1、1,总行会计结算部 2006.12,新会计准则的变化及影响,2,背景情况介绍,背景资料国际会计准则的发展1973年成立国际会计准则委员会(IASC)2001年重组(IASB)2001年以后的工作,3,背景情况介绍,背景资料国际会计准则与美国会计准则的关系（FAS）美国会计准则通常被称为“公认会计原则”（GAAP）,主要由美国财务会计准则委员会发布，包括150多项财务会计准则（FAS）,4,不同点： 出发点不同。IFRS是全球通用的准则，而美国会计准则主要根据美国经济活动特点制定，只适用于美国。 二是基础不同。IFRS是原则导向的，强调原则一致，兼顾不同国家的情况，比较精练、粗线条。FASB是规
2、则导向的，准则数量多，内容具体细致。,共同点： 一是运作机制相似，二者均为民间机构，由企业、专业团体资助，专门制定会计准则。 二是制定程序相似，均续经过大量调研、征求意见、投票批准等程序，透明度非常高。三是准则内容相似。对相同业务的处理原则、方法基本相似。,5,6,7,目 录,二、新会计准则体系的变化及影响,一、新会计准则的主要内容和特点,8,一、新会计准则的主要内容和特点,新会计准则出台的背景和重要意义,新准则的主要内容,新准则的主要特点,9,中国会计准则发展历程简要回顾,1、探索阶段（1978-1992）国际化的开端背景：1978年改革开放会计改革标志性成果中外合资经营企业会计制度 2、会
3、计准则逐步建立阶段（1992-2000）国际化的发展 背景：1992年邓小平南巡会计改革标志性成果“两则”、“两制”16个具体会计准则 3、大力发展阶段（2001-2005）以国际化为主导策略的确立 背景：2001年加入WTO会计改革标志性成果企业会计制度金融企业会计制度 4、会计准则体系建立和完善阶段（2005-）背景：市场经济向深层次发展，新业务涌现会计改革成果：新会计准则体系,10,我国实施新准则的重要意义,1、有利于融入世界经济体系在国际经济活动中提供可比的会计信息 2、有利于建立和完善现代企业制度产权多元化需要真实、公允的信息信息披露的透明度是公司治理结构的主要内容 3、有利于规范资
4、本市场建设信息披露制度的完善维护了投资人利益 4、有利于新业务发展和金融创新汇率机制改革、利率市场化改革、海外上市、 资本市场的规范发展都呼唤统一的会计准则,11,新会计准则体系,新会计准则体系,38项具体准则,金融企业会计 科目和会计报表,应用指南,1项基本准则,非金融企业会计 科目和会计报表,12,基本准则,基本准则是纲，在整个准则体系中其统驭作用。 在我国，基本准则还具有特殊的作用，各具体会计准则没有规范到的业务和事项，应按基本准则规定的框架进行相应处理。,13,新企业会计准则 38项具体准则,14,38项具体会计准则,具体会计准则（ 38项）,一般业务准则,（18项）,特殊业务准则,（
5、10项）,财务报告准则,（10项）,15,一般业务准则 （18项）,存货 （第1号）,长期股权投资 （第2号）,资产减值 （第8号）,职工薪酬 （第9号）,借款费用 （第17号）,所得税 （第18号）,债务重组 （第12号）,或有事项 （第13号）,非货币性 资产交换 （第7号）,租 赁 （第21号）,企业合并 （第20号）,企业年金基金 （第10号）,股份支付 （第11号）,收 入 （第14号）,政府补助 （第16号）,无形资产 （第6号）,固定资产 （第4号）,一般业务准则,会计政策、会计估计 变更和差错更正 （第28号）,16,金融工具列报 （第37号）,套期保值 （第24号）,金融资产
6、转移 （第23号）,金融工具确认 与计量 （第22号）,再保险合同 （第26号）,原保险合同 （第25号）,投资性房地产 （第3号）,生物资产 （第5号）,石油天然 气开采 （第27号）,建造合同 （第15号）,特殊业务准则,17,财务报告准则 （10项）,现金流量表 （第31号）,首次执行 企业会计准则 （第38号）,每股收益 （第34号）,资产负债表 日后事项 （第29号）,外币折算 （第19号）,关联方披露 （第36号）,分部报告 （第35号）,中期财务报告 （第32号）,合并财务报表 （第33号）,财务报表报告 （第30号）,财务报告准则,18,第22号准则金融工具确认与计量（分类图解
