1、现现 代代 税税 务务 管管 理理 与与 执执 法法 工工 作作 全全 书书 中国税收 一本书编写组编 内蒙古人民出版社 图 书 在 版 编 目 (CIP)数 据 现 代 税 务 管 理 与 执 法 工 作 全 书 /本 书 编 写 组 编 呼和浩特 内蒙古人民出版社 2004ISBN 7-204-05941-7现 本 税收管理 基本知识 汇编 F812.423中国版本图书馆 CIP 数据核字(2004)第 114936 号内蒙古人民出版社出版发行 (呼和浩特市新城西街 20 号 010010) 全国各地新华书店经销 北京兆成印刷厂印刷开本 787 1092 1/32 印张 237.50 字数
2、 4 006 千字2004 年 11 月第 1 版 2004 年 11 月第 1 次印刷印数 1 1 000 册书号 ISBN 7-204-05941-7/F 119定价 684.00 元(本卷定价 18.00 元)I目 录初探私营公司税源流失的成因及对策 1学习贯彻新征管法规范税务依法行政必须 走出四个误区 7关于反避税工作的实践和思考 20商业企业增值税税负偏低的原因分析 27废旧物资回收经营企业免税后的思考 34宏观税负与经济增长关系新说 38有关国家出口退税管理制度介绍 40税务行政处罚应走出三种 误区 43经济全球化背景下的中国税制改革 46加强起征点提高后对个体税收的征管对策 50
3、关于进一步优化税收征管模式的思考 56我国依法治税的现状与思考 69如何完善出口退税运行模式及机构设置 80治理教育乱收费的建议 86税制改革与提升国家竞争力 90对税收法定主义的再认识 95对当前税务机关代开发票管理现状的剖析与 思考 100I思考 .111煤炭运销业纳税问题不少 124税源分析和税收能力评估初步探讨 127对细化税务违法案件行政处罚标准的几点 认识 134违法手段多 检查方法巧 .142运输发票管理存在漏洞 145普通发票 建立什么样的管理模式 149税务稽查工作底稿需标准化 153专卖店税收管理应加强 157行使自由裁量权要合理公正 159印花税制存在的问题及改革建议 1
4、64税目范围税率 167对附加税费的思考 168税制影响信息产业发展积极性 175中国税收协定政策走向 180新估价制度对成本与风险控制的影响 184对企业注销税务登记有关问题的思考 187建议建立发票专用章识别制度 192运用税收杠杆加速储蓄向投资转化 194浅 谈 预 提 所 得 税 征 管 难 问 题 (上 ) 197浅 谈 预 提 所 得 税 征 管 难 问 题 (下 ) . 199III中国税收1初探私营公司税源流失的成因及对策随 着 我 国 社 会 主 义 市 场 经 济 体 制 改 革 的 不 断 深 化 各种经济成分如雨后春笋般大量涌现 特别是私 营性质的各类有限(责任) 公司
5、正步入发展的高峰期 他们通过不断创造税收 为社会做出了很大贡献 但 同 时 也 有 少 数 公 司 在 开 业 经 营 后 不 久 (通 常 为 一 年 左 右 ) 未办理任何手续 突 然 关 门 倒 闭 公 司 业 主 无 故 蒸发不 仅 造 成 税 源 的 流 失 也 给 日 常 税 收 征 管工作带来了很大的负面影响 现已成为实际工作中 一个不容忽视的异常现象 究其产生的原因 大致归 纳为以下几个方面一是现行法规制度缺乏约束力 我国现行的相关 经济法规 仅仅规定了私营公司设立和注销的条件 程 序 及 手 续 等却 没 有 具 体 规 定 公 司 擅 自 倒 闭 (未 办 理 注 销 手
6、续 )应 承 担 哪 些 法 律 责 任 而 公 司 业 主 溜 之 大吉后又如何来执行到位等等 事实上不少私营公司 开关频繁 乐此不疲 与我国现行相关的法律规范不 健全而导致管理失控应有很大的关系 另外 各经济 管理部门对私营公司在如何协调管理上 因法律法规 未能明确具体的权利与义务 还存在很多不衔接 难 沟通的现象 从而为这类现象的滋生提供了 温床二是有关职能部门审核把关不严 当前 政府各中国税收2职能部门都在大力改进工作作风 强化服务意识 提 高工作效率 努力为各类企业营造一个宽松 高效的 办事环境 然而也有少数部门因过于强调服务从优 手续从简 而疏于审核控管导致在办证 资格认定 环节出
