1、1,新会计准则简介,郭宗慧E-mail:,2,中国会计准则的重大发展,财政部2006年2月15日发布了新的和修订的企业会计准则 新会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，首批24家中央企业率先执行新准则，大中型国有企业已在2008年1月1日全面执行新会计准则。,3,一、新会计准则体系及主要特点,1、新会计准则体系 完善后的我国企业会计准则体系由1项基本准则、38项具体准则和应用指南构成，可理解为三个层次：第一层次为基本准则，第二层次为具体会计准则，第三层次为具体会计准则的应用指南。 （1）基本准则是准则中的准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计基本假定、会计基础、
2、会计信息质量要求、会计要素的分类、确认和计量等；为会计实务中出现的具体准则中尚未规范的新问题提供处理依据。 （2）具体会计准则30项是关于确认、计量的准则，8项是报告准则，基本涵盖了全部交易或事项。,4,1、新会计准则体系,（3）应用指南的构成 企业会计准则应用指南由两部分组成，第一部分为对具体会计准则的解释（只对32项具体准则的解释），第二部分为附录（会计科目和主要账务处理）。 网上学习:专家工作组意见（3期）及企业会计准则解释等。,5,相关网站,财政部会计准则委员会中国会计视野中国注册会计师协会,6,相关资料,企业会计准则讲解财政部会计司编人民出版社60元,7,相关资料,企业财务通则解读财
3、政部企业司编中国财政经济出版社42元,8,2、新会计准则的主要特点,总体而言，新企业会计准则体现了与国际财务报告准则趋同。 差异：关联方关系及其交易的披露、长期资产减值准备的转回。 不同：企业合并、恶性通货膨胀会计等不构成差异。 国际会计准则机构明确声明在以下方面借鉴中国准则：如：关联方、同一控制下的 企业合 并、对公允价值的慎重使用等。,9,2、新会计准则的主要特点,与原准则比较： （1）在财务会计目标方面,强化了会计信息决策有用的要求 （2）在确认、计量和财务报告结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，避免企业短期行为 （3）在会计信息质量要求方面，强调了会计信息应当真实与公允兼具 （4）
4、在会计政策选择方面，引入了研发费用资本化制度 （5）在成本核算方面，进一步完善了成本补偿制度 （6）在信息披露方面，突出了充分披露原则,10,二、企业会计准则基本准则比较与分析,11,对表中第2项的解释：,（1） 将“权责发生制原则”作为会计基础在总则中进行了规定（第九条）。 （2）由于历史成本属于会计计量范畴，因此将“历史成本原则”在新增的“第九章 会计计量”中进行了规定。 （3）由于“划分收益性支出和资本性支出”属于会计要素的具体确认与计量，因此取消了划分收益性支出和资本性支出原则，其内容体现在具体的会计要素确认与计量标准中；也取消了“配比原则”和“一贯性”原则。 （4）新增了“实质重于形
5、式”原则，这是近年来我国会计实务发展和国际上通行惯例的要求（第十六条）。 （5）对现行基本准则规定的其他各项原则的内容进行了适当补充和完善（第十二、十三、十四、十五、十七、十八、十九条）。,12,对表中第2项的解释：,（6）从十二条到十九条，分别提出“客观性”“相关性”、“明晰性”、“可比性”、“实质重于形式”、“重要性”、“谨慎性”、“及时性”等信息质量。虽然没有列出层次，不曾明确哪些是主要质量要求，哪些是次要质量要求。 但从排列的顺序看，大体上可以显示：可靠性和相关性优先予以考虑，表明两者是主要质量。而把客观性又列于相关性之前，这是很必要的。,13,对表中第3项的解释：,1、历史成本（实际
6、成本）：就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 2、重置成本（现行成本）：是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。 3、可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 4、现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的现值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。,14,对表中第3项的解释：,5、公允价值：在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,15,二、企业会计准则基本准则比较与分析,16,会计的确认、计量、记录、报告
7、在新准则中应如何把握,（1）确认是定性问题。如：什么叫资产、负债等。 （2）计量是定量问题。在定性的前提下，要计量金额是多少，两者往往同时进行。 （3）记录是方法问题。如会计科目的设置，给企业以灵活性，在指南的“附录”中列示。 （4）报告是结果。 在准则体系中强调的是确认、计量、报告。,17,三、企业会计准则第1号存货比较与分析,18,例：,1、资料：海州船业有限责任公司按合同，于2007年7月1日开工，为A公司建造大型车辆滚装船，预计工期22个月。为此海州船业有限责任公司于2007年6月30日由银行借入3年期到期还本付息的专门借款2000万元。2007年上述借款应计利息66.95万元,其中符