7、）,将资产、负债按管理目的和意图重新分类 引入公允价值 引入摊余成本 金融衍生工具纳入表内核算 金融工具风险信息的披露,19,对银行有影响的重点准则点评,金融资产转移重点规范资产证券化等金融资产转移业务。 固定资产，要求在确定净残值时，按预计未来现金流量的现值确定。 无形资产，要求将开发费用资本化。 所得税，要求确认递延所得税资产和递延所得税负债，所得税费用递延所得税资产递延所得税负债应缴所得税。 合并财务报表，要求能控制的子公司纳入合并报表编制范围。按新要求我行银龙苑、红螺苑等自办实体也要合并。,20,新准则的主要特点,科学性 国际趋同性 全面性 动态性,21,新准则的主要特点1：科学性,新
8、准则关注企业面临的风险 新准则关注资产质量而不仅仅是利润 新准则要求如实反映财务状况 新准则强调提供决策有用的信息,22,新准则的主要特点2：国际趋同性,2005年11月，中国会计准则委员会(CASC)与国际会计准则理事会（IASB）共同签署了联合声明。IASB在声明中对中国会计准则体系的建设进展予以高度评价和赞赏，并认为中国保留了与其特有环境相适用的规定，是一种实事求是和可取的做法。IASB对我国新准则体系的承认，表明我国新准则体系已经实现了与国际会计准则的趋同。,23,新准则的主要特点2：国际趋同性,趋同的含义：在所有重大方面与国际会计准则保持一致。 趋同不是等同，仍留有中国特色：1.有限
9、度地使用公允价值2.资产减值准备不允许转回3.同一控制下的企业合并以账面价值作为计量基础4.不存在关联关系，仅仅同为国有企业不作为关联方5. 政府补助有文件规定的，计入权益而不是收入,24,纵向看新准则体系是有机整体 横向看新准则涵盖各类企业、各类业务 未来出现的经济业务由基本准则涵盖,新准则的主要特点3：全面性,25,新准则的主要特点4：动态性,新准则体系是灵活开放的系统：可补充、可修改,26,目 录,一、新会计准则的主要内容和特点,二、新会计准则的变化及其重大影响,27,二、新会计准则的变化及其重大影响,新会计准则的主要理论突破,新会计准则的主要实务变化,新会计准则对业务经营的重大影响,2
10、8,新准则的主要理论突破,会计要素概念的突破资产和负债计量属性的突破引入公允价值等多种计量属性传统核算基本原则的突破权责发生制的突破会计目标的突破突出相关性和经济实质,29,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,对资产会计要素概念的突破突破：增加了一个特性，即资产预期给企业带来经济利益首次明确带来经济利益的含义：现金流流入的潜力首次给出资产确认的条件：a）与项目相关的经济利益很可能流入企业b) 该项目的成本或价值能够可靠计量,资产：过去的交易和事项形成的、由企业拥有 或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,30,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,影响：1、原来是资产的，现在不是了例如
11、：委托贷款 没有给企业带来经济利益2、原来全额确认资产的，现在缩水了比如：技术落后的无形资产、长期收不回的投资，贷款的减值部分假如每个企业有100万资产不符合确认条件， 全国100万个企业GDP减少100万个企业100万需剔除资产1万亿资产3、原来不确认为资产的，现在确认了对未来的交易和事项确认例如：某银行今天签订了一项购买债券的远期合同。,合同签订日,签订购买债券的远期合同,实际付款日,持有到期日,31,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,对负债会计要素概念的突破突破： 取消了负债的分类（流动负债和长期负债） 强调负债的3个特征 a）过去的交易或事项形成的现时义务 b) 义务包括法定义务和
12、推定义务 c) 义务的履行必然会导致经济利益的流出 首次给出负债确认的条件：a）与义务相关的经济利益很可能流出企业b) 该义务的金额能够可靠计量,负债：过去的交易和事项形成的现时义务，履行该义务 预期会导致经济利益流出企业。,推定义务：指因主体的行为而 产生的义务，其中：1、由于以往实务中的习惯 做法，公开的政策或相当明确的 当前声明，主体已向其他各方表 明它将承担的特定责任；并且2、结果，主体使其他各方 形成了对主体将履行那些责任的 合理预期,32,新准则的主要突破1：突破会计要素概念,影响: 推定义务的引入导致确认预计负债，使企业更全面确认各项义务,1,辞退福利 例题：某公司在其股改计划中