7、现了把关不严 良莠不齐的现象 例如 开办 一个私营公司需要有规定的注册资金 但有的部门仅 凭申请人出具的银行进款单据 便出具注册资金的验 审报告 却不去审查其帐户上是否真有资金进帐 进 帐款项是否足额 有的部门仅凭申请人提供的办证资 料复印件 就予其办理了相关手续 却不到申请人现 场去察看真伪 审查其是否真的符合办证 认定条件 等等 所有这些都为以后的管理埋下了隐患三是部分私营公司业主法制观念淡薄 在近年来 新办私营公司当中 有不少公司业主或是下岗创业 或是生活所迫 或是半途出家 普遍存在着年龄偏大 文化素质偏低 法制观念淡薄的通病 他们办公司纯 粹为了赚钱 企业效益好可以继续开下去 效益不好
8、 了说关就关 然后改行或到其他地方去再创业 他们 从不考虑要办什么注销手续 主观随意性较大 例如 某工贸园区内一家花樱印花公司 自 2002 年上半年 创办以来 效益一直不佳 今年年初公司业主陈某决 定与他人一道去外县合伙做生意 在未办理注销手续中国税收3的情况下 他抛下租来的厂房 连夜带着所有设备一 走了之四是地方主管部门监管不力 目前 各级地方政 府均加大了招商引资的力度 纷纷兴办工贸园区 为 前来投资办厂的私营公司业主提供各种优质服务 可 以说地方主管部门对此是非常重视的 然而 对那些 已 经 落 户 的 经 营 效 益 不 好 的 或 正 处 于 经 营 困 境 的 公 司 有些园区主
9、管部门却关心不够 监管不力 例如 某园区内有两家私营公司因效益不好已关门多日 其 主管部门尚不知情 当税务人员到现场了解情况时 该园区管理人员却不以为然 他以工作忙 来不及处 理为由敷衍了事五是新征管模式还有待完善 新的征管模式实施 后 税务系统普遍推行了专业化管事制度 这在克服 了旧征管模式下存在的专管员管户 执法不严 为税 不廉 责任不清等主要弊端的同时 又出现了征管人 员坐等纳税人上门办税这种被动式的静态管理情况 导致了对户源控管缺乏到实地进行调查 核对 查验 等缺位脱岗的现象 产生这类问题的原因除了在职责 划 分 上 征 管 系 列 本 应 承 担 而 未 承 担 的 日 常 检 查
10、职 责 之外 另一个重要原因就是在实际工作中对如何实现 由管户制向管事制转换的问题上 我们尚存在着认识中国税收4和操作上的误区 主要是将它们完全对立起来 割断 了二者应有的联系 这就导致了管事制在运行上欠缺 人对税源进行动态管理的机制 形成了 淡化责任 疏于管理 的尴尬现状 由此在实际工作中出现诸如 征管缺位 管户失控等现象也就在所难免了鉴于上述因素 笔者以为应当采取以下措施 来 提高税源监控的质量 堵塞管户流失及私营公司业主 随意关门了之的漏洞一是完善相关的法律规范 一方面 相关经济法 律法规的出台 修订与完善应把握好时代的脉搏 紧 跟市场经济发展的步伐 特别是对私营公司这一不可 低估 日益
11、壮大的经济群体 建议应予专门立法 以 规范其运营行为 要为全社会营造一个公平竞争 违 法必究的法制环境 另一方面 建议通过立法和法律 明文规定 明确私营公司 各经济主管部门和税务机 关的相关责任和义务 建起全方位有效的控管机制 使公司业主除了守法经营外 无其他漏洞可钻二是加大宣传力度 针对目前存在问题的现状 要大张旗鼓的进行税收法制宣传 有的放矢地开展税 法及相关法律法规的辅导 除了正在施行的办税人员 例会外 还要对公司业主进行培训 特别是对那些年 数偏大 文化偏低的公司业主 应经常上门辅导宣传中国税收5让 他 们 适 时 懂 得 公 司 开 办 后 及 注 销 时 需 要 遵 循 的 相 关
12、法律程序 避免少走弯路 同时还要随时了解其经 营变动情况 掌握税源状况 做到防患于未燃 如此 可取得事半功倍的效果三是协调与其他部门的联系 税源监控实际上是 一项全社会的综合性管理工作 仅靠税务部门一家是 很难取得明显成效的 因此 必须主动争取地方党政 部门的领导和支持 加强与财政 工商 金融 技术 监督和当地主管部门的协调配合 建立起社会各部门 和广大群众支持的全方位协税护税网络体系 例如 应 健 全 与 工 商 行 政 管 理 部 门 定 期 通 报 及 联 网 管 理 联 席会议制度 及时传送双方的户源动态 对私营公司 的新办 变更 非正常认定 注销等信息要定期传送 (可 按 季 进 行