8、合资本化条件的借款利息25.025万元。2、按新准则： 应将2007年计提的上述借款利息计入存货吗？,19,企业会计准则第1号存货应用指南,1、商业企业存货的采购成本 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应计入所购商品成本。 在实务中,企业也可以将发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用先进行归集,期末,按照所购商品的存销情况进行分摊。对于已销售商品的进货费用,计人主营业务成本；对于未售商品的进货费用,计入期末存货成本。 商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期销售费用。
9、,20,企业会计准则第1号存货应用指南,2、周转材料的处理 可以采用一次转销法或五五摊销法进行分摊，建造承包商还可以采用分次摊销法。3、存货的可变现净值（预计未来净现金流入） （1）可变现净值的特征 （2）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值 （3）不同存货可变现净值的确定 A:产成品、商品 ； B:需加工的材料 ； C:同一项存货中一部分有合同价，另一部分无合同价时，应分别确定。(举例),21,企业会计准则第1号存货应用指南,资料：假定A公司2005年12月31日库存W机器13台，成本（不含税）为390万元，单位成本为30万元。A公司与B公司签订的销售合同约定，2006年1月12日，A公
10、司应按每台30.1万元的价格(不含税)向B公司提供W机器12台。A公司销售部门提供的资料表明，向B公司销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.12万元/台。向其他客户销售的W机器的平均运杂费用等税费为0.1万元/台，2005年12月31日W机器的市场价为32万元/台。计算： 合同内12台W机器的可变现净值（30.1-0.12）*12=359.76万元 ，成本为360万元 合同外1台W机器的可变现净值32-0.1=31.9万元，成本为30万元账务处理： 借：资产减值损失 2400 贷：存货跌价准备 2400,22,新旧准则的衔接：,基本原则为不进行追溯调整。,23,四、企业会计准则第2号长期股权投
11、资比较与分析,24,企业会计准则第2号长期股权投资,对子公司投资的核算 准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算,主要原因在于: 一是与企业会计准则第33号合并财务报表的规定相协调。 企业持有的对子公司投资,在合并财务报表中因为将子公司的资产、负债并入体现为实质上的权益法。在母公司的日常核算及其个别财务报表中对该投资采用成本法核算,可以使信息反映更加全面、充分； 二是可以避免在子公司实际宣告发放现金股利或利润之前,母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况； 三是与国际财务报告准则的有关规定相协调。,25,五、企业会计准则第3号投资性房地产比较与分析,26
12、,例题资料如下：1994年12月31日自建办公楼账面价值360万元（20年，无残值）。1996年1月1日出租，公允价值400万元，租期10年。2006年1月1日又改为办公楼，公允价值270万元。成本模式： 公允价值模式：（1）1994年12月31日 借：固定资产 360 相同 贷：在建工程 360 （2）1995年计提折旧18万元 相同 借：管理费用 18 贷：累计折旧 18（3）1996出租时（自用转换为投资性房地产） 借：投资性房地产 360 借： 投资性房地产 400 累计折旧 18 累计折旧 18 贷：固定资产 360 贷：固定资产 360 资本公积 58 投资性房地产累计折旧 18
13、(借差计入公允价值变动损益),27,（4）19962005年每年计提折旧18万元 借：其他业务成本 18 贷：投资性房地产累计折旧 18 不计提折旧，每个资产负债 表日对投资性房地产按公允价值进行调整（分录略），“投资性房地产”设两个明细科目“成本”和“公允价值变动”。（5）2006年收回借：固定资产 360 固定资产 270（公允价） 投资性房地产累计折旧 180 公允价值变动损益 130 贷：投资性房地产 360 投资性房地产 400 累计折旧 180账面价值3421810162 按公允价（6）20062014每年计提折旧 借：管理费用 18借： 管理费用 30 贷：累计折旧 18贷： 累
14、计折旧 30 1629=18 2709=30,28,“公允价值变动损益”科目简介： 核算内容：交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。主要帐务处理：1、资产负债表日，企业按交易性金融资产的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2、资产负债表日，企业按交易性金融负债的公允价值高于（低于作相反分录）帐面价值的差额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债等 本科目期末无余额,29,企业会计准则第3号投资性房地产应用指南,1、投资性房地产的范围 （1）定义：是