13、，计划裁减普通员工大约1000人，每人补偿10万元，计划裁减中层管理人员大约100人，每人补偿20万元，该方案已经职工代表大会讨论通过，则该公司应确认的相关费用和预计负债为： 预计负债 100010+100201.2亿元,预计未决诉讼、预计退休福利、预计辞退福利、预计补贴等 例题： 销售商品时附加保修条款使企业面临一项预计负债某企业今年销售电视机取得销售收入100亿元，保修一年，根据历史累积的数据分析，2的商品会发生质量问题，维修费用的比例为销售收入的5。 预计负债100亿元251000万元,33,预计负债工行披露,本行境内机构于2005 年6 月30 日前退休的部分员 工享有补充退休福利，包
14、括补充退休金和补充医 疗福利。根据国家有关政策，对境内机构离退休 的员工享有的补充退休福利，由本集团聘用的精 算师进行精算，反映在资产负债表的“其他负债” 项目中。精算损益在发生时计入当期损益。以后 年度在实际支付该等员工的补充退休福利时，相 应减少“其他负债”。,34,预计负债中行披露,35,新准则的主要突破2：引入公允价值等多种计量属性,原制度：历史成本,新准则：五种计量属性以历史成本为主，其他计量属性为辅。,历史成本,引入公允价值等多种计量属性，丰富了计量属性体系,36,新准则的主要突破3：冲击权责发生制原则,传统的权责发生制凡是当期已经实现的收入，无论是否收到款项，均作当期收入确认；凡
15、是当期已经发生的费用，无论是否付出款项，均作当期费用确认。,新准则的突破金融衍生工具的出现和公允价值计量属性的引入，将当期未实现的公允价值的变动确认为持有利得或持有损失计入损益。,37,新准则的主要突破4： 更新会计目标，突出相关性和经济实质,会计目标：向报告使用者提供与企业财务状况、经营成果、现金流量有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履约情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。（1）突出相关性相关性：强调对会计信息使用者的决策有用可靠性：历史成本最可靠案例：三年期国债价值变动（2）强调经济实质重于法律形式卖出回购债券（买断式回购）的例子,38,例题：购入100元面值的三年期国债，票面
16、利率4，每年年末付息，到期还本。（三年期间，债券市场利率持续变化，第一年4，第二年提高到5，第三年继续提高到9） 在历史成本计量模式下，该债券的初始入账价值是购入时的历史成本100元，三年不变。 在公允价值计量模式下，债券价值始终处于波动之中。 两种计量模式下资产价值的比较,39,买断式卖出回购债券,银行,交易对手,债券,资金,债券卖出日,债券回购日 （三个月后）,银行,交易对手,债券,资金（归还融通资金及利息）,40,买断式债券回购业务，银行卖出债券后获得了资金从法律形式上债券已经出售，完全实现了所有权的转移，买方可以出售该债券给任何第三方，但由于双方交易时附加了回购条款，交易双方约定，在回
17、购日，银行有权利按照约定的价格购回原出售的债券，债券购入方有义务按照约定的价格将已购入的债券再返售给出售方。根据交易的经济实质，该项业务是银行的一项融资业务，其主要目的不是出售债券，而是要通过债券的暂时出售获得资金的融通。因此，对出售的债券仍要在资产方继续确认，融通的资金作为负债反映，从而对会计信息使用者传递了完全不同的信息,41,新会计准则的主要实务变化,1、对资产、负债分类方面的差异 2、资产、负债计量的差异 3、损益计算的差异 4、减值准备的差异 5金融衍生工具处理方式的差异 6、财务报告的差异,42,1、资产、负债分类方面的差异,新准则： 取消按流动性对资产和负债进行分类和列示,43,
18、2、资产、负债计量的差异1: 摊余成本,摊余成本： 金融资产或负债的初始确认金额经过调整之后的金额为摊余成本： 扣除偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额。 扣除已发生的减值损失（仅适用金融资产）,金融资产的现时价值，即资产未来产生现金流的折现值,具体差异： 交易费用计入初始成本 考虑货币的时间价值 考虑减值 收入确认不同（抵减交易费用并考虑时间价值）,44,摊余成本简单案例,例：贷款本金1000万元，期限一年，合同利率5，到期一次还本付息。贷前发生评估费用为20万元。贷款不曾发生减值。,历史成本法 初始确认:1000万 后续计量:1
