1、最最 新新 海海 关关 管管 理理 与与 执执 法法 全全 书书 海关法规 (十三) 盛士文 主编 延边大学出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据最 新 海 关 管 理 与 执 法 全 书 /盛 士 文 主 编 延吉 延边大学出版社 2003.12ISBN 7-5634-1728-1最 盛海关 管理法规 基本知识 汇编 F752.5中国版本图书馆 CIP 数据核字(2003)第 111165 号延边大学出版社出版发行 (吉 林 延 吉 市 公 园 街 105 号 邮政编码 133002)中铁十六局印刷厂印刷787 1092 32 开 225 印张2003 年 12 月第 1 版 20
2、03 年 12 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册定价 576.00 元 (本 卷 16.00 元 ) I目 录哪些企业可以向税务机关申请退(免) 税 .1哪些出口货物准予退(免)税 .3哪些出口货物特准退(免)税 .4新 估 价 法 规 .7海关商品估价公约(布鲁塞尔公约 ).11海关税则各类 章范围和主要归类标准 .21协调制度的主要优点 .39出口货物退(免)税管理办法 .41海关对出口退税报关单管理办法 .57哪些出口货物可免税但不予退税 .60中华人民共和国增值税暂行条例 .62中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 .70中华人民共和国海关审定进出口货物完税价格办法 78中华人
3、民共和国营业税暂行条例实施细则 .86中华人民共和国消费税暂行条例 .96中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 .100中华人民共和国土地增值税暂行条例 .112营业税税目注释(试行稿) .115中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则 .128I外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法 .136中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 141海关法规1哪 些 企 业 可 以 向 税 务 机 关 申 请 退 (免 )税目前 下 列 企 业 有 资 格 向 税 务 机 关 申 请 退 (免 )税(1)外 贸 企 业 工贸企业 指各省 市外经委所属 的 经对外贸易经济合作部及其授权单位批准的
4、有 出口经营权的 专门从事对外贸易业务的企业 这类 企业主要是在原有计划经济体制下设立的 目前是我 国出口创汇的骨干力量 也是申请出口退税额最多的 企业 它 们 出 口 的 货 物 (不 包 括 免 税 和 不 予 退 税 的 货 物 )可 以 申 请 退 (免 )税(2)自 营 出 口 的 生 产 企 业 指经对外贸易经济合作 部及其授权单位批准的 有进出口经营权的内资生产 企业 包括生产企业和生产型集团公司 随着市场经 济的发展和国有企业参与国际市场竞争能力的增强 这类企业将越来越多 它们出口的货物和委托外贸企 业代理出口的货物(不包括免税和不予退税货物)均可 以 申 请 退 (免 )税(
5、3)委 托 代 理 出 口 的 生 产 企 业 指没有取得进出口 经营权 而委托外贸企业代理出口自己生产的货物的 内 资 生 产 企 业 此 类 企 业 可 以 在 货 物 出 口 后 申 请 退 税 根据原有规定 委托代理出口是在受托方退税的 国 税 发 (95)92号 文 规 定 从1995年7月1日起在委托方 退 (免 )税 因此 这类企业从 1995年 7月 1日开始具有海关法规2申 请 退 (免 )税 资 格(4)1993年 底 以 后 成 立 的 外 商 投 资 企 业 为 了 对 1993年 底 以 前 成 立 的 外 商 投 资 企 业 保 持 政 策 的 稳 定 性和连续性
6、新税制实施后 对它们因执行新的流转 税而增加的税收负担 规 定 可 以 在 最 长 5年 内 对多 缴的部分给予返还 因此 不执行出口货物退税的政 策 而 继 续 执 行 出 口 货 物 免 税 政 策 (但 新 上 生 产 项 目 生 产 的 出 口 产 品 除 外 ) 而 1993年 底 以 后 成 立 的 外 商 投资企业 由于按新税制的规定 必须与国内企业一 样缴纳流转税 因 此 可 以 按 照 规 定 享 受 退 (免 )税 政 策(5)特 准 退 (免 )税 的 企 业 有些企业 虽然没有出 口经营权 也不是代理出口企业 但对其特准经营的 某 些 货 物 (特 准 经 营 的 货