15、指为赚取租金或资本增值，或者两者兼而有之而持有的房地产。 除上述特征外，还有一个特征是能够单独计量和出售。2、投资性房地产的后续计量 （1）成本模式（通常采用）：将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值。 （2）公允价值模式需符合的条件（专家工作组） 企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，在符合新准则规定的条件下，才允许采用公允价值模式。同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产，应当同时满足以下条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。 “所在地”一般是指投资性房地产所在的大中型城市的城区。二是
16、企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 “同类或类似的房地产”，对建筑物而言，是指所处地理位置和地理环境相同、性质相同、结构类型相同或相近、新旧程度相同或相近、可使用状况相同或相近的建筑物；对土地使用权而言，是指同一城区、同一位置区域、所处地理环境相同或相近、可使用状况相同或相近的土地。不具备上述条件的，不得采用公允价值模式。,30,企业会计准则第3号投资性房地产应用指南,3、投资性房地产的转换 （1）转换日的确定 （2）自用房地产（存货）转换为采用公允价值计量模式的投资性房地产 A：转换日的公允价值小于原账面
17、价值，差额（借差）计入当期损益； B：转换日的公允价值大于原账面价值，差额（贷差）计入资本公积（其他资本公积）；处置时从资本公积转入当期损益。,31,新旧准则的衔接：,首次执行日应根据投资性房地产的定义对有关进行重分类。 对于有确凿证据表明可以采用公允价值模式计量的投资性房地产，在首次执行日可以按照公允价值进行计量，并将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。,32,资本公积：,资本公积：资本（股本）溢价不变 股权投资准备其他资本公积 其他明细其他资本公积原制度资本公积转入新准则下“其他资本公积”包括：1、企业根据以权益结算的股份支付授予职工或其他方的权益工具的公允价值；2、可供出售金融资产的公
18、允价值变动；3、现金流量套期中，有效套期工具的公允价值变动；4、按权益法进行长期股权核算的，在持股比例不变的情况下，被投资方除净损益以外的其他所有者权益变动引起的长期股权投资帐面价值的变动。5、自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日投资性房地产的公允价值大于帐面价值的差额。6、持有至到期投资与可供出售金融资产间的转换,33,六、企业会计准则第4号固定资产比较与分析,34,例：,1、资料：分期付款购一不需安装的固定资产价款90万元。付款时间见下图: - 15 15 15 15 15 15计算现值: 15+15*(P/A,10%,5)=71.862万元第一年年初:借:固
19、定资产 71.862 未确认融资费用 18.138 贷:长期应付款 90,35,例：,第一年年末: 借:财务费用 5.6862 贷:未确认融资费用 5.6862 借:长期应付款 15 贷:银行存款 15(以后年略)注:上述计算见“讲解P64”采用实际利率法；无形资产核算类同。,36,对未确认融资费用的摊销的计算:,37,例：,1、资料：甲公司2000年12月31日购入一管理设备，原值84000元，按8年平均计提折旧，预计净残值4000元。由于技术因素等上述设备不能再按8年计提折旧，于2005年1月1日将折旧年限改为6年，预计净残值2000元。2、问题： 2005年的折旧额？,38,例：,200
20、5年的折旧额：（440002000）（64）21000元,39,企业会计准则第4号固定资产应用指南,1、固定资产的后续支出 （1）概念 （2）更改支出(例) （3）修理费用2、固定资产的弃置费 弃置义务：如核电站、油井、煤矿等的弃置。3、固定资产的折旧（1）提足折旧的概念：已提足该固定资产的应计折旧额。（2）已达到预定可使用状态，但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确认为固定资产并提折旧；待办理了竣工决算手续后，按实际成本调整暂估价值，但不需调整原已计提的折旧额。4、备品备件和维修设备 通常确认为存货，但符合固定资产定义和确认条件的应确认为固定资产。5、经营租入固定资产的改良支出作为长期待摊
21、费用（与旧准则不同）。,40,企业会计准则第4号固定资产应用指南,资料： 某固定资产原价1000万（10年，无残值），第5年对其主要零部件更换，发生支出500万（资本化），被替换的部件原值400万。 替换后的原值： 1000（100010）4500 400（40010）4 600500240860,41,关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。 关联企业的界定： 如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时，作为企业集团的自用房地产。,42,新旧准则的衔接：,未来适用法，