13、 交 换 ) 做到动态与静态相结合 应主动 与地方主管部门 特别是乡镇工贸园区主管部门保持 正常联系 及时了解园区内税源新增和减少的变动情 况 做到税源变化心中有数 此外 还应加强与公 检法等部门的协作 建立健全税收司法保卫体系 一旦发生管户流失的现象必要时可及时布控到位 从而真正做到税源控管疏而不漏四是进一步完善现行征管机制 由于当前新征管 模 式 正 处 于 我 国 计 划 经 济 向 市 场 经 济 转 轨 的 关 键 时中国税收6期 各种经济成分正以前所未有的速度剧烈演变 其 给 现 行 的 税 收 征 管 机 制 所 带 来 的 冲 击 也 是 前 所 未 有 的 税源的变动今后将因
14、此而更趋激烈 深刻和频繁 为此 要想掌握好税源变动 控制住税源流失 就必 须 让 现 行 税 收 征 管 机 制 及 其 运 行 模 式 符 合 当 前 市 场 经济发展的总体要求 并根据经济发展态势 不断改 进和完善征管制约机制和监控手段 进一步优化专业 化管理体系 促进新征管机制的健康协调发展 比如 在管户制向管事制转变的过程中 既要坚持专业化管 事方向 又要吸纳管户制的合理内核 即人与税源的 直接结合 对税源进行动态管理 哪里有税源 哪里 就要有税务人员 只有这样 才能有效地防止管户流 失这类现象的再度发生五是加大日常考核和监控力度 从某种程度上来 讲 私营公司无故关门 业主突然失踪 这
15、类现象之 所 以 存 在 与 我 们 平 时 征 管 工 作 的 弱 化 有 着 很 大 关 系 因此必须建立健全内部制约机制 加大监管力 度对内认真解决好少数岗责体系不规范 权责不分 明 工作环节之间关联度不高 制约力不强的粗放式 管理等问题 做到以事设岗 管事到位 责任到人 并 健 全 对 管 理 岗 位 人 员 管 理 质 量 的 考 核 监 督 制 约 机 制 强化执法责任 严格岗位考核 最大限度地激发中国税收7管理岗位人员工作的责任感和主动性 对外则将那些 新 办 不 久 的 私 营 公 司 (特 别 是 刚 开 业 一 至 两 年 内 经 营 状 况 不 佳 者 )列 入 平 时
16、重 点 监 控 对 象 要 经 常 深 入 这 类企业了解经营状况 同时有针对性的开展以申报纳 税税负变化情况为主要对象的纳税评估工作 遇到问 题及时分析处理 采取事前介入 事中管理 事后防 范 的 方 法 将 这 类 现 象 产 生 的 可 能 性 降 低 到 最 低 限 度六是提高征管信息化管理应用水平 要充分运用 现 代 信 息 化 的 信 息 技 术 和 网 络 技 术 改 造 传 统 的 税 收 征管 特别是对税源的日常控管 更要切合征管实际 研制或完善相应的征管软件及操作模块 让私营公司生 老 病 死 全过程均处于征管模块有效适时 的监控之下 从而发挥出信息化管理的最佳效能 此 外
17、 还应重点加强与工商 银行 地税等部门的信息 联网 实行电子信息交换和共享 一旦从相关的信息 中发现异常 可快速反应并采取应对措施 遏制正在 发生或可能发生的私营公司流失现象的苗头出现学习贯彻新征管法规范税务依法行政必须 走出四个误区新征管法是我国税收征收管理的基本法律 是协 调征纳关系的基本依据 新征管法与原征管法相比中国税收8立法指导思想发生了重大转变 强化了税收执法程序 在税收管理中的地位 重视了对纳税人合法权益的保 护 规范了税务机关的执法行为 对于更好地促进税 务依法行政 推进依法治税具有十分深远的历史意义 和现实意义 学习好贯彻好新征管法 进一步推进税 务依法行政 当前必须进一步转
18、变观念 克服和纠正 税务依法行政中的一些误区一 走出重实体法 轻程序法的误区 确立实体 法 程序法并重的观念税务依法行政的法 既包括实体法 也包括程序 法 长期以来 在税务执法实践中 普遍存在重实体 法 轻程序法的现象 相当一部分同志 往往比较重 视税收政策的学习宣传和贯彻执行 而对税收执法的 程序往往重视不够 税收执法程序不规范 不严格的 现象比较普遍 在一定意义上说 税收执法程序方面 的问题比实体法方面的问题更严重 造成这种情况的 原因是多方面的一是税收程序法立法滞后于税收实体法 我国法 制建设起步较晚 而程序法更加滞后 特别是税收工 作在建国到 1986 年 4 月的几十年中 根本没有正