7、物 见 问 题 10)可 按 规 定 退 (免 ) 增值税和消费税 特 准 退 (免 )税 的 企 业 包 括对外承包工程公司 对外承接修理 修配业务的企业外轮供应公司和远洋运输供应公司 在境外投资的企业国 家 旅 游 局 所 属 中 国 免 税 品 公 司 统 一 管 理 的 出境口岸免税店(6)指 定 经 营 贵 重 货 物 的 企 业 国家指定经营贵重 货物的企业出口贵重货物 可申请退(免)税 非国家海关法规3指定经营贵重货物的企业出口贵重货物 不予退税(出 口 贵 重 货 物 准 予 退 税 的 出 口 企 业 见 问 题哪 些 出 口 货 物 准 予 退 (免 )税准 予 退 (免
8、)税 的 出 口 货 物 除另有规定者外 必 须同时具备以下4个条件(1)必 须 是 增 值 税 消费税征收范围内的货物 增 值税 消费税的征收范围 包括除直接向农业生产者 收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物 以及 烟 酒 化妆品等11类列举征收消费税的消费品之 所 以 必 须 具 备 这 一 条 件 是 因 为 出 口 货 物 退 (免)税只能对已经征收过增值税 消费税的货物退还 或免征其已纳税额和应纳税额 未征收增值税 消费 税的货物( 包括国家规定免税的货物)不能退税 以充 分体现 未征不退 的原则(2)必 须 是 报 关 离 境 出 口 的 货 物 所谓出口 即输 出关口 它包括
9、自营出口和委托代理出口两种形式 区别货物是否报关离境出口 是确定货物是否属于退 (免 )税 范 围 的 主 要 标 准 之 一 凡在国内销售 不报关 离境的货物 除另有规定者外 不论出口企业是以外 汇还是以人民币结算 也不论出口企业在财务上如何 处理 均不得视为出口货物予以退税对在境内销售收取外汇的货物 如宾馆 饭店等海关法规4收取外汇的货物等等 因其不符合离境出口条件 均 不 能 给 予 退 (免 )税(3)必 须 是 在 财 务 上 作 出 口 销 售 处 理 的 货 物 出口 货物只有在财务上作出销售处理后 才 能 办 理 退 (免 ) 税 也就是说 出口退(免)税的规定只适用于贸易性
10、的出口货物 而对非贸易性的出口货物 如捐增的礼 品 在 国 内 个 人 购 买 并 自 带 出 境 的 货 物 (另 有 规 定 者 除外) 样品 展品 邮 寄 品 等 等 因 其 一 般 在 财 务 上不作销售处理 故 按 照 现 行 规 定 不 能 退 (免 )税(4)必 须 是 已 收 汇 并 经 核 销 的 货 物 按 照 现 行 规 定 出口企业申请办理退 (免)税的出口货物 必须是 已收外汇并经外汇管理部门核销的货物一 般 情 况 下 出 口 企 业 向 税 务 机 关 申 请 办 理 退 (免 )税 的 货 物 必须同时具备以上 4个条件 但是 生 产 企 业 (包 括 有 进
11、出 口 经 营 权 的 生 产 企 业 委托外贸 企 业 代 理 出 口 的 生 产 企 业 外 商 投 资 企 业 下 同 )申 请 办 理 出 口 货 物 退 (免 )税 时 必 须 增 中 一 个 条 件 即申 请 退 (免 )税 的 货 物 必 须 是 生 产 企 业 的 自 产 货 物 (外 商 投 资 企 业 经 省 级 外 经 贸 主 管 部 门 批 准 收 购 出 口 的 货 物除外)哪 些 出 口 货 物 特 准 退 (免 )税在实际工作中 为了体现公平竞争和鼓励出口的海关法规5政策精神 对一些不完全同时具备上述条件的出口货 物 也 特 准 给 予 退 (免 )税 主要有(1
12、)对 外 承 包 工 程 公 司 运 出 境 外 用 于 对 外 承 包 项 目 的 货 物 主 要 包 括 用 于 对 外 承 包 工 程 基 础 上 的 设 备 原材料 施工机械等货物 这些货物是用于对外 承包工程项目的 在财务上虽然不作销售处理 但它 们是包含在整个收入(价款)之中的 实际上是一种特 殊的销售形式 并且是报关离境出口在国外消费的 因 此 也 予 以 退 (免 )税(2)对 外 承 接 修 理 修 配 业 务 的 企 业 用 于 对 外 修 理 修配的货物 这些货物包括在修理 修配业务中 使用的零部件 原材料等 这类业务有的将货物修理 修配后向海关报关出口 在财务上也作销售