22、不需追溯调整（弃置费除外）。 在首次执行日，对于满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当增加该项资产成本，并确认相应的负债；同时，将应补提的折旧（折耗）调整留存收益。 注意： 1.满足预计负债确认条件 2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益。 3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产和石油天然汽准则及解释执行。,43,七、企业会计准则第6号无形资产比较与分析,44,例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中发生材料费400万元、人工费100万元、以及其他费用300万元
23、，共计800万元，其中，符合资本化条件的支出为500万元，期末，该专利技术已经达到预定用途。 发生时： 借：研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000 贷：原材料 4 000 000 应付职工薪酬 1 000 000 银行存款 3 000 000 期末： 借：管理费用 3 000 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出费用化支出 3 000 000 资本化支出 5 000 000,45,假设上述无形资产使用寿命为5年，不考虑残值因素，第一年应摊销：借：成本费用 1 000 000 贷：累计摊销 1 000 000,46,企业会计准则第6号无形资产应用指南
24、,1、本准则不规范商誉的处理2、研究阶段与开发阶段 应根据实际情况予以判断3、开发支出的资本化 （1）研究阶段的支出计入当期损益 （2）开发阶段的支出同时满足5个条件才能资本化4、估计无形资产使用寿命应考虑的相关因素 （1）合同或法定权限 （2）无（1），综合各方面确定 （3）无法确认（使用寿命不确定的无形资产不予摊销）5、无形资产的摊销 一般计入当期损益，也可以计入相关资产的成本。6、土地使用权的处理 通常确认为无形资产，用于出租等增值目的时，应转为投资性房地产； 土地使用权与地上建筑物应分别进行摊销和计提折旧（2个例外：用于出售的房地产计入房地产成本、确实无法分开的全部作为固定资产）。,4
25、7,新旧准则的衔接：,1、对满足资本化条件的研发费用，不需追溯调整。 2、对已计入固定资产的并符合无形资产准则规定的应重分类为无形资产。 企业所得税法实施条例规定：企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的50加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150进行摊销。,48,企业持有的无形资产，应当以首次执行日的摊余价值作为认定成本. 对于使用寿命有限的无形资产，应当在剩余使用寿命内根据准则规定进行摊销。 对于使用寿命不确定的无形资产，在首次执行日后应当停止摊销，按照准则的规定处理。,49,八、企业会计准则第8号
26、资产减值比较与分析,50,“资产减值损失”科目简介： 核算内容：核算企业计提各项资产（应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产等）减值准备所形成的损失。 借：资产减值损失 贷：坏帐准备（价值恢复的，按恢复增加金额作相反分录） 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备 注：1、在建工程、工程物资、商誉、投资性房地产（成本模式）等比照上述规定处理。 2、本科目期末无余额。,51,公允价值的估计：（有序的） 1、公平交易中销售协议价格（有约束力的）； 2、活跃市场中资产的市场价格（买方出价）； 3、以可获取的最佳信息为基础
27、进行估计（如同行业类似资产的最近交易价格）。预计未来现金流量：应当以企业管理层批准的最近财务预算或预测数据为基础（一般最长不得超过5年）。折现率的估计：应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。,52,例：,53,会计分录,借：资产减值损失机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750 贷：固定资产减值准备机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750,54,企业会计准则第8号资产减值应用指南,1、估计资产可收回金额应当遵循重要性原则 （1）前期计算表明资产可收回金额显著高于账面价值之后无改变因素，可不重新估计； （2）前期计算表明资产可收回金额对
28、于某种减值迹象反映不敏感，可不重新估计；2、预计资产未来现金流量应当考虑的因素及方法 （1）因素 （2）方法3、折现率的确定方法：以市场利率为依据。4、资产组的认定 （1）认定资产组的关键是能否独立产生现金流入； （2）企业经营管理方式等。5、 存在少数股东权益情况下的商誉减值测试。,55,新旧准则的衔接：,首次执行日认定的商誉，应当进行减值测试，其减值金额调整留存收益； 其余均按未来适用法处理。,56,九、企业会计准则第9号职工薪酬比较与分析 1、涵义：企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出。 2、内容： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴（与国家统计局口径一致）（明细科目
