 业 创 造 有 利 的 现 金 流 动 的 能 力 , 既 影 响 到 它 支 付 股 利 和 利 息 的 能 力 , 也 影 响 到 企 业 证 券 的 相 对 市 价 。 因 此 , 一 般 而 言 , 与 特 定 企 业 关 系 最 直 接 的 财 务 信 息 的 可 能 使 用 者 , 关 心 的 是 企 业 创 造 有 利

21、的 现 金 流 动 的 能 力 , 因 为 他 们 的 决 策 与 期 望 的 现 金 流 动 的 金 额 、 时 间 分 布 及 不 确 定 性 有 关 ”( 引 自 美 国 财 务 会 计 准 则 委 员 会 “财 务 会 计 概 念 结 构 公 告 ”第 1 号 企 业 财 务 报 告 的 目 标 ) 。 可 见 , 现 金 流 量 表 提 高 了 财 务 会 计 信 息 的 相5关 性 、 可 比 性 , 使 该 信 息 的 使 用 者 能 准 确 地 了 解 企 业 的 变 现 能 力 、 偿 债 能 力 , 从 而 作 出 正 确 的 投 资 、 信 贷 决 策 。第 二 , 财

22、务 状 况 变 动 表 概 念 不 一 致 , 其 所 提 供 的 信 息 含 义 模 糊 , 而 现 金 流 量 表 中 的 现 金 概 念 则 具 有 一 致 性 , 含 义 明 晰 , 不 易 产 生 歧 义 或 是 含 混 不 清 。作 为 财 务 状 况 变 动 表 的 编 制 基 础 的 营 运 资 金 , 是 指 企 业 经 营 中 可 供 流 转 使 用 的 资 金 , 其 数 值 等 于 流 动 资 产 减 去 流 动 负 债 后 的 净 值 。 财 务 状 况 变 动 表 的 目 的 , 就 是 通 过 对 营 运 资 金 变 动 情 况 的 揭 示 , 反 映 企 业 的

23、 财 务 状 况 的 好 坏 。 可 见 , 营 运 资 金 还 代 表 了 企 业 变 现 能 力 的 高 低 及 其 财 务 状 况 的 好 坏 。 但 事 实 上 , “营 运 资 金 ”一 词 并 未 达 到 这 一 目 的 。 其 原 因 可 从 以 下 两 点 加 以 说 明 。1.“营 运 资 金 ”一 词 的 含 义 不 明 确 , 不 能 向 报 表 使 用 者 提 供 关 于 企 业 资 金 流 动 性 或 偿 债 能 力 的 准 确 信 息 。 营 运 资 金 是 流 动 资 产 减 去 流 动 负 债 后 的 净 额 。 如 果 仅 从 其 数 量 方 面 来 考 察

24、, 这 个 概 念 是 明 确 的 , 但 如 从 这 一 “明 确 数 据 ”的 经 济 意 义 来 考 察 , 则 相 同 的 数 据 却 包 含 着 迥 异 的 内 涵 。 假 设 存 在 甲 、 乙 两 公 司 , 其 在 某 年 末 与 营 运 资 金 相 关 数 据 资 料 分 别 如 下 :甲 公 司 的 资 产 方 的 流 动 资 产 为 100 万 元 , 其 构 成 如 下 :现 金 60 万 元 应 收 帐 款 20 万 元 存 货 20 万 元负 债 方 的 流 动 负 债 为 50 万 元 , 其 构 成 如 下 :短 期 借 款 30 万 元应 付 帐 款 20 万

25、 元 乙 公 司 资 产 方 的 流 动 资 产 也 为 100 万 元 , 其 构 成 如 下 :6现 金 20 万 元应 收 帐 款 20 万 元存 货 60 万 元负 债 方 的 流 动 负 债 也 为 50 万 元 , 其 构 成 与 甲 公 司 相 同 ,也 为 :短 期 借 款 30 万 元应 付 帐 款 20 万 元 根 据 上 述 资 料 , 通 过 计 算 可 得 : 甲 公 司 的 营 运 资 金 = 流 动 资 产 - 流 动 负 债= 100- 50= 50 ( 万 元 )乙 公 司 的 营 运 资 金 = 流 动 资 产 - 流 动 负 债= 100- 50= 50