13、处理 如 修理修配轮船等 有的则不报关或在财务上只作修 理 修配收入处理 而不作销售处理 但它们是带往 国外消费使用的货物 因此 对这类货物统一规定给 予 退 (免 )税(3)外 轮 供 应 公 司 远 洋 运 输 供 应 公 司 销 售 给 外 轮 远洋国轮而收取外汇的货物 虽然这类货物是国 内销售的 没有办理报关手续 但实际上是被带往国 外消费使用的 为增强此类业务的竞争力 对这类货 物 也 给 予 退 (免 )税海关法规6(4)企 业 在 国 内 采 购 并 运 往 境 外 作 为 在 国 外 投 资 的货物 随着外向型经济的发展 有相当一部分国内 企业到境外投资办厂经商 经鼓励境外投资
14、企业更多 地使用国内货物 扶持民族经济 对这类货物 虽然 在出口时一般不会收取外汇 但因其确实是出口并在 国外消费的 所 以 出 口 后 也 准 予 退 (免 )税(5)国 家 旅 游 局 所 属 中 国 免 税 品 公 司 统 一 管 理 的 出 境 口 岸 免 税 店 销 售 给 办 完 出 境 手 续 人 员 的 国 产 卷 烟 酒 工艺品 丝绸 服装 保健品(包括药品)等 六 大 类 商 品 这 类 商 品 是 销 售 给 个 人 带 出 境 外 消 费 的 并不需要外汇核销证明 但为了积极鼓励和支持 免 税 店 经 营 国 产 商 品 提 高 我 国 商 品 的 知 名 度 从 19
15、96年 9月 1日 起 对 这 六 大 类 商 品 试 行 退 (免 )税(6)外 国 驻 华 使 (领 )馆 及 其 外 交 人 员 购 买 中 国 物 品可退还增值税(7)1993年 底 以 前 成 立 的 外 商 投 资 1994 年 1月 1 日后新上生产项目所生产的出口产品 凡其产品与原 生产的产品不同 并进行单独核算 单独管理的 经 省级国家税务局批准 可 办 理 出 口 退 (免 )税(8) 出 口 货 物 退 (免 )税 管 理 办 法 中 规 定 利用 国际金融组织或国外政府贷款 采取国际招标方式 由国内企业中标销售的机电产品 建筑材料 特准退海关法规7了(免 )税 根 据
16、国 务 院 国 发 (1994)064号 文 件 中 关 于 利 用 外国政府或国际金融组织贷款 采用国际招标方式进 口的机电产品等 取消进口减免税优惠的政策精神 国 家 税 务 总 局 以 国 税 发 (95)014号 文 下 发 国家税务 总 局 关 于 利 用 外 国 政 府 或 国 际 金 融 组 织 贷 款 采 用 国 际 招 标 方 式 国 内 中 标 的 机 电 产 品 等 取 消 退 免 税 规 定 的通知 其中规定 凡利用外国政府或国际金融组 织贷款 采用国际招标方式 由国内企业中标的机电 产品等货物 从1995年1月1日起不得退还 减免增值 税新估价法规新估价法规 的原则及
17、估价方 新估价法规 的基本原则是 进口货物的海关完税价格应为货物的成交价格 即该货物向进口国出 口时买方向卖方实际支付或者应当支付的价格这 是 新 估 价 法 规 的 基 本 精 神它使用的概念主要是 成交价格的概念 也就是买方向卖方为购买货物 而实际支付的价值或应当支付的价格 根 据 新估价法规 成交价格应符合以下三个条件1 必须是出口国作为向进口国出口的价格2 实付或应付的价格是买方为获取货物的唯一 承诺 这个条件有三层含义海关法规8买方对货物的出让和使用不受到任何限制 但 新估价法规 认为进口国法律规定的限制 卖方对 货 物 转 售 地 理 的 限 制 和 对 货 物 价 格 没 有 实
18、 质 性 影 响的限制不在此限不存在其他影响价格而且难以确定的因素 如 果 卖 方 确 定 进 口 货 物 价 格 时 附 加 一 些 条 件 (如 买 方 必 须 同 时 购 买 一 定 数 量 的 其 他 货 物 或 进 口 货 物 的 价 格 与 买 方 向 卖 方 出 售 的 其 他 的 货 物 挂 钓 等 ) 就不能说 不存在其他影响价格的因素货物进口后 转售 使用的所得没有返回给卖 方 如果有 必须能确定其价格 并按规定进行调整 3 买卖双方互相独立 没 有 特 殊 经 济 关 系 或 即使有特殊关系 但成交价格没有受到这种特殊经济关系的影响采 用 新 估 价 法 规 进 行 估