19、 式的税收程序法律 有关税收执法程序方面的问题 分 散 在 各 有 关 税 收 政 策 的 文 件 之 中 既 零 散 又 不 规中国税收9范 这种实体法与程序法的严重不同步 直接影响了 对税收执法程序的规范和统一二是原税收征管法先天不足 在实际工作中难操 作 1994 年 1 月 1 日开始实施的税收征管法是我国第 一部税收程序方面的法律 对加强税收征管起到了积 极作用 但由于它是在我国从计划经济向市场经济转 轨过程中产生的 因此不足在所难免 原征管法的许 多条款比较原则 笼统 对执法主体的规定远远落后 于征管改革的实践 虽然赋予了税务机关采取税收保 全措施和强制执行措施的权力 但刚性不足
20、程序繁 琐 特别是对税收的部门配合没有明确规定 税收征 管法与有关法律不衔接 不配套 在实际工作中难以 操作 这些都影响了人们对税收征管程序的遵从和执 行三是 重政策 的传统习惯制约了人们对程序法 的重视 由于历史的原因 我国的许多工作都是按政 策办事的 与此相对应 我国的税收实体法大多是以 政策形式出现的 虽然 法律 级次不高 但刚性很 强 理解的要执行 不理解的也要执行 这种执行 政 策 的 刚 性 特 征 制 约 了 人 们 对 税 收 执 法 程 序 的 重 视 和遵从四 是 税 收 计 划 的 刚 性 特 点 一 定 程 序 上 掩 盖 了 税中国税收10收程序法中存在的问题 计划任
21、务的刚性增长 一方 面使得税源紧的地区为完成任务 不得不采取各种措 施 甚至寅吃卯粮 根本顾不到程序不程序的问题 另一方面对完成任务的 则一俊庶百丑 即便有程序 方面的问题也被 完成和超额外完成任务 的光环所 掩盖五是税收征收管理方式也不利于程序法的贯彻 长期以来 我国的税收管理采取的是专管员 一人进 厂 各税统管 的模式 税收管理一人说了算 专管 员是纳税人的 特权保姆 纳 税 人 根 本 就 不 敢 提 出 程序方面的问题 征管改革以后 征纳双方的情况有 所 好 转 但 征 纳 双 方 的 平 等 地 位 并 没 有 真 正 得 到 体 现 税 务 机 关 仍 然 是 老大 纳 税 人 对
22、 税 务 机 关 的 执法行为大多是敢怒不敢言六是我国社会普遍重实体 轻程序(相对而言)的 外部法制环境 也影响了税务部门对税收程序法的重 视税收征管程序方面 无法可依 有法难依 执法 不严 的现象严重影响了依法治税 依法行政的推进 影响了税务机关的形象 随着我国法制建设的加强和 税收征管改革的深入 上述情况已经有所改变 但对 税收程序法的重视远没有达到应有的程序 所以要以中国税收11贯彻新征法为楔机 进一步转变观念 充分认清税收 执法程序对于保证税收实体法的贯彻 对于保证税收 收入 促进经济发展的重要作用 进一步明确 依法 行政 依 法 办 事 的 法 不 仅 是 指 实 体 法 同 样也包
23、括程序法 违反法实体法固然要受到追究 违 反税收程序法同样要受到追究 自觉地在实际工作中 按照新征管法的各项规定规范征纳行为 努力使税收 征管提高到一个新水平二 走出重视纳税人义务和税务机关权利 忽视 纳税人权利和税务机关义务的误区 确立征纳双方法 律地位平的观念权利和义务一致是一种基本的法律关系 在税收 征管领域同样如此 在税收领域 征纳双方的法律关 系由三重关系组成 国家与税务机关 国家与纳税人 税务机关与纳税人的法律关系 由于国家是一个抽象 的政治组织 国家与税务机关 国家与纳税人的法律 关 系 以 国 家 立 法 的 形 式 在 税 务 机 关 与 纳 税 人 的 法 律 关系中体现出
24、来 所以 征纳双方的法律关系又具体 地表现为税务机关与纳税人的关系 由于税收无偿性 和强制性的本质属性 在现实生活中纳税人往往作为 义务主体而存在 在征纳关系中处于从属地位 而其 权利主体的地位被严重忽视 导致征纳法律关系的严中国税收12重不平等性 重视纳税人的义务 忽视纳税人的权利 重视税务机关的权力 忽视税务机关的义务 这次新 征 管 法 一 个 重 要 特 点 是 大 量 地 增 加 了 对 纳 税 人 权 益 保护的条款 进一步确立了纳税人的主体地位 这既 是推进依法治税的现实需要 也是税收法律治税理念 的重大转变和进步学习贯彻好新征管法 必须全面 正确理解征纳 双方的权利 义务关系