26、( 万 元 )上 述 计 算 结 果 , 甲 、 乙 两 公 司 的 营 运 资 金 均 为 50 万 元 。 如 果 单 从 营 运 资 金 概 念 本 身 数 值 上 的 含 义 进 行 分 析 , 则 数 值 相 等 的 营 运 资 金 应 代 表 着 大 致 相 同 的 财 务 状 况 。 但 其 事 实 并 非 如 此 。 从 甲 、 乙 两 公 司 流 动 资 产 的 构 成 上 看 , 甲 公 司 的 资 产 变 现 能 力 远 高 于 乙 公 司 。 这 是 显 而 易 见 的 。 因 为 , 乙 公 司 有 60% 的 流 动 资 金 占 用 在 变 现 能 力 较 低 的

27、存 货 上 , 假 定 此时 , 甲 、 乙 两 公 司 的 债 权 人 都 要 求 清 偿 债 务 , 甲 公 司 的 现 金 即 期 支 付 能 力 就 可 以 清 偿 债 务 , 而 乙 公 司 则 无 法 做 到 , 它 只 有 重 新 筹 措 资 金 或 是 进 行 清 算 。 可 见 , 以 营 运 资 金 为 基 础 编 制 的 财 务 状 况 变 动 表 , 可 能 使 企 业 资 产 的 流 动 性 显 得 模 糊 不 清 。 营 运 资 金 的 增 加 , 可 能 是 企 业 经 营 业 务 的 迅 速 扩 展 , 致 使 存 货 规 模 和 应 收 帐 款 或 是 应 收

28、 票 据 相 应 地 有 较 大 幅 度 的 增 长 , 如 果 这 种 情 况 事 先 未 予 充 分 考 虑 在 内 的 话 , 企 业 的 现 金7周 转 就 很 有 可 能 发 生 困 难 , 也 就 是 说 , 企 业 可 能 缺 乏 足 够 的 现 金 来 支 付 各 种 到 期 的 票 据 或 帐 款 。 同 理 , 营 运 资 金 的 减 少 也 并 非 一 定 意 味 着 现 金 的 缺 乏 。 究 其 根 源 , 还 在 于 营 运 资 金 的 构 成 项 目 , 既 包 含 了 货 币 性 项 目 , 又 包 含 了 非 货 币 性 项 目 , 并 且 将 这 两 类 性

29、 质 不 同 的 项 目 给 以 同 质 对 待 。 这 就 从 本 质 上 决 定 了 营 运 资 金 的 大 小 或 是 正 负 不 能 清 晰 地 反 映 企 业 资 产 的 流 动 性 和 偿 债 能 力 。 一 般 而 言 , 在 正 常 情 况 下 , 企 业 偿 还 债 务 的 资 金 来 源 于 生 产 经 营 过 程 中 产 生 的 现 金 或 是 货 币 性 资 产 , 而 不 是 直 接 利 用 非 货 币 性 资 产 。 非 货 币 性 资 产 只 有 通 过 一 系 列 的 变 化 过 程 , 才 能 被 用 于 清 偿 债 务 。 这 就 使 得 企 业 在 报 告

30、 营 运 资 金 增 加 的 同 时 缺 乏 足 够 的 现 金 。 本 世 纪 70 年 代 中 期 破 产 的 美 国 W .T .Gr am 公 司 就 是 一 个 典 型 的 例 子 。 该 公司 破 产 前 十 年 的 营 业 收 入 和 营 运 资 金 一 直 呈 现 为 正 数 , 但 是 对 其 现 金 流 量 表 进 行 分 析 就 会 发 现 , 在 该 公 司 破 产 前 五 年 , 其 现 金 流 量 就 已 呈 现 为 负 数 , 直 到 1973 年 , 其 营 运 资 金 负 值 已 达 1 亿 多 美 元 。 由 此 可 见 , 营 运 资 金 的 高 低 并

31、不 能 完 全 反 映 企 业 的 偿 债 能 力 。 换 句 话 说 , 就 是 营 运 资 金 为 正 数 时 , 不 能 一 概 认 为 企 业 的 偿 债 能 力 强 , 流 动 性 好 ; 营 运 资 金 为 负 数 时 , 也 不 能 一 概 认 为 企 业 偿 债 能 力 弱 , 流 动 性 差 。2. 营 运 资 金 不 能 清 晰 地 反 映 企 业 的 现 金 收 入 与 现 金 支出 的 实 际 状 况 , 也 就 不 能 恰 当 地 代 表 企 业 的 财 务 状 况 与 变 现 能 力 。 因 为 , 在 权 责 发 生 制 下 , 企 业 销 售 产 品 或 是 提