19、价 时 首先要尽可能 先使用实际成交价格 但并不是所有进口货物都有实 际成交价格的 例如 以寄售 租赁等方式出口到进 口国的货物 在进口时就难以确定其实际成交价格 对于在客观上无法采用货物的实际成交价格时 新 估 价 法 规 规 定 可 以 依 次 使 用 以 下 几 种 方 法 进 行 估 价第 一 种 是 采 用 相 同 货 物 的 成 交 价 格 (The海关法规9Transaction value of IdenticaI Goods)估定 相同货物在 新估价法规 中是个特定的概念 它的定义是 与 被估货物在同一国生产制造 在所有方面都相同的货物 所谓各方面都相同 主要指货物的物理特性
20、 质量及产品声誉 采用这种比照价格时 相同货物必 须 已 经 在 被 估 价 货 物 进 口 同 时 或 大 约 同 时 向 进 口 国 进口时 若有好几批相同货物完全符合条件 应采用 其中最低的价格 另外 相同货物与被估价货物在商 业水平 数量 运输方式 运输距离等贸易上的差别 也要作调整第 二 种 是 采 用 相 似 货 物 的 成 交 价 格 (The Transaction Value of Similar Goods)估 定 相似货物指 与被估货物在同一国生产制造 虽然不是在所有方 面都相同 但具有相似特征和相似组成材料 从而能 起到同样作用而且在商业上可以互换的货物 选 择相似货物
21、时 主要应考虑货物的品质 信誉和现有商标第 三 种 是 扣 减 估 价 方 法 (Deductive Methood) 它 是在被估价货物 相同货物或相似货物这三种货物其 中一种进口国销售的价格的基础上 扣除进口和销售 费用 把减去后的价格作为海关估价 需减去的费用 通常是 在进口国销售的佣金 利润及一般费用 进海关法规10口国国内的运费 保险费及其有关费用 进口国的关 税和代征税 如果是国内组装的货物 还要扣除组装 费或进一步加工的增值部分第 四 种 是 计 算 估 价 方 法 (Computed Methood) 它 根 据 被 估 货 物 的 生 产 成 本 加 上 从 出 口 国 向
22、进 口 国 销 售相同或相似货物通常发生的利润及一般费用 并在 此基础上计算出海关估价 生产成本一般是生产进口 货物使用的材料 生产或加工费用的总和第五种是合理估价方法(Fall-back M ethood) 所 谓合理方法 实际上是对海关估价的一项补救方法 习惯上叫做 最后一招 也就是在使用上述任何一 种估价方法都无法确定海关估价时 海关可以灵活地 采 用 上 述 方 法 中 任 何 一 个 最 便 于 计 算 海 关 价 格 的 方 法 新估价法规 意识到这种方法不可能人为下个 定义 不得已提出若干原则和若干不允许海关选用的 方法规定的原则有两条 一是海关估价应当公平 合理统一和中性 二是
23、尽可能反映贸易实际 合理 估价方法不允许使用的估价方法是在进口国生产的货物的国内售价 加入生产成本以外的费用 货物向第三国出口的价格 最低限价海关法规11武断或虚构的海关估价 以上所列的各种估价方法应依次使用 即当完税价格按列在前面的估价方法无法确定时 才能使用后 一种估价方法 但是应进口商的要求 第三种和第四 种方法的适用次序可以颠倒海 关 商 品 估 价 公 约 (布 鲁 塞 尔 公 约 )海关商品估价公约(布鲁塞尔公约)估价原在起草 布鲁塞尔价格定义及其注释前 欧洲关税同盟小组制 定了布鲁塞尔估价原则 共有九条 价格定义体现了 这些原则 现将这九条原则归纳如下1 海 关 估 价 应 遵
24、循 符 合 商 业 习 惯 的 平 等 和 简 单 的原则 应尽量依据商业单证进行 这条原则首先要 求海关的估价方法符合商业习惯 不得使用武断或虚 构的价格 鉴于大多数的贸易都是正常的商品交换 它要求海关尽可能依据商业单证来估价 其次 它要 求海关的估价手续是简单的 海关估价不应妨碍货物 的迅速验放2 海 关 估 价 制 度 应 当 为 进 口 人 易 于 理 解 并具 有相当的透明度 使进出口人能事先根据海关规定 有一定把握地将海关的完税价格算出来3 海 关 估 价 应 保 护 诚 实 的 进 口 人 的 正 当 利 益 抑制由于低报 伪报价格等不正当行为而引起的不公海关法规12平竞争 这条