19、000万 贷款利率：5 利息收入：50万,摊余成本法 初始确认:1020万 后续计量: 波动 实际利率：2.94 利息收入：30万,45,摊余成本案例,例：贷款本金1000万元，期限三年，合同利率6。到期一次还本付息（利随本清）。贷前评估费用为20万元。摊余成本法下，初始确认金额为1020万元（贷款本金加上交易费用）,46,初始确认: $1020,现金流量,2005年12月31日,2006年12月31日,现金流量,现金流量,贴现- 按实际利率,预计现金回收: $0,预计现金回收: $0,预计现金回收: $1180,贴现- 按实际利率,贴现- 按实际利率,2007年12月31日,1020 0/(
20、1+x)+0/(1+x)2+1180/(1+x)3X=5,计算实际利率,2004年12月31日,47,实际利率体现了复利的思想，将货币的时间价值内置在实际利率中。初始确认金额、现金流流入的时间和金额决定了实际利率的大小。实际利率表示该项投资所要求的内部报酬率。 合同利率（名义利率）没有体现复利的思想，没有考虑货币的时间价值，仅是合同的价格条款。,按摊余成本进行后续计量：每期摊销金额期初摊余成本实际利率收回金额 第一年， 摊余成本10201020501071万元 第二年， 摊余成本10711071501124万元 第三年， 摊余成本1124112451180万元,利息收入的计量：利息收入摊余成本
21、实际利率 第一年， 利息收入1020551万元 第二年， 利息收入1071553万元 第三年， 利息收入1124556万元利息收入合计：160万元（按合同利率计算的利息剔除交易费用后的金额）,48,历史成本模式计量与摊余成本计量的区别,49,按摊余成本计量的资产份额,50,2、资产、负债计量的差异2: 公允价值,51,3、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据,52,。,3、损益计算的差异：短期债券投资和短期票据,53,3、损益计算的差异： 贷款,54,3、损益计算的差异： 减值后的贷款,续上例：三年期贷款于第二年（2006年末）发生减值迹象，预计贷款到期可收回1100万元。根据未来现金流和5
22、%的初始实际利率计算现值，与账面价值比较，判断是否发生减值，即（1100）（1+5%）-1=10481124 减值金额为1124-1048=76万元，计入当期损益 摊余成本减为1048万元 第三年利息收入减值后摊余成本实际利率,55,3、损益计算的差异：交易类和可供出售类金融资产,56,4、贷款减值准备的差异,57,5、金融衍生工具处理方式差异,案例分析：中航油事件,58,案例：财经杂志2004年24期，以“中航油，重组还是破产”和“成败陈久霖”两篇标题文章，详细报道了中航油事件的经过。“前车之覆，后车之鉴”，深刻反思“中航油”事件具有重要意义。透视中航油事件，固然期权交易本身风险巨大，市场风
23、险无法规避，但亏损不是一天形成的。巨额亏损的累积过程中，会计是否尽到了应有的责任？会计的反映和监督职能有没有发挥作用？如果会计职能正常发挥，能否减小损失？答案是明显的，会计能够发挥作用，但在原来的制度框架下，会计无能为力。在新会计准则的框架下，会计通过核算和披露，能够向公众及时揭示巨大的风险，从而避免管理层一再铤而走险，一错再错。,59,60,透过中航油事件，对会计界有以下启示：,1、完善、规范会计处理和信息披露制度是会计履行责任的基本保证,2、对于使用公允价值计量的衍生品，必须建立独立的审核和监督机制，避免信息为管理层操纵,3、衍生品的附注披露信息必须详尽，保留对衍生品采用的会计政策、交易面
24、临的风险等，给信息使用者提示和警醒,61,6、财务报告的差异,（1）增加了所有者权益变动表 （2）丰富了会计报表附注信息分部报告：要求上市公司根据业务的性质披露业务分部报告和地区分部报告。流动性风险信息的披露：披露金融资产和金融负债按剩余到期日的到期期限分析结果。市场风险的披露：披露与敏感性分析有关的各类信息，即相关市场风险变量发生变动时，对当期损益和权益产生的影响。披露交易性金融工具和套期保值工具的会计政策和收入确认方法。,62,地区分部报告工行,63,业务分部报告中行,64,风险披露中行,65,流动性风险披露建行（2005年中期）,单位：百万元,66,利率敏感性分析建行,期限的分类是根据下