32、 供 劳 务 而 增 加 的 流 动 资 产 , 并 不 一 定 产 生 现 金 流 入 , 而 是 往 往 以 应 收 帐 款 的 形 式 存 在 , 这 在 商 品 经 济 社 会 中 是 极 为 普 遍 的 现 象 。 在 实 际 工 作 中 , 也 存 在 这 样 的 问 题 , 损 益 表 中 反 映 为 利 润 很 高 的 企 业 , 却 没 有 足 够 的 现 金 支 付 到 期 债 务 与 日 常 开 支 , 其 根 源 就 在 于 这 个 企 业 实 现 的 利 润 是 以 并 未 收 到 现 金 的 应 计 收8入 为 基 础 计 算 的 。 同 样 , 发 生 的 现 金

33、 支 出 也 并 不 完 全 是 本 期 的 费 用 , 它 很 可 能 以 待 摊 费 用 或 递 延 资 产 的 形 式 反 映 。 因 此 , 对 企 业 营 运 资 金 状 况 的 单 纯 分 析 , 并 不 能 使 人 了 解 企 业 实 际 的 现 金 流 动 信 息 及 其 财 务 状 况 。总 之 , 以 营 运 资 金 作 为 编 制 基 础 不 能 恰 当 、 清 晰 地 表 明 企 业 的 变 现 力 高 低 及 其 财 务 状 况 的 好 坏 , 从 而 也 就 不 能 达 到 以 反 映 企 业 财 务 状 况 为 目 的 而 编 制 财 务 状 况 变 动 表 的

34、初 衷 。 而 作 为 现 金 流 量 表 的 编 制 基 础 的 现 金 及 现 金 等 价 物 , 同营 运 资 金 相 比 较 则 具 有 以 下 优 点 :1. 概 念 清 晰 , 内 容 明 确 。 报 告 主 体 在 编 制 现 金 流 量 表 时 , 必 须 明 确 表 明 现 金 及 其 等 价 物 的 标 准 与 内 容 , 并 将 其 作 为 一 项 会 计 政 策 加 以 揭 示 。 在 明 确 界 定 了 现 金 及 其 等 价 物 所 包 括 的 项 目 之 后 ,“现 金 及 其 等 价 物 ”这 一 概 念 的 内 涵 自 然 也 就 清 楚 明 了 了 , 而

35、不 会 出 现 相 同 金 额 的 现 金 及 现 金 等 价 物 却 代 表 着 不 同 财 务 状 况 的 现 象 。 因 此 , 以 “现 金 及 现 金 等 价 物 ”的 概 念 代 替 “营 运 资 金 ”这 一 概 念 是 比 较 科 学 的 。2. 能 够 恰 当 地 反 映 企 业 的 财 务 状 况 及 其 支 付 能 力 。 首先 , 现 金 本 身 就 具 有 支 付 能 力 , 而 现 金 等 价 物 由 于 其 变 现 能 力 极 强 , 可 作 为 商 品 流 通 的 交 换 媒 介 , 也 同 样 具 有 支 付 能 力 , 因 此 , 现 金 流 量 表 上 所

36、 反 映 的 现 金 及 现 金 等 价 物 的 数 额 , 实 际 上 也 就 代 表 了 企 业 即 期 支 付 能 力 的 大 小 。 在 通 常 情 况 下 , 一个 企 业 的 现 金 及 现 金 等 价 物 持 有 量 越 大 , 则 企 业 的 偿 债 能 力 就 越 强 。所 以 , 现 金 流 量 表 与 财 务 状 况 变 动 表 相 比 , 其 在 提 高 财 务 报 表 信 息 的 相 关 性 、 可 比 性 以 及 可 解 释 性 等 方 面 , 均 具 有 明 显 的 优 越 性 , 它 可 以 满 足 现 代 企 业 进 行 投 资 、 筹 资 决 策 的 需 要

37、 , 满 足 报 表 使 用 者 更 为 关 注 企 业 创 造 现 金 能 力 的 需 要 。 由9于 现 金 流 量 表 弥 补 了 财 务 状 况 变 动 表 的 缺 陷 与 不 足 , 当 今 的 国 际 会 计 界 越 来 越 重 视 现 金 流 量 表 , 以 现 金 流 量 表 取 代 财 务 状 况 变 动 表 , 已 成 为 国 际 上 会 计 报 表 发 展 的 一 大 趋 向 。第 二 节 我 国 具 体 会 计 准 则 简 介一 、 具 体 会 计 准 则 的 大 致 规 定企 业 具 体 会 计 准 则 第 号 现 金 流 量 表 作 为 我 国 具 体 会 计 准