25、原则认为 如果海关接受了低报的价格 不仅使国家少收了税款 还损害了如实申报的进口人 的利益 使其无法在市场上进行平等竞争4 当 海 关 认 为 所 申 报 的 价 格 可 能 有 误 时 应迅 速准确地核实情况 以便正确执行海关估价规定 进 口人与海关一旦发生估价争议 解决争议的程序应是 简单 迅速 平等 公正的( 三 ) 布 鲁 塞 尔 估 价 定 义 (Brussels Definition of Valuation 简 称 BDV根 据 估 价 公 约 附 件 一 第 一 条 规 定 从价计证 关税时 应使用正式进口货物的正常价格(Norm ice) 即货物完纳关税时 相互独立的买卖双方
26、之间的公开 市场上进行交易的货物的销售价格 作为海关估价这个估价定义是一种理论的 抽象的价格定义 它的核心在于正常价格这个概念 也就是说 海关确 定完税价格时 所使用的价格并不一定是货物的实际 售价 根据这个定义 只有符合以下三个条件的价格 才能作为海关估价所接受的价格 这三个条件是必须是货物正式销售的价格 价格是在充分竞争的公开市场上形成的 买卖双方没有特殊经济关系1 正式销售 的概念 销 售 是 指 一 种 商 业 销海关法规13售 在海关估价定义这个特定的范畴中 它有两个含 义 一是指与进口货物有关的销售 如果与进口货物 无 关 也 就 是 说 不 是 作 为 向 进 口 国 出 口 的
27、 货 物 的 价 格 因而不具备正常价格的条件 二是指该价格涉及 的货物是在进口国正式进口的货物 因此 特殊贸易 形 式 的 进 口 货 物 (寄 售 货 物 保税货物等)和不发生实 际 支 付 的 货 物 (样 品 保修零件 礼 品 ) 其价格都不 具备正常价格的条件2 充分竞争 的概念 所谓 充 分 竞 争 的 市场 从经济学的角度讲有两个含义它是一个由供求关系支配的市场 市场上有许 多自由的买方和卖方 有关货物的供给在两起以上买 卖 双 方 之 间 绝 对 不 存 在 任 何 抑 制 竞 争 的 义 务 协议和惯例据此 垄断的或已被分割占据的市场不具备充分 竞争的条件3 特 殊 经 济
28、关 系 的 概 念 所 谓 特 殊 经 济 关 系是指除买卖双方销售关系以外的其他经济关系 而 且这种关系有可能影响买卖双方的贸易 按 估价公 约 附 件 一 第 二 条 第 2款 规 定 如 果 两 者 之 一 直 接 或 间接地在对方企业或财产中占有股份 或者两者在某 一个或若干个企业财产中共同占有股分 或第三者在海关法规14两者的企业财产中均占有股份 那么 两者则应视为 有特殊经济关系 特殊经济关系具体形式为买卖双方 行政管理 业务经营和财政金融依附关系 在法律上 的表现形式为母子公司的关系 买卖双方的亲属关系 以及买方为卖方独家代理的关系等等价格定义除了对价格作了规定以外 对影响价格
29、的几个基本要素也作了相应的规定1 时 间 (Time)货物的价格是随时间而波动的 也就是说时间是影响价格的因素之一 为了建立一 个适用于所有进口货物的统一估价标准 应在定义中 对时间这一因素作出具体的规定 如果把销售合同的 签订时间作为认定 正常价格 的法定时间 不能达 到适用全部进口货物的目的 特别是在货物不是以销 售方式进口(如寄售货物) 或销售合同没有具体日期的 情况下 统一的目的更难实现 为了解决这一矛盾 价格定义中明确规定缴纳进口关税的时间即为 正 常价格 的法定时间估价时应该使用这个时间内的 正常价格一般说来 当进口货物申报进入进口国国内市场 消费时 就是该项进口货物缴纳关税的时间
30、 所以正常价格 的法定时间也就是进口货物申报进口并 接受海关监管的时间 然而 在进口货物向海关申报海关法规15的这一过程中存在着有几种细微差别的具体时间 如 呈交报关单的时间 缴纳关税的时间和货物放行的时 间等 虽然这几种具体时间存在差别 但它们都处于 向海关呈报单证与实际放行货物的时间范围内 而且 在很多情况下 它们之间的差别也只不过是几个小时 或三几天的时间 对于这种细微的时间差别 布鲁塞 尔估价定义是允许的 因此 如下三种时间都可以作 为 正常价格 的法定时间申请货物进口消费的报关时间 进口关税的缴纳时间 货物的放行时间正常价格 是一项现金售价 但在国际贸易中 尤 其 是 在 建 立 于
31、 信 用 制 度 高 度 发 达 基 础 上 的 现 代 国 际贸易中 这种当场交割的现买现卖的交易是很少发 生的 这就意味着布鲁塞尔估价定义所确立的时间常 常与销售合同签定的实际时间相矛盾 这个矛盾主要 表现在货物销售的时间与交货时间的差别上 销售合 同的签订并不意味着有关货物就能立即交予进口商 而是需要经过装船 运输 进口等几个环节后才能进 入进口国市场消费 这段时间的差距总是存在的 而 且在这段时间里 由于各种因素的影响 货物的价格 总是不断地变动 变动的幅度也不尽相同 时间上的海关法规16矛盾反映在价格上 就势必对估价产生影响 特别是 在采用已付或应付的价格作为估价基础的情况下 为 避