29、：工资） （2）职工福利费（明细科目：职工福利） （3）医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费（明细科目：社会保险费） （4）住房公积金（明细科目：住房公积金） （5）工会经费和教育经费（未完全量化给职工个人但实际上也是职工的）（明细科目：工会经费、职工教育经费） （6）非货币性福利：如以产品发放给职工（明细科目：非货币性福利） （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（明细科目：辞退福利） （8）其他与获得职工的服务相关的支出：如带薪假期（明细科目：累计带薪缺勤）,57,3、统一了会计处理 （1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务费用。 （2）应由在建工程、无形资产负担
30、的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 （3）上述（1）和（2）之外的其他职工薪酬，计入当期损益。 （辞退福利除外）,58,例：2008年6月，某公司当月应发工资1000万元，其中：生产工人工资500万元；生产部门管理人员工资100万元；公司管理部门人员工资180万元；公司专设产品销售机构人员工资50万元；建造厂房人员工资110万元；内部开发存货管理系统(符合资本化条件)人员工资60万元。 根据所在地政府规定，公司分别按工资总额的10、12、2和10.5计提医疗、养老、失业、住房公积金，缴纳给相关机构。根据2007年实际发生的福利费情况，公司预计2008年承担的福利费义务金额为工资总额的
31、2。公司分别按工资总额的2和1.5%计提工会经费和职工教育经费。,59,计算过程以计入生产成本的职工薪酬为例(其他略):500500（1012210.5%+2%+2%+1.5%）=700万元帐务处理:借:生产成本 7 000 000 制造费用 1 400 000 管理费用 2 520 000 销售费用 700 000 在建工程 1 540 000 研发支出-资本化支出 840 000 贷:应付职工薪酬-工资 10 000 000 职工福利 200 000 社会保险费 2 400 000 住房公积金 1 050 000 工会经费 200 000 职工教育经费 150 000,60,企业会计准则第
32、9号职工薪酬应用指南,1、职工薪酬的范围（1）职工： A：与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）； B：与企业未订立劳动合同但由企业正式任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）； C：在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了与职工类似的服务（如劳务用工合同人员）。 比劳动法中的职工范围宽泛了,61,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,（2）职工薪酬： 职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利；包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。 也包括能量化给职工本人和提供给职工集体
33、享有的福利（如内部医务室）（3）养老保险费： 包括基本养老保险和补充养老保险 以购买商业保险形式提供给职工的各种保险。,62,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,2、职工薪酬的确认和计量 (1)国家有规定计提基础和计提比例的，应当按照国家规定标准计提（包括五险一金、工会经费、教育经费）；国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，合理预计当期的应付职工薪酬（如职工福利费，取消了14的比例）。 (2)以自产产品和外购商品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象，计入相关成本或费用。（也包括企业拥有的资产或租赁的资产无偿给职工使用）,63,企业会计准则第9号职工薪酬应
34、用指南,例： 丙公司为企业部门经理以上职工（共20名）每人提供一辆汽车免费使用，假定每辆车的月折旧额为 1 000元；还为5名副总以上的高管人员每人租赁一套公寓免费使用，月租金为每套8 000元（假定无法确认收益对象）。借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬 60 000借：应付职工薪酬 60 000 贷：累计折旧 20 000 其他应付款 40 000,64,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,3、辞退福利（特征：正常退休前解除劳动关系）概念：企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为了鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议。（1）包括：职工劳动合同到期前，不论职工本人是