38、则 的 一 个 重 要 部 分 , 自 1993 年 起 , 经 过 中 外 有 关 专 家 、 学 者 以 及 实 务 工 作 者 确 定 准 则 项 目 、 拟 定 初 稿 、 征 求 意 见 、 修 改 定 稿 的 大 量 艰 辛 工 作 , 终 于 发 布 实 施 了 。 这 一 准 则 的 制 订 与 颁 布 , 规 范 了 企 业 对 外 报 送 的 现 金 流 量 表 所 应 提 供 的 资 料 , 使 会 计 人 员 在 实 务 操 作 中 有 章 可 循 。现 金 流 量 表 具 体 准 则 的 出 台 , 有 利 于 提 高 会 计 信 息 的 可 比 性 、 真 实 性

39、, 而 这 一 点 对 我 国 目 前 所 面 临 的 会 计 信 息 不 真 实 , 质 量 差 的 状 况 是 十 分 必 要 的 。 并 且 , 在 准 则 的 制 订 过 程 中 , 充 分 借 鉴 了 国 际 会 计 准 则 , 及 一 些 国 家 和 地 区 的 规 定 与 做 法 , 使 我 国 的 准 则 既 适 合 于 我 国 的 国 情 , 又 较 好 地 解 决 了 与 国 际 上 通 行 做 法 “接 轨 ”的 问 题 。在 这 次 制 订 的 具 体 会 计 准 则 中 对 于 现 金 流 量 表 的 规 范 主 要 包 括 以 下 十 二 个 部 分 :1. 引 言

40、 。 该 部 分 内 容 简 单 明 了 , 指 出 该 准 则 的 规 范 内 容 为 : 涉 及 企 业 对 外 报 送 的 现 金 流 量 表 所 应 提 供 的 资 料 。2. 定 义 。 该 部 分 主 要 解 释 准 则 中 所 使 用 的 关 键 术 语 的 涵 义 。 便 于 使 用 者 准 确 理 解 与 运 用 。 其 主 要 定 义 包 括 : 现 金 流 量 表 、 现 金 、现 金 等 价 物 、 现 金 流 量 、经 营 活 动 、 投 资 活 动 、 筹 资 活 动 和 非 常 性 项 目 , 共 八 个 概 念 。3. 基 本 要 求 。 该 部 分 针 对 于

41、 现 金 流 量 表 的 编 制 , 报 表 格10式 的 基 本 要 素 进 行 了 统 一 规 范 。 其 中 包 括 现 金 流 量 表 的 编 制 会 计 期 间 、 使 用 的 货 币 单 位 、 企 业 名 称 以 及 报 表 编 号 等 。4. 现 金 流 量 的 分 类 。 该 部 分 列 示 了 我 国 对 于 现 金 流 量 的 四 大 标 准 分 类 , 同 时 指 出 了 具 有 多 种 类 别 现 金 流 量 特 点 的 现 金 收 支 的 划 分 原 则 。5. 经 营 活 动 的 现 金 流 量 。 该 部 分 主 要 讲 解 了 为 经 营 活 动 而 产 生

42、的 现 金 流 量 的 组 成 。 它 采 用 枚 举 法 列 示 了 经 营 活 动 引 起 的 现 金 流 入 的 主 要 项 目 , 以 及 经 营 活 动 引 起 的 现 金 流 出 的 主 要 项 目 , 并 对 其 中 的 特 殊 情 况 进 行 了 规 范 与 界 定 。6. 投 资 活 动 的 现 金 流 量 。 该 部 分 主 要 讲 解 了 为 投 资 活 动 而 产 生 的 现 金 流 量 的 构 成 。 它 同 样 采 用 枚 举 法 列 示 了 投 资 活 动 引 起 的 现 金 流 入 的 主 要 项 目 , 以 及 投 资 活 动 引 起 的 现 金 流 出 的

43、主 要 项 目 , 并 对 其 中 的 特 殊 情 况 进 行 了 规 范 与 界 定 。7. 筹 资 活 动 的 现 金 流 量 。 该 部 分 主 要 讲 解 了 为 筹 资 活 动 而 产 生 的 现 金 流 量 的 构 成 , 采 用 枚 举 法 列 示 筹 资 活 动 引 起 的 现 金 流 入 的 主 要 项 目 , 以 及 筹 资 活 动 引 起 的 现 金 流 出 的 主 要 项 目 , 并 且 对 其 中 的 特 殊 情 况 进 行 了 规 范 与 界 定 。8. 非 常 项 目 的 现 金 流 量 。 该 部 分 采 用 枚 举 法 列 示 了 非 常 性 项 目 引 起