32、免和解决这一矛盾 估价公约 对时间这一因素 作了进一步的规定 允许合同签订的实际时间与缴纳 进 口 关 税 时 间 两 者 之 间 存 在 一 个 合 理 时 间 差 距 即 容许时限 这个时限一般为一年以内 因为有了 容许时限 这个规定 正常价格 又可以是一项 发生在货物进口前的正常竞争价格 只要合同时间与 进口时间的差距在 容许时限 的范围内 虽然市场上的价格在此段时间里发生了变化 在合同签订时 所达成的价格也可被视为缴纳关税时所发生的价格 这 样 就 解 决 了 使 用 已 付 或 应 付 的 价 格 作 为 完 税 价 格 基础时可能发生的矛盾2 (ace) 所 谓 地 点 是 指 海
33、 关 确 定 一 项 进 口 货 物发生 正常价格 的地方 地点不同能直接地影响 着完税价格的高低 从上面对价格因素介绍中可以看 出 估价公约 所规定的价格是以一项抽象的销售 合同为基础的 作为一项销售合同 它涉及了两个不 同的地点概念 一是签订合同的地点 二是销售合同 条款所规定的交货地点 对于前者 不论买卖双方在 何处签订合同 对海关估价来说是无关紧要的 而销 海关法规17售合同所规定的交货地点则是海关所关注的 因为它海关法规18决定买卖双方的义务和风险 进而能影响合同价格 按照 估价公约 第一条的规定 正常价格的 销 售 是 一 项 把 交 货 地 确 定 在 进 口 国 进 口 口 岸
34、 的 销 售 换言之 正常价格 是卖方和买方在进口国进 口 口 岸 的 交 货 地 点 上 可 能 达 成 的 价 格 按 照 这 一 规 定 出口国国内市场价格或输往其他第三国的价格均 不在 正常价格 范围之内 由 于 估 价 公 约 把 确 定 正常价格 的地点规定在卖方向买方交货的进口 国进口口岸上 这样 凡是发生在进口口岸以前一切 成本和费用 都应包括在 正常价格 之中 这类成 本和费用或是与交付货物有关 或是与货物的销售有 关 下列各项成本和费用属于这一范围(1)运 输 费 和 保 险 费 (2)佣 金 和 经 纪 费 (3)装 货 费(4)包 装 成 本 包括材料和劳务两部分(5)
35、签 发 进 口 有 关 证 书 的 费 用 如签发原产地证书 费用等(6)发 生 在 进 口 国 以 外 的 税 捐 这主要是指出口国 的税捐 如果这种税捐在货物出口时得到退还 则不 能作为 正常价格 的一部分上 述 所 列 六 项 成 本 和 费 用 并 不 代 表 所 有 与 交 付海关法规19货物或与货物销售有关的成本和费用 进口国海关在 确定 正常价格 时 应根据具体情况判断哪些成本 和费用应加入完税价格 既要防止遗漏 又要注意不 能重复计算 但综上所述可以看出 估价公约 所 确立的地点概念与到岸价格的条件是相一致的 因此 可以说 估价公约 是以到岸价格作为估价基础的3 数量 (Qua
36、ntity) 进口货物不仅在种类 规格 品名 质量上各不相同而且在成交数量上也是千差 万别的 因此 估价公约 对数量没有提出任何要 求 按 照估 价 公 约 的 规 定 正常价格 应按被 估的销售数量加以确定 这就是说 海关在对进口货 物 估 价 时 应 以 被 估 货 物 的 数 量 水 平 上 的 价 格 也 标 准 海关估价应是实际进口数量水平的价格例 如 进 口 商 与 出 口 商 签 订 了 一 项 合 同 购 买 1000台盒式录音机 货 物 运 至 进 口 国 其中500台输 入进口国国内市场消费 另 外 500台 转 运 输 往 其 他 国 家 出口商在出售这种盒式录音机时 按
37、以下条件出 售购买1至250台 每台价格为15美元 购买251至500台 每台价格为12.50美元 购买501至1000台 每台价格为10美 现 进 口 国 海 关 对 输 入 的 500台 盒 式 录 音 机 估 价海关法规20虽 然 进 口 商 在 购 买 这 种 录 音 机 时 是 按 每 台 10美 元 成 交的 但 按 照 估 价 定 义 对 数 量 的 要 求 500台 是 实 际 进口的数量 因此 应按每台12.50美元的价格估价 完税价格应为6250美元上述例子说明 由于成交数量不同而引起价格的 不同 只要这种价格可以在市场上公平竞争得到 就 能为布鲁塞尔价格定义所接受4 商