25、确立征纳双方法律地位平等 的观念 还纳税人以权利主体的地位 为此 要弄清 以下几个问题一是权利 义务法定 即无论是纳税人 还是税 务机关的权利 义务 必须由法律赋予 法律没有赋 予的权利 不得履行 法律没有规定的义务 不必履 行二是权利 义务必须一致 权利和义务是互为前 提的 没有没有义务的权利 也没有没有权利的义务 对于纳税人来说 只有履行了法定的纳税义务 才能 享受法定权利 从这个意义上说 享受权利是以履行 义务为前提的 你不履行或承担法定的义务 就不能 享受法定的权利 反之 纳税人履行了法定的纳税义 务 就必须享受相应的权利 其合法权益就应到得到 尊重和保护 当纳税人合法权利受到侵犯时
26、应当获中国税收13得救助和补偿 对于税务机关来说 你行使了法定的 征税权力就必须履行保护纳税人合法权益的义务 侵犯了纳税人的合法权益 就应当受到追究 这里要 注意的一个问题是 在税收领域 权利义务的一致并 不能简单地理解为完全对等 税收法律关系是一种特 殊的法律关系 它以国家强制力为后盾 具有无偿性 (仅 对 纳 税 人 的 具 体 纳 税 行 为 而 言 但 从 整 体 而 言 税 收 并 不 是 无 偿 的 )的 特 点 税 务 机 关 通 过 国 家 授 权 或委派而代表国家行使税收征管的权力 因此 在实 际征纳过程中表现为纳税人利益(财产)的单向转移 同时 正因为税务机关代表国家行使权
27、力 所以纳税 人作为纳税义务人 往往处于从属的地位 从这个意 义上说 在税收领域内 权利义务不具有完全的对等 性 这就要求税务机关和税务工作人员在税收征管工 作中更加重视对纳税人合法权益的保护三 是 纳 税 人 和 税 务 机 关 在 税 收 法 律 关 系 中 是 平 等主体 纳税人与税务机关在征纳关系中法律地位是 平 等 的 这 首 先 因 为 纳 税 人 中 无 论 是 法 人 还 是 自 然 人 都是征纳矛盾的一极 没有 纳 也就无所谓 征 其次因为 税收是社会财富的再分配 是财产转移的 一种特殊表现形式 而这种财产转移是以国家法律作 为 契约 的 征 纳 矛 盾 的 过 程 就 是
28、税 务 机 关 (代 表中国税收14国 家 )与 纳 税 人 不 断 履 行 契约 的过程 而 契约 要得以成立并生效 必须以约定双方在法律地位平等 为前提 第三是因为 如果仅仅把纳税人作为纳税义 务主体对待 势必在发挥纳税人监督和保证税务机关 依法行政方面的作用受到很大限制 严重地妨碍纳税 人对自身合法权益的保护 导致税务机关税收征管权 力因失去监督而滥用 从而使整个税收法律关系的正 常运转受到严重影响四 是 保 护 纳 税 人 合 法 权 益 是 税 务 机 关 和 税 务 人 员应尽的责任 税务机关要求纳税人依法履行义务 就有责任保护纳税人的合法权益 这是 权利义务相 一致 的基本要求
29、更是社会主义税收的本质要求 新 征 管 法 中 有 关 保 护 纳 税 人 合 法 权 益 和 依 法 享 有 权 利的内容和条款有 19 条之多 归纳起来有 知情权 保密权申请减 免 退税权 延期申报权 延期缴 纳税款权 受尊重权 陈述权 申辩权 申请行政复 议权 提起行政诉讼权 请求国家赔偿权 控告和检 举权 委托代理权等 而每一项权利 又包含很多内 容 涉及到多方面的工作 保护纳税人的合法权益 各 级 税 务 机 关 和 广 大 税 务 人 员 不 仅 要 全 面 了 解 纳 税 人合法权益的基本内容 更重要的是要采取各种切实 有效的措施保障纳税人合法权益的落实中国税收15三 走出重视对
30、纳税人违法责任追究 忽视执法 人员违法责任追究的误区 确立征纳双方都要依法办 事 违法必究的观念在长期的税收执法实践中存在着这样一种现象 对纳税人纳税情况检查多 对税务机关执法情况检查 少 对纳税人违法行为处罚多 对税务机关违法责任 追究少 出现上述情况 一方面是由如上所述 重实 体法 轻程序法以及纳税人与税务机关法律地位不平 等所引起的 另一方面与各级税务机关的领导 自我 保护主义 有关 许多领导往往有单纯的任务观念 只要下面完成任务 而对执法过程中出现的问题往往 视而不见 见而不闻闻而不处 睁一只眼 闭一只 眼对发现的问题 往往考虑单位的面子 个人的影 响 而能掩的掩 能盖的盖 这种情况不