44、的 现 金 流 入 与 现 金 流 出 的 项 目 。9. 外 币 现 金 流 量 。 该 部 分 针 对 于 存 在 外 币 业 务 的 企 业 , 在 外 币 折 算 及 其 产 生 的 汇 总 损 益 如 何 列 示 于 现 金 流 量 表 进 行 了 规 范 。10. 不 涉 及 现 金 收 支 的 投 资 与 筹 资 活 动 。 该 部 分 采 用 枚举 法 列 示 了 不 涉 及 现 金 收 支 的 投 资 与 筹 资 活 动 的 主 要 的 重 大 项 目 , 并 对 其 在 现 金 流 量 表 中 的 反 映 与 说 明 进 行 了 规 范 与 界 定 。11. 现 金 流 量

45、 表 的 编 制 方 法 。 该 部 分 介 绍 了 编 制 现 金 流11量 表 的 两 种 基 本 方 法 , 即 直 接 法 与 间 接 法 。 并 对 两 种 方 法 下 的 编 制 基 础 、 包 含 内 容 , 及 其 调 整 项 目 进 行 了 解 释 , 其 中 , 采 用 枚 举 法 列 示 了 间 接 法 下 需 要 调 整 的 主 要 项 目 。12. 附 则 。 该 部 分 是 每 一 准 则 的 必 不 可 少 的 组 成 部 分 。 它 主 要 明 确 了 准 则 的 解 释 权 的 归 属 以 及 准 则 的 生 效 日 期 。二 、 具 体 会 计 准 则 的

46、操 作1. 现 金 流 量 表 的 作 用 。 编 制 现 金 流 量 表 , 是 为 了 给 报 表 使 用 者 提 供 关 于 该 会 计 主 体 现 金 收 入 和 现 金 支 出 的 信 息 。 确 切 地 说 , 现 金 流 量 表 解 释 了 会 计 主 体 在 会 计 期 间 内 现 金 及 现 金 等 价 物 为 什 么 增 加 或 者 减 少 , 这 些 关 于 现 金 及 现 金 等 价 物 收 支 的 信 息 资 料 , 有 助 于 信 息 使 用 者 对 会 计 主 体 下 述 事 项 进 行 评 估 与 判 断 :( 1) 会 计 主 体 在 未 来 会 计 期 间

47、产 生 净 现 金 流 量 的 能 力 ;( 2) 会 计 主 体 偿 还 债 务 及 支 付 所 有 者 的 投 资 报 酬 ( 如 股 利 等 ) 的 能 力 ;( 3) 会 计 主 体 在 经 营 过 程 中 获 取 的 净 收 益 与 所 产 生 的 净 现 金 流 量 发 生 差 异 的 原 因 ;( 4) 会 计 主 体 在 会 计 年 度 内 影 响 或 是 不 影 响 现 金 的 投 资 活 动 与 筹 资 活 动 。此 外 , 由 于 现 金 流 量 表 剔 除 了 会 计 主 体 对 同 样 的 交 易 事 项 因 采 用 不 同 的 会 计 处 理 方 法 所 造 成 的

48、 影 响 , 从 而 提 高 了 不 同 企 业 所 报 告 的 经 营 业 绩 的 可 比 性 , 这 就 有 助 于 报 表 使 用 者 设 计 决 策 模 型 , 评 价 和 比 较 不 同 企 业 未 来 现 金 流 量 的 现 值 。 而 且 , 过 去 的 现 金 流 量 信 息 通 常 被 视 为 预 期 现 金 流 量 金 额 、 时 间 及 其 确 定 性 的 指 示 器 , 所 以 , 它 不 仅 有 助 于 检 查 过 去 对 预 期 现 金 流 量 估 计 的 准 确 性 , 还 有 助 于 报 表 使 用 者 明 晰获 利 能 力 、 净 现 金 流 量 以 及 价

49、格 变 动 影 响 之 间 的 关 系 。122. 现 金 流 量 表 的 定 义 。 我 国 具 体 会 计 准 则 对 现 金 流 量 表 作 了 如 下 定 义 :现 金 流 量 表 , 是 反 映 企 业 会 计 期 间 内 经 营 活 动 、 投 资 活 动 和 筹 资 活 动 等 对 现 金 及 现 金 等 价 物 产 生 影 响 的 会 计 报 表 。 其 主 要 是 为 报 表 使 用 者 提 供 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 现 金 流 入 与 流 出 的 信 息 。定 义 中 明 确 指 出 , 我 国 现 金 流 量 表 的 编 制 基 础 是 现 金 及 现 金 等 价 物 。现 金 , 通 常 情 况 下 指 的 是 人 们 手 中 持 有 的 可 以 立 即 用 于 支 付 的 货 币 。 这 是 人 们 日 常 生 活 中 对 于 现 金 的 定 义 , 在 会 计 核 算 中 , 对 于 现 金 也 是 采 用 这 一 定