1、赠：EPC工程合格承包商的选择摘要随着我国经济快速稳步发展，项目投资急剧增加，起源于西方国家的EPC工程总承包逐渐的进入中国，并在水电、建筑、冶金、化工、石化、石油、铁道、轻工等行业得到广泛的应用。涌现出来的EPC总承包商的经验参差不齐，水平差别很大，合格优秀的EPC总承包商不仅能够按照项目工期和业主的要求完成项目，而且能够促进工程总承包市场的发展和形成，行业推广面不断扩大，促进总承包商企业生产组织方式的变革和产业结构的调整。不合格的承包商不仅会影响项目的进度、质量，甚至会给业主来很大的风险，而且对我国总承包制度的推广起到阻碍作用，使企业的凝聚力和核心竞争力减退。那么怎么选择一个合格优秀的EP
2、C总承包商呢？然后本文论述和分析了在EPC工程中承包商和业主所承担的风险，并总结出承包商和业主在EPC工程项目中对所承担的风险所应采取的应对方法和措施。最后本文结合在H炼油项目中选择EPC工程承包商的过程中所出现的问题，针对这些问题进行分析和研究，总结出选择合格的EPC承包商的关键因素和方法。关键词：EPC工程;EPC承包商;招投标;层次分析法第1章绪论11研究背景我国对工程建设管理体制进行了一系列的改革，其中之一的改革就是EPC工程总承包，由专门的公司完成从项目立项开始，到设计、设备材料采购、施工、安装调试，试车和开车全过程实行固定价格总承包的EPC模式。自20世纪80年代，我国水电、建筑、
3、冶金、化工、石化、石油、铁道、轻工等行业相继组建了一批工程总承包公司，在管理上一直努力采用国际先进的管理模式和方法，与西方国家通行的工程管理模式接轨，取得了一些卓著的成效。EPC总承包工程虽然取得了骄人的成绩，同时我们也看到了不足与差距。这些差距体现在以下几个方面：（一）业主认可程度还比较低，市场发育不成熟我国总承包市场需求不强。业主对工程总承包方式的认可度普遍偏低，缺乏总承包意识，大多数项目业主仍然习惯于传统的设计、施工、采购分开招标。虽然一些外资和民营项目的业主更多认同工程总承包方式，但以政府投资或国有投资为主的项目业主并没有充分认识到工程总承包在工程建设中所能发挥的显著作用。其原因是多方
4、面的：由于传统观念的影响，我国业主在工程中都希望管得很细、很具体；由于投资主体和管理体制问题，国内的许多业主缺少工程总承包的内在动力；我国业主对承包商的能力和资信缺乏足够的信心，信任程度也不够；由于企业资质壁垒、条块分割，工程总承包项目市场准入相关的标准和手续不完善等原因，使工程总承包存在严重的市场准入障碍得到了涌现。（二）实行EPC工程总承包的法律、法规和政策不完善首先，虽然建筑法提到“提倡对建筑工程实行工程总承包”，但是对如何开展总承包没有配套的法律和法规文件，可操作性不强，难以实施。其次，建设部颁布的建市xxxx号文关于培育发展工程总承包和工程项目管理企业的指导意见，对广大企业推进工程总
5、承包和项目管理起到非常重要的促进作用，但仍然存在法律效力和实际推进力度不够，影响范围不大的问题。（三）工程承包企业自身能力存在问题从总体上说，我国缺乏一批具有国际竞争实力，资本雄厚、人才聚集、科技领先、管理过硬的工程总承包企业。我国设计、施工企业的规模很大，专业能力也很强。所以，在我国以施工为主体的总承包和以设计为主体的总承包都很有特色，但在总承包方面的核心竞争力都不强。而由于管理体制、文化、管理能力和方法等问题，我国设计、施工单位之间在工程总承包项目中联合经营，优势互补，强强联合也很难实现。我国的大部分工程总承包公司，有的在原先设计单位的基础上改建而成的，有的是由以施工为主体的单位改制而成的