31、仅严重侵害 了 纳 税 人 的 合 法 权 益 也 严 重 影 响 了 依 法 治 税 的 推 进 税收领域治税不严的情况长期得不到有效整治 与以上认识误区在着直接关系 新征管法中大量增加 了对税务人员执法监督追究的条款 这是税收征管领 域思想观念的又一重大转变 必将对规范税收执法行 为 促进依法治税起到巨大的推动作用树立征纳双方违法必究观念 首先必须弄清违法 必究的含义 即无论是纳税人 还是税务机关 税务中国税收16人员都必须遵守税收程序法和实体法的各项规定 如 有违法就应受到追究 这是 征纳双方税收法律地位 平等的要求和具体体现 对违法责任追究的形式 包 括 行 政 追 究 (处 罚 )
32、刑 事 追 究 (处 罚 )两 种 形 式 而 从 征 管 法 立 法 的 指 导 思 想 看 对 税 收 违 法 行 为 的 追 究 重 在 行 政 追 究 (处 罚 )其次 必须合理分清征纳双方的法律责任 分清 责任是执法追究的前题 但在税收征管实践中 征纳 双方责任不清 权利义务不明的情况十分严重 特别 是近年来 随着征管改革的深入和文明办税的开展 税务机关做了不少纳税人应该做的事 所以 贯彻落 实新征管法一项很重要而紧迫的工作 就是首先要分 清征纳双方的权利义务 合理界定征纳双方的责任 该是谁的责任就是谁的责任 该是谁做的事 就应 由谁来做 不混淆 不代替 不越位 否则 权利义 务不清
33、 责任不明 这必然造成违法难究 违法必究 只能是句空话 其次 要在税收征管实践中严格按照 各自的法律责任去办 在法律面前 就是要坚持各自种 好 自 己 的 田 只 有 这 样 才 能 做 到 责 任 分 明 有错纠错 谁错纠谁 促进依法行政和依法治税的深 入再次 税务人员要加强自我保护 加强对税务人中国税收17员违法责任追究 并不是说税务人员就处于被动挨查 的地位 而要积极主动地加强自我保护 一方面要克 服消极懈怡情绪和被动挨查的想法 必须认识到 对 违法行为的追究本身不是目的 规范税收执法行为 使之符合依法治税的要求 这才是目的 税收征管的 实践证明 可怕的并不是规定如何严格 而在于规定 不
34、明确 或根本就没有规定 不知道如何去做 新征 管法明确税务人员税收执法的责任 从形式上来讲是 严格了 但从本质上 从长远来看是对税务人员的保 护 因为从行为学上讲 只有税务人员明确那些可以 做 那些应该做 那些不可以做 那些不应该做 才 能在工作中主动防止和规避违法行为的发生 从而达 到不被追究或少追究的目的 否则 无章可循 在实 践中就会稀里糊涂犯错误 另一方面要认真学习和深 刻理解有关税务人员行为规定的各项内容 做到耳熟 能详 并严格按照有关行为规范去做 这不仅是防止 税务人员个人违法的需要 更是规范税收执法行为 推进依法治税的需要 因为只有每个税务人员都自觉 遵从有关规定 才能最终形成群
35、体行为的规范和整体 水平的提高四 走出重视对税务执法人员以税谋私等 作为 行为进行追究 忽视对不履行法定义务等 不作为中国税收18行为进行追究的误区 确立无论 作为 不作为 只要违规违法都要受到追究的观念作为 与 不作为 是一对法律概念 法律禁 止的 如 以 税 谋 私 等 你 去 做 了 此为 作为 有 法定义务要做的 你没有去做 此为 不 作 为 失 职 渎职是 不作为 行为的典型表现 过去我们比 较重视 作为 违法行为的追究 发现税务干部以税 谋私 贪污受贿 腐化堕落 往往严查重处 施以行 政或刑事处罚 而对 不作为 违法行为 则重视不 够 随着新刑法的颁实施 各地纪检监察机关查处职 务
36、 犯 罪 力 度 的 加 大 和 税 务 部 门 内 部 执 法 责 任 制 的 推 行 对这个问题引起了一定的注意 但总体上看 重 视不够 特别是一些基层执法一线的干部对这个问题 的警觉性不够高 近年来 税务系统一些干部稀里胡 涂犯错误被迫究 有 的 甚 至 进 了 号子 教训十分 深刻 学习贯彻新征管法 要解决的另一个问题就是 要走出重视对税务执法人员以税谋私等 作为 行为 进行追究 忽视对不履行法定义务等 不作为 行为 进行追究的误区 确立无论 作为 不 作 为 只 要违规违法都要受到追究的观念 重点要解决好两个 的问题一是要弄清为什么要对税务 不作为 违法行为中国税收19进 行 追 究
37、 不 作 为 违 法 与 一 般 违 法 的 一 个 明 显 区 别是 它 的 构 成 必 须 与 特 定 的 责 任 (义 务 )联 系 在 一 起 应 当 履 行 有 条 件 履 行 而 不 去 履 行 应 该 履 行 的 责 任 (义 务 ) 如 消防人员发现火情不去救火 公安人员 遇到罪犯不去追捕等 因此 不作为 违法往往特定 的 责 任 (义 务 )联 系 在 一 起 表现为一种职务违法 由 于 不作为 违法直接导致不利 (不法 )行为的放纵和 社会职能作用的弱化 因此 比一般违法更容易造成 严重的社会后果 税收执法是一种特殊的执法行为 它直接与国家 纳税人的经济(财产)相联系 如果