35、否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿（强制性） ；职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择在职或离职（不确定性） 。辞退福利的补偿方式：一次性补偿、提高养老金标准或其他福利标准、工资支付到未来某一期间。（2）满足一定条件的辞退福利（内退计划比照）计入当期管理费用，并确认应付职工薪酬。,65,企业会计准则第9号职工薪酬应用指南,辞退福利必须同时满足下列条件，才能确认预计负债： 1、企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动
36、关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等。辞退计划或建议应当经过董事会或类似权力机构的批准，除因付款程序等原因使部分付款推迟至一年以上外，辞退工作一般应当在一年内实施完毕。2、企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。（3）应根据企业会计准则第13号或有事项计提应付职工薪酬。,66,专家工作组意见：,企业如有实施的职工内部退休计划，虽然职工未与企业解除劳动关系，但由于这部分职工未来不能给企业带来经济利益，企业承诺提供实质上类似于辞退福利的补偿，符合上述辞退福利计划确认预计负债条件的，比照辞退福利处理。企业应当将自职工停止提供服务日至正常退休日的期间拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保
37、险费等，确认为应付职工薪酬（辞退福利），不得在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费而产生的义务。,67,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,一、企业应当加强内部退休人员支出管理，按规定从严审核内部退休计划；在首次执行日，对不符合规定条件的内部退休人员支出不得进行追溯调整。 （一）在首次执行日，企业按照企业会计准则第9号职工薪酬准则对内部退休人员支出确认预计负债并进行追溯调整，应当满足以下条件： 1.内部退休计划在首次执行日之前已经过企业董事会或类似权力机构批准并已实施，不包括在首次执行日之后批准实施的内部退休计划； 2.内部退休人员为距法定
38、退休年龄不足5年或者工龄已满30年的企业职工；,68,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,3.内部退休人员支出仅包括自首次执行日至法定退休日企业拟支付给职工的基本生活费和按规定应缴纳的社会保险费。 （二）在首次执行日，企业如申报符合预计负债确认条件的内部退休人员支出，应当同时提供详细的内部退休计划、人员清单、费用项目、补偿标准、折现率等相关材料，并由会计师事务所出具专项经济鉴证说明；国资委将依据企业申报材料和会计师事务所鉴证意见进行审核确认。,69,国务院国有资产监督管理委员会办公厅文件国资厅发评价200760号,二、企业承担的离退休职工基本养老保险和补充养老保险
39、应当按照新会计准则有关规定进行处理，承担的离退休职工其他支出（如统筹外费用等），不应当作为辞退福利确认预计负债。 三、企业应当加强职工福利费和工资总额管理，严格控制人工成本增长幅度，按规定使用应付福利费余额和应付工资余额，不得随意扩大职工福利费开支范围和提高开支标准。,70,新旧准则的衔接：,对首次执行日存在的解除与职工劳动合同关系计划，满足本准则预计负债确认条件的，应当确认“因解除与职工的劳动关系给予补偿”而产生的负债，并调整留存收益(追溯调整);其他用未来适用法。 首次执行日职工福利费余额，应当全部转入应付职工薪酬。首次执行日后的第一个会计期间，应根据企业实际情况确认应付职工薪酬，该金额与
40、转入金额的差额调整管理费用。,71,职工福利费制度改革政策：,新企业财务通则将原来应当由职工福利费开支的基本医疗保险、补充医疗保险、补充养老保险等直接列入成本（费用）。对于2007年已经提取的福利费，应予冲回。 1、关于福利费余额。截止2006年12月31日账面余额应当继续按原用途使用，如果企业改组改建，应转增资本公积；如有赤字，转入年初未分配利润，由此造成年初未分配利润出现负数的，依次以任意公积金和法定公积金弥补，仍不足的，以当年及以后年度实现的净利润弥补。,72,职工福利费制度改革政策：,2、关于职工医药费。对尚未参加基本医疗保险的企业，应建立职工医药费统筹使用管理制度。在以前结余的福利费用完后，职工医药费可暂在职工工资总额6的比例以内，据实从成本（费用）中列支；因职工治疗重大疾病或实施器官移植等重大手术，导致医药费突破规定比例的部分，可再在职工工资总额4的比例以内，据实从成本（费用）中列支。 3、关于职工集体福利设施支出。少数尚未实行“主辅分离”等的企业，内设的集体福利机构的支出，应严格按内部授权审批制度执行。在以前结余的福利费用完后，原在福利费列支的相关支出，属于工资性质的，直接列作成本（费用）；其他区别资本性支出和收益性支出。,