38、业 水 平 (Commercial Level) 所谓商业水平 是指一项销售成交时所处的商业阶段 如生产商与批 发商阶段 批发商与零售商阶段 零售商与消费者阶 段等等从货物销售的整个过程看 货物生产商首先 把货物售予批发商 批发商再把货物售予零售商 最 后 由 零 售 商 把 货 物 售 予 消 费 者 这 是 销 售 的 一 般 过 程 在货物的销售过程中 随着销售阶段的增多和商 业水平的不同 货物的价格也就必然提高 因此 在 实际交易中 不仅成交量会对价格产生影响 而且商 业水平也是引起价格变化的重要因素估价公约 所确立的价格是一项正常竞争的价 格 因此 它在对待商业水平这个问题上也像对待
39、数 量一样 没有规定估价的标准商业水平 允许商业水 平 对 价 格 影 响 的 存 在 它 要 求 海 关 对 进 口 货 物 估 价 时 必须充分考虑商业水平这一因素 以被估货物销海关法规21售的实际水平为标准 如果一项进口销售符合公开市 场的条件 完税价格就应按这一销售所处的商业水平 上所达成的价格估定例如 进口国的消费者需要购买某种类型的拖拉 机轮胎 可通过直接向外国出口商或向设在进口国的 供销商这两个渠道购买 由于处于不同的商业水平 因而会产生两种不同的价格(1)如果向外国出口商直接购买的 每100条轮胎 为1000货币单位(2)如果向外国出口商的代销商购买的 每100条 轮胎为105
40、0货币单位在此情况下 海关对进口轮胎估价时 应以被估 货物销售时所处的商业水平产生的价格为基础 也就 是说 如果被估货物的销售是在外国出口商与消费者 这一商业水平成交的 其价格为1000货币单位 如果 被 估 货 物 的 销 售 是 在 代 销 商 与 消 费 者 这 一 商 业 水 平 成交的 其价格则为1050货币单位以实际水平为标准 关键在于被估货物的销售是 否符合公开市场的条件 如果货物的进口不是由一项 销 售 合 同 引 起 的 (如 赠 送 ) 或货物的进口是由一项不 符 合 条 件 的 销 售 合 同 引 起 的 (如 有 特 殊 关 系 的 买 卖 双 方 所 达 成 的 销
41、售 合 同 ) 那么 实 际 商 业 水 平 就 不 存海关法规22在 这时就应以相同货物或类似货物的符合公开市场 条件可能销售所处的商业水平为准海关税则各类 章范围和主要归类标准也不归入第十一类 而应归入其他相应税号 例 如 通常不供纺织用而供编结等其他用途 截面直径 超 过 1毫 米 的 化 学 纤 维 单 丝 和 宽 度 超 过 5毫 米 的 塑 料 扁条 虽 与 归 入 第 五 十 四 章 的 化 学 纤 维 (长 丝 )很 相 似 但却作为人造树脂材料归入第三十九章1混纺织物的归类 由 于 近 代 工 业 的 发 展 人 们通常用化学纤维和天然纤维相互混纺 以利用各种 纤维的性能 取
42、长补短 提高质量 增加品种 降低 成 本考 虑 到 第 十 一 类 的 许 多 章 是 按 纺 织 原 料 分 列 的 因此 对于由两种或两种以上纺织原料混合制成 的 货 品 归 类 时 需 要 有 个 标 准 来 确 定 货 品 的 主 要 特 征 在第十一类注释中规定了上述货品应按其中重量 最 大 的 纺 织 原 料 归 类 如 所 含 各 种 纺 织 原 料 重 量 相 等 则 应 按 序 号 归 入 有 关 税 号 排 列 较 后 的 一 个 税 号 中 运用这一规则时应注意 同一章或同一税号所列 各种不同的纺织原料 可视为同一种纺织原料 例如 某种混纺呢绒 含 化 纤 40% 羊 毛
43、 35% 其他动物细 毛 25% 由于羊毛和动物细毛均归入同一章中 因而 要把羊毛和其他动物细毛的重量合计算 然后再与化海关法规23纤重量进行比较 这样 这种混纺呢绒应按纯毛织物 归入第五十一章内2 绒 面 织 物 的 归 类 绒 面 织 物 范 围 很 广 牵涉 到税则中好几个税号 现将较常见的几种介绍如下(1)起 绒 织 物 这种织物是应用织物二重组织原理 织成的 由一组经纱与另一组纬纱交织 其中一组地 纬与经纱交织成紧密结构的底布 另一组毛纬与经纱 交织 经割绒 刷毛 整理等形成疏松结构的绒面 这 种 织 物 称 为 纬 起 绒 织 物 (如 灯 芯 绒 平绒等) 由两 组 经 纱 与