38、不 重视对税收 不作为 违法行为进行严查重纠 更容 易造成以税谋私行为的发生 甚至影响国家的税收收 入 乃至国家机器的正常运转 因此 重视对 不作 为 违法行为追究 不仅是强化公民责任(义务)意识 的需要 更是推进依法治税的需要二是在税收工作中积极防止 不作为 犯罪特别 是职务犯罪的发生 不作为 违 法 行 为 分 为 一 般 违 法和犯罪 一般违法行为主要是行政处罚 而构成犯 罪的则要受到刑事处罚 当前要特别注意组织干部认 真学习犯罪构成理论 弄清税务职务犯罪构成要件和 特点 每一种犯罪都有自身的构成要件和不同特点不作为 犯罪或失 渎职犯罪与其它犯罪在不仅在中国税收20构成上有不同特点 而且
39、在具体量刑上也有不同的特 点 因此 对税务职务犯罪一方面要对 作为 犯罪 行为严查严惩 另一方面要重点加强对 不作为 犯 罪 特别是失职 渎职犯罪的研究 引导广大税务干 部在工作中积极主动地防范和规避职务犯罪 同时 在工作失误受到责任追究时 正确运用法律武器保护 税务部门和税务干部的合法权益关于反避税工作的实践和思考为了贯彻落实全省反避税工作会议精神 确保完 成全年反避税工作任务 今年以来 连云港市局加大 对反避税工作力度 进一步理清反避税工作思路 该 局本着早计划 早落实的原则 在对省局各项考核指 标进行细化 量化 分解的基础上 将考核指标 下 发 给 县 (分 )局 列 入 全 局 目 标
40、 管 理 千 分 制 考 核 内 容 并抽调 3 名复合型人才 充实反避税工作 使反避税 业务由兼职管理向专业审计转化 同时针对外税干部 变动较大 反避税工作不能接手 业务不精等状况 及 时 地 加 强 了 对 县 (分 )局 外 税 干 部 的 培 训 提高反避 税 人 员 的 综 合 业 务 素 质 推 进 了 反 避 税 工 作 顺 利 开 展1 统一计划 周密部署 明确要求 首 先 在 年 初 召 开 的 全 市 国 税 系 统 国 际 税 收 工 作中国税收21了会议上 对 2003 年的反避税工作目标和任务进行了 分解落实 其次 该局于 4 月 22 日又专题召开了反 避税工作培训
41、会 进一步明确了工作要求 并转发了 省 局 的 工 作 要 点 结 合 该 局 实 际 提 出 了 更 加 明 确 的工作目标 使各县区确保做到人员 责任 进度三 落实2 加强反避税工作的信息化建设 根 据 省 局 工 作 要 点 的 要 求 该局大力加强反避税工作的信息建设 一是强化征管软件中企业基础 信息的检测与维护 市局每月对数据进行检测 对失 真或漏填信息进行公布 各单位及时进行调查补正 二是要求对历年来的各项税务管理资料进行回头看 特 别 是 税 收 优 惠 审 批 资 料 要 求 各 单 位 对 各 年 台 帐 进 行统一梳理 尽可能汇总装订 三是建立健全与外部 的信息交换制度 目
42、前该局已与外管 工商 地税建 立了良好的信息交换联系网络 上半年还与地税联合 进行了对外国企业办事处的专项调查3 加强专业培训 规范操作程序 该局在积极深化税收征管改革的同时 针对反避税 工 作 的 特 殊 性 坚 持 保 证 反 避 税 调 查 人 员 的 稳 定 性 并组织反避税人员开展集中学习 重点学习 反 避税工作规程 以及无锡等地的反避税案例 并邀请中国税收22专家对有关人员进行了涉外税务审计 财务知识的专 门培训 切实提高反避税人员的业务素质 并且 该 局根据省局的要求 组织了对相关办法的讨论 使反 避税工作人员对规程 办法等有了更深入的理解和掌 握 为规范反避税调查工作提供了有力
43、的保证二 结合实际 认真做好 2003 年度调查对象的 筛选工作该市的经济总量小 外商投资企业少 截止 2002 年年底 全市开业的外商投资企业仅 274 户 且规模 小的企业占绝大部分 跨国企业廖廖无几 调查对象 的筛选工作难度较大 该局针对上述现状 着重从如 下几方面来进行筛选1 结 合 全 市 外 商 投 资 企 业 结 构 特 点 来 筛 选 调 查 对象该市地理位置靠近日本 韩国 且因所处纬度相 同 气候等条件与日本 韩国相似 近年来 各级政 府的招商重点国家也是日韩 因此该局把日韩等国家 的投资企业作为调查的重点对象进行筛选 今年各县 区确定的调查审计对象如恩佳升电子有限公司 连云