6、，有些是设计单位和施工单位联合经营，并不完全具备从项目的策划、定义、设计、采购、施工、安装调试、开机试车到交付使用进行全过程管理的综合功能及管理模式。科技创新机制不健全，技术开发与应用能力不够。我国一些大型设计、施工企业没有建立其技术研发机构，科技创新机制不健全。普遍缺乏国际先进水平的工艺技术和工程技术，具有独立知识产权的专利技术和专有技术也不多。我国总承包企业的项目管理理念、方法、手段、组织模式、人才结构还不能满足工程总承包的要求。企业的智力密集程度不够，缺乏总承包所需要的精通项目经营和管理，精通商务和法律，具有实际工程经验的复合型管理人才。第一，虽然我国EPC总承包制度以及在一些行业，尤其
7、在石化行业得到了全面的推广，但我国实行EPC工程总承包的经验和管理水平还远远不够，具备在工艺技术和工程技术，具有独立知识产权的专利技术和专有技术的总承包还很少，在H炼油项目参加EPC工程投标的总承包商水平普遍不高，大多数承包商不具备EPC总承包的资质，因此，大多数参加EPC总承包投标的总承包商都是由两家甚至三家四家单位组成的联合体，这些联合体单位有的是第一次组成联合体来投标，在以往的石化工程上从来没有合作过，有的在以往国内的石化项目中曾经合作过，但几乎没有形成长期的合作伙伴业主只承担一小部分的风险。因此通常情况下，承包商为回避这种风险，往往报价偏高。这样以来，一些优秀，成熟的承包商经过慎重的投
8、标分析，而退出了投标，其他一些承包商在市场竞争机制的作用下，在投标报价中采取一些手段或者利用招标方最低价评标法的评标方法来降低设计、采购和施工的质量的方案以低价中标，给后期的项目建设带来隐患，而真正中标的总承包商不一定是合格和优秀的承包商。因此，选择一个合格的EPC总承包商对项目建设至关重要，一个合格的承包商凭借其企业的核心竞争力和先进项目管理经验和技术优势、有市场竞争力的投标报价按照业主的技术要求能够打造具有企业品牌的精品项目，是目前我国最大的炼油项目，在世界上具有相当规模的炼油项目也为数不多。项目主装置工艺参数复杂、技术含量高、施工难度大。建设一个具有精品工程的炼油项目不仅在我国甚至在国际
9、石化行业也具有划时代的意义，而且在我国石化行业能够建设相当规模的EPC工程的承包商的数量也不多，因此业主在选择EPC承包商不仅要有健全的法律法规制度和招投标制度，而且要有雄厚的技术实力和商务实力完成对EPC工程的招投标。对EPC工程总承包商要求不仅要有相当规模的工程技术管理经验，又需要EPC总承包投入足够的人力资源和设备资源来建设项目。根据上述情况，业主在选择EPC总承包商上应注意以下方面的关键因素：第一，严格按照国家招投标法和合同法程序和规范执行招投标程序。项目组的招评标委员会的所有参加招标、评标和定标的领导、技术人员和商务人员应加强国家招投标法和国家合同法的法律和法规的学习，仔细研究国家的
10、法律和法规，严格按照国家招投标法和相关法律法规来执行招投标中的的每一个程序和规范。第二，加强对资格预审的把关；由于参加H炼油项目的EPC投标商的背景不同，设计施工管理经验参差不齐，而且大部分单位都是以联合体的主体参加投标。因此要求项目组在资格预审阶段对各个承包商要严格把关，组织专业的技术专家和商务专家编制资格预审文件和资格预审评审标准，资格预审文件要清晰、明了、突出重点，资格预审的目的是考察投标商是否有足够的实力参加所投标EPC工程的实力；是让潜在的投标商按照资格预审文件的要求提交资格预审申请书作为招标单位审查的文件。选择EPC承包商是一个复杂的过程，所要考虑的因素很多，概括地讲，它是招标方同
11、投标方博弈的一个过程，招标方希望找到合格优秀的承包商，而且报价比较合理，合格优秀的投标商渴望中标，价格低的投标商中标，但并不一定是最优秀的承包商，有时投标商为了低价中标，在投标报价采用一些手段，比如不平衡报价法取得EPC合同，但在项目建设中又把降价的部分补偿回来，事实上中标方的价格并不是最低价。其他情况还很多，在这里不一一罗列，要靠在实际工作中具体情况具体对待。12研究意义另外通过招投标选择合格的EPC承包商的研究，可以学习招投标中的一些方法和技巧，并把这种方法运用到实际工作过程中去，使业主在选择承包商时运用合理和科学的方法去选择合适的承包商，同时投标方使用这些方法在投标中胜出，不合格的承包商