44、一 组 纬 纱 交 织 其 中 地 经 与 纬 纱 交 织 成 底 布 毛经与纬纱交织 经割绒等加工后形成绒面 这 种 织 物 称 为 经 起 绒 织 物 (如 长 毛 绒 天鹅绒 丝绒等) 起绒织物通常是单面的 但有时也可双面 这类织物 一般归入税号58.01项下 但对于宽度不超过30厘米的 狭幅起绒织物 应归入税号码5806.10项下(2)静 电 植 绒 织 物 它是利用静电场的作用在织物 表面制成丝绒般的织物 其加工过程是先在织物表面 用粘合剂印上花纹 然后在静电场的作用下使有色短 绒毛真立地粘附其上 再经加热使粘合剂凝固 即制 得 在 外 观 上 类 似 立 绒 的 产 品 这 类 织
45、 物 归 入 税 号 5907.0090 用其他材料浸渍 涂布或包覆的织物 项 下海关法规24(3)人 造 毛 皮 它是用纺织物或其他材料作底 把 毛 发或其他纤维粘或缝于表面的仿毛皮 这种货品 应归入税号4304.0010 人造毛皮 项下3 人造革和合成革的归类 人 造 革 是 类 似 皮 革 的塑料制品 一般以机织或针织织物为底料 将混有 增塑剂的合成树脂以糊状 分散液状或溶液状涂于织 物表面 再经加热处理而得 也可将树脂等配料混合 加热经滚筒压延 再与织物粘含在一起 常用的合成 树脂是聚氯乙烯 聚乙烯一醋酸乙烯酯共聚物 聚酰 胺树脂 这类人造革性质柔软 可最后用辊筒进行压 光或压花 制得
46、各种颜色和花纹的产品由于人造革的性能不够完善 遂又发展了性能较 好 的 合 成 革 合 成 革 的 底 料 不 是 一 般 的 机 织 或 针 织 布 而是用合成纤维制成的无纺织物 制作时 先将 底料浸渍聚氨酯树脂和丁苯 丁腈合成乳胶 再成型 为微细多孔结构 最后涂上聚氨酯树脂表面层 并根 据不同用途进行表面处理 制成光面革 绒面革 压 花革等 合成革外观和内在性能比人造革更接近于天 然皮革 具有很好的耐磨性 良好的机械强度和一定 程度的透湿性和排湿性 是比较理想的合成材料人 造 革 和 合 成 革 虽 然 是 纺 织 材 料 和 树 脂 材 料 组 成而成的 但在税则上 它们并不一定都作为纺
47、织品海关法规25归类 根 据 进 出 口 税 则 第 五 十 九 章 的 注 释 第 二 条 第 (一 )款 第 5项 的 规 定 归入纺织品类的人造革和合成 革 其表面的塑料涂层不能够是泡沫塑料 凡塑料涂 层为泡沫塑料的人造革或合成革 应归入第三十九章 塑料及其制品 内 由于合成革一般都是以泡沫塑料盖面 所以合成革通常归入税号39.21的有关子目 而人造革则有泡沫塑料盖面和非泡沫塑料盖面两种 因此要酌情将前者归入税号39.21的有关子目 后者才 可归入税号59.03的有关子目(六 )第 十 二 类 至 第 十 四 这 三 类 从 第 六 十 四 章 到 第 七十一章 共有 8章第十二类列出鞋
48、 帽 伞 鞭 已加工工的羽毛 及其制品 人造花 人发制品第 十 三 类 列 出 矿 物 材 料 的 半 成 品 和 制 成 品 例 如 已加工的石料及其制品 陶瓷产品 玻璃及其制 品 它们主要用第二十五章的产品作为原料制成的第 十 四 类 只 有 1章 (第 七 十 一 章 ) 列出珍珠 宝石 贵金属及包贵金属 仿首饰 硬币 这一类需要注意 以下几个问题1 宝石的范围 归 入 该 类 的 宝 石 包括钻石 也包括半宝石 即质量较次的宝石 它们可以是天然 的 也可以是合成或再造的 宝石是一些通常为晶体海关法规26在结构的石头 由于其色泽美丽 结构稳定 产品稀少 而被首饰匠 金匠和银匠用于制作装饰
49、品 有的由于 它们本身的硬度或其他特性 还被用来制钟 表 刀 具或用于其他工业用途 宝石的具体品种范围 协 调制度注释 一书中第七十一章后面有一附录 这一 附录按矿物学名称列出了78种宝石 按商业名称列出 了160种宝石 凡 附 录 中 未 列 出 的 石 料 如冻石 黑 玉 琥珀等 不归入第十四类2 贵 金 属 的 范 围 在 进 出 口 税 则 中 所称 贵金属包括金 银 铂及铂族金属 铂族金属是指铱 锇 钯 铑 钌 根据第七十一章的注释规定 含有 贵 金 属 的 合 金 (汞 齐 除 外 )应 按 以 下 规 则 归 类(1)按 重 量 计 含 铂 量 在 2%及 以 上 的 按铂归类(2)按 重 量 计 含 金 量 在 2%及 以 上 的 但 不 含 铂 或 按 重 量 计 含 铂 量 在 2%以 下 的 按金归类(3)按 重 量 计 含 银 量 在 2%及 以 上 的 其 他 合 金 应 视为银合金另外 这一类所称的包贵金属 是指以贱金属为 底料 在其一面或多面用焊接 熔接 热轧或类似机 械方法覆盖一层任何厚度的贵金属材料 包贵金属的 板 片 条等的最常见的加工方法是用一层贵金属覆 盖在基底金属的一面或双面并将两种金属 熔焊 在