44、 港东星钓具有限公司 江苏金五食品有限公司等均为 日韩企业2 结合年度所得税汇缴工作来筛选调查对象中国税收23该 局 各 级 外 税 部 门 将 汇 缴 工 作 与 反 避 税 工 作 有 机结合起来 规定申报表附 表 关联企业业务往来情 况表 在年度汇缴申报时同时报送反避税调查部门一 份 调查人员通过对往来情况的深入分析来发现避税 嫌疑户 如东海县外税分局在分析连云港东星钓具有 限 公 司 的 申 报 表 中 发 现 该 企 业 与 境 外 关 联 企 业 的 业 务往来中 存在销售价格低于生产成本的可疑现象 该县据此将其列为重点调查对象 目前已初步完成案 头调查工作3 结合企业赢亏变化情况
45、来筛选调查对象 根据规程和省局有关文件精神 该局把赢亏变化较大或出现跳跃性赢利的企业作为调查的重点对象 金 五 公 司 向 其 境 外 关 联 企 业 韩 国 金 五 株 式 会 社 金 五 综合食品有限公司出口淀粉及粉丝超过 15000 吨 出 口产品销售收入突破 1 亿 元 人 民 币 占 其 全 部 收 入 60%以 上 但该公司自 1995 年以来微亏微利经营长 达五年之久 自 2000 年开始的免税期中赢利稳中有 升 2003 年上半年进入征收期却突变亏损 而与此同 时 该公司还不断扩大生产经营规模 据此赣榆县国 税 局 将 其 确 定 为 转 让 定 价 调 查 审 计 重 点 对
46、 象 开 展 工 作4 针 对 内 关 联 企 业 交 易 越 来 越 大 的 现 象 来 筛 选中国税收24调查对象2003 年 灌云 灌南两县针对外商投资企业与其 中方投资企业或境内关联企业交易越来越大的情况 均选择了内关联企业进行反避税调查 如连云港润浦 纺 织 有 限 公 司 通 过 关 联 交 易 将 其 优 良 资 产 逐 步 转 移 到境内关联企业 使该户外企目前几乎形成空壳 因 此灌云县局将其列为调查审计的重点对象三 按时完成全省避税大户的联查工作2003 年上半年 该局按省局的统一部署 开展了 对避税嫌疑户的联查工作 对甲乙(连云港)粘胶有限 公司进行了反避税重点调查 发现该
47、公司列支了累计 2112 万元关联企业借款利息 截止 2001 年累计亏损达 4835 万元 该企业 2002 年按调查要求当年就调整330 万元 使 2002 年的赢利达 1061 万元 四 反避税工作中的难点在反避税调查工作中存在以下难点 需要加以研 究解决(一 )反 避 税 法 律 法规方面1 关于价格 费用的法律确定 新的 税收征收管理法实施细则 第五十一条第二款规定 纳税人有义务就其与关联企业之间的业务 往来 向当地税务机关提供有关的价格 费用标准等中国税收25资料 具体办法由国家税务总局制定 结合该局近几 年反避税工作实践 该局感觉到 由于纳税人在实际 工作中不愿或拒绝提供有关价格
48、 费用标准等资料 使该局的工作始终处于被动局面 给反避税工作带来 一定的难度 因此迫切希望上级机关能尽快出台该具 体办法 同时 对价格 费用的查询 建立起行之有 效的信息库 使信息中心的资源能得到充分利用2 关于资本弱化的法律确定 从目前的税收法律 法规来看 对外企资本弱化的管理无明确的界限规定 该局某些外企注册资本不 到位 企业借款的利息支出 属于资本利息 在 中 华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法 中 不得列支 但界限不明确 同时对于企业借款利息的 处理 只讲所谓合理的借款利息 外资企业所得税法 规定只就不高于一般商业银行贷款计算的利息 而未 对金融机构加以明确3 关联交易 关联关系认定的法律确定 中 华 人 民 共 和 国 外 商 投 资 企 业 和 外 国 企 业 所得税法实施细则 第四章关联企业业务往来和 关联 企 业 间 业 务 往 来 税 务 管 理 实 施 办 法 中 规 定 关 联 交 易 关联关系的认定 但从该局在进行反避税调查实 际 工 作 中 发 现 有 的 日 资 企 业 间 不 存 在 明 显 的 联 属 关