12、由于其能力和水平不够逐渐在市场竞争机制下被淘汰，合格的承包商在市场竞争中不断提高企业的核心竞争力，加强项目技术、施工管理水平，降低成本，把企业做大做强，为我国推广EPC工程总承包的推广做出贡献。13研究思路本文首先介绍EPC工程和我国EPC工程承包商的现状，然后阐述选择EPC承包商的过程招投标过程、评标方法的介绍和EPC工程业主和承包商的风险分析，再引伸到炼油项目的EPC工程和在炼油项目中的EPC工程项目的一些案例，最后总结出几点选择EPC工程合格承包商的关键，并在实际应用中推广。第2章EPC工程承包商选择的风险分析41EPC工程风险介绍4.1.1一般风险介绍风险（risk）是不确定性导致风险
13、发生，风险的发生将导致损失。一般风险有客观性、随意性、相对性等特征，风险的客观性是风险的发生是客观存在的，是不以人的意志为转移；风险的的随意性是风险的发生是随机的、不确定的；风险的相对性是发生风险的程度是同不同的人和事物而不同。4.1.2EPC工程风险介绍EPC工程合同是承包商承担设计、采购、施工总承包工程，因此承包商承担大部分的EPC工程风险，而业主只承担小部分风险。对EPC承包商来讲，虽然他们承担大部分的工程风险，但是只要他们具有先进的工程管理方法和足够的实力，他们会得到丰厚的利润回报，对业主来讲，虽然他们付出了EPC合同价格要高一些，但他们仍然采取这种方式，因为在市场经济瞬息万变的当今社
14、会，只有赢得时间，才能率先抢占市场。4.1.3EPC工程风险产生的原因：EPC工程风险产生的原因有客观原因、道德原因和主观原因。1客观原因有客观原因导致的风险包括自然灾害、社会政治原因和经济原因，自然灾害是由于EPC工程工期长，遭遇台风、洪水等自然灾害的机遇极大；社会政治原因是由于社会或政治因素引起的灾害，例如：战争和内乱。国有化、征用、没收外资。EPC工程总承包项目合同执行过程中，项目所在国法律、政策发生变化，可能使承包商承担额外的责任，造成较大的履约风险等。经济原因引起的风险例如：汇率波动造成的风险。通货膨胀造成的风险等。2道德原因道德原因导致的风险例如：业主不付款或拖延付款；分包商故意违
15、约造成项目工期的拖延；参与工程的各级管理人员有不诚实或违法行为等风险。4.1.4EPC工程可能造成的风险损失1经济损失经济损失是由于各种风险产生导致承包商或者业主遭受经济上的损失。例如：承包商因履行了合同责任范围外的责任义务或为避免非承包商所应承担的风险而造成额外成本支出。业主的图纸技术文件范围不明确造成的工程总价的增加。业主付款拖延或拒付部分或全部合同款：表现在以下几个方面：由于承包商违约导致的业主不付款或延迟付款；由于业主的原因而由承包商承担其不付款或延迟付款；由于合同以外第三者的影响而导致业主对承包商的不付款或迟付款，如分包商违约等；承包商与业主都无法预见和控制的意外事件的发生而导致的业
16、主不付款或迟付款。2企业信誉损失企业信誉损失表现在业主不付款使业主的信誉受损；由于承包商的工程质量出现问题而被业主纳入黑名单；4.1.5EPC工程风险管理与控制EPC工程风险管理与控制包括风险识别、风险分析、风险控制与处理。1风险识别风险识别是风险管理的重要环节，风险因素未被识别或者识别不够将会导致直接的经济损失和间接的企业声誉受损。EPC工程项目的风险识别是对可能遇到的各种风险的类型和产生原因进行判断分析，以便对风险进行分析、控制和处理。在此阶段需要判断EPC工程总承包项目中存在着什么风险；找出风险的原因。对所要面临的风险及其成因的分析应分三步进行：首先要了解项目情况，如项目来源，项目资金来