25、次重新定价日和最后到期日的较早者确定 单位：百万元,67,VAR值分析建行,建行采用风险价值分析。风险价值分析是一种统计技 术，估计在特定持有时间及特定的统计置信水平下，有 关组合的最高潜在损失。建行的风险价值模式依据过往365天市场利率和价格的波 动、一日的持有时间和99%的置信水平进行分析。,68,单位：百万元,VAR值分析建行外币交易组合,69,套期的披露建行,套期业务描述：根据2005年报公开披露，建行将股改时获得的225亿美元 注资投资于美元债券和货币市场工具。 为了规避该项美元资产的汇率风险，2005年1月12日建行 与汇金公司达成协议向汇金公司购买一项期权，支付对价 55.87亿
26、元。可按约定汇率美元兑人民币1：8.2769与汇金 公司将最高限额225.00亿美元兑换为人民币。 该期权可于2007年内分12个月等额行使。,70,被套期风险敞口：225亿美元,71,新会计准则对业务经营的重大影响,1、资产、负债改按持有意图和目的分类，将对银行的经营理念产生重大影响 2、资产、负债的后续计量影响利润和所有者权益，增加了损益的波动和资本的不确定性 3、新会计准则后，资本充足率管理的难度加大 4、对风险管理和内部控制制度提出更高要求 5、对完善内部业绩评价体系有重大影响 6、新准则向银行提供公司类客户的企业价值信息，有助于甄别客户进而提高信贷业务管理水平,72,对经营理念的影响
27、： 引导管理层，合理分类、管理风险资产,1、金融资产、负债按持有意图和目的分类，将对银行经营理念产生重大影响：,新会计准则对业务经营的重大影响一,原制度对金融资产的分类：,新准则对金融资产的分类：,73,交易性金融资产公 允价值的变动直接计 入当期损益,2、金融资产的后续计量影响利润和所有者权益,新会计准则对业务经营的重大影响二,可供出售金融资产公允价值的变动计入所有者权益,按摊余成本计量的资产其利息收入、减值准备的计提均影响损益,74,衍生金融工具纳入表内增加了风险资产。 交易性金融资产公允价值的变动直接计入损益，增加了利润的波动，导致核心资本随之波动。 可供出售类金融资产公允价值的变动计入
28、所有者权益，加剧了附属资本的变动。 按可收回金额或现值与帐面价值的差额提取减值准备后，与原计提准备方式不同，导致损益的波动，从而影响附属资本。 根据金融资产终止确认的条件，已经证券化的金融资产可能不满足中止确认的条件，按新准则的要求仍应在表内反映，从而风险资产不能从表内去除，对资本的要求没有降低，因此达不到将资产证券化的初衷。,3、资本充足率管理的难度,新会计准则对业务经营的重大影响三,75,要求企业制定明确的风险管理目标、政策。 要求企业制定明确的风险管理流程，并在会计报告中披露风险管理的内控程序和流程。 要求企业对金融资产、负债的信贷风险、市场风险、流动性风险进行敏感性分析和剩余期限分析，
29、并在会计报告中披露相应的分析过程。 要求企业运用估值模型，并在会计报告中披露相关估值模型的假设和前提条件。 要求建立严格的内控制度。对资产估价和风险控制流程要建立制度制衡机制。,4、对风险管理和内部控制提出了更高要求,新会计准则对业务经营的重大影响四,76,资产的计量充分考虑了风险，收入的计量充分考虑减值，将有助于完善内部业绩评价体系,5、对完善内部业绩评价体系有重大影响,新会计准则对业务经营的重大影响五,资产分类对损益的影响，在预算编制和业绩考评时要充分考虑并作出相应反应,77,新准则有助于反映公司类客户的企业价值,6、有助于甄别信贷客户，提高信贷资产经营管理水平,新会计准则对业务经营的重大
30、影响六,我行按新准则解读企业会计信息，有助于评价企业增长潜力,78,回顾与总结新会计准则体系,新会计准则体系,38项具体准则,金融企业会计 科目和会计报表,应用指南,1项基本准则,非金融企业会计 科目和会计报表,79,回顾与总结理论突破,会计要素概念的突破资产和负债计量属性的突破引入公允价值等多种计量属性传统核算基本原则的突破权责发生制的突破会计目标的突破突出相关性和经济实质,80,回顾与总结实务变化,1、对资产、负债分类方面的差异 2、资产、负债计量的差异 3、损益计算的差异 4、减值准备的差异 5金融衍生工具处理方式的差异 6、财务报告的差异,81,回顾与总结重大影响,1、资产、负债改按持有意图和目的分类，将对银行的经营理念产生重大影响 2、资产、负债的后续计量影响利润和所有者权益，增加了损益的波动和资本的不确定性 3、新会计准则后，资本充足率管理的难度加大 4、对风险管理和内部控制制度提出更高要求 5、对完善内部业绩评价体系有重大影响 6、新准则向银行提供公司类客户的企业价值信息，有助于甄别客户进而提高信贷业务管理水平,82,联系方式： 制 度 管 理 处 电话：68297237,问题与解答,