17、源、项目技术水平、有关技术标准和要求、工期、工作范围和业主的风险等等这些资料，同时还应了解项目的背景资料、业主的资信情况等，从中可以发现很多具体的风险因素。业主需要了解承包商的项目业绩、经验、履约情况和财务能力。2风险分析EPC工程中对于风险分析和评价主要有以下几个方面：政治。考察工程所在国家的政治局势是否稳定；是否近期有战争的发生；与邻国的外交状况和是否有潜在的战争危险，研究其国内政治状况，宗教纠纷，分析国内政治斗争的情况。业主需要考察承包商所在国的政治状况、承包商的性质。42投标商的风险分析4.2.1EPC合同风险介绍国际工程承包合同按计价方式划分，可分为总价合同、单价合同、承办补偿合同三
18、种类型。总价合同又分为：固定总价合同、调值单价合同、固定工程量总价合同、管理费单价合同。固定总价合同中的价格是固定不变的，除非工程设计或工程范围发生变化。这要求精确的设计图纸、详细的工程描述和承包商准确地计算，报价考虑到一些费用的上升因素。4.2.2EPC合同条款承包商所承担的风险EPC工程承包合同中一般都将工程的风险划分为业主的风险、承包商的风险、不可抗力风险。一般来说，在传统合同模式下，业主的风险包括：政治风险、社会风险、经济风险、法律风险、外界风险等，其余风险由承包商承担，另外，出现不可抗力风险时，业主一般只负担承包商的直接损失。1.盲目参与投标在EPC模式下，投标人在投标时要花费相当大
19、的精力和费用，其投标活动造成的费用可能要占整个项目总投资的0.30.6%。如果在没有很大中标把握的情况下盲目的参与投标，那么投标费用对承包商来讲可能就是一笔不小的浪费。EPC项目比较复杂，加之业主要求合同总价和工期固定，承包商如果没有足够的综合实力，就是中标了，也可能无法完成工程建设，承包商最终将蒙受更大的损失。2.合同文件存在缺陷一般情况下，合同文件存在缺陷的风险也应由承包商来承担。除了预期目标、功能要求和设计标准的准确性要由业主负责之外，承包商要对合同文件的准确性和充分性负责。也就是说，如果合同文件中存在错误、遗漏、相互矛盾等，即使有关数据或资料来自业主，业主也不承担由此造成的费用增加和工
20、期延长的责任。虽然在招投标过程中，承包商修改招标书的合同条件(含通用条款和特殊条款)的机会较小，但是，仍然可以在投标书中针对一些关键问题向招标方提出澄清、偏差或者要求删除的可能。在EPC合同中,承包商的风险贯穿于整个合同的每一个条款和每一个附件。在审核合同条款以及有关附件时,应该从头到尾仔细检查审核,不遗漏任何一个潜在的风险。以下是对EPC合同的风险的防范:4.2.3EPC模式承包商承担风险的应对承包商在参与EPC项目时，一般应采取以下措施进行风险防范：1.谨慎参与EPC项目投标承包商在决定是否参与投标前，应做好投标前的准备工作，这些准备包括仔细研究项目的特点和业主的要求，识别和评估项目存在的
21、风险，作出投标决策。承包商还要考虑投标竞争对手的实力，分析中标的可能性。决定投标后，承包商应该根据风险评估的结果，在投标报价中加入适当的风险费用。2.合理应对合同文件本身的风险在投标前，承包商应尽量明确业主的要求，发现合同文件模糊的地方应及时要求业主加以澄清，然后再在此基础上进行投标报价。签约后，如果合同文件中仍然存在错误、遗漏或不一致，承包商应尽早发现并更正这些错误，尽量减少由此造成的经济损失。结论本文首先引入EPC工程合格承包商的选择的问题，然后带着问题展开论述和研究，在研究中，注重把握选择合格的EPC承包商的过程即招投标的过程，总结出EPC工程项目招、投标的关键因素，结合管理学、运筹学、
22、博弈论等理论进行了深入的分析，研究的主要结论如下：1.在对EPC工程和EPC工程承包商章节中，对EPC工程的过程、特点及关键因素进行了分析和研究和对我国EPC工程承包商的特点、问题和优缺点进行了分析，目的在于对本篇论文的选择客体有比较全面的认识。2在确定合格的EPC承包商章节中，主要对招投标的程序、过程和关键点进行了分析和论述，在评标方法的论述中，在传统的最低价评标法和综合评标法的基础上引入了层次分析法，层次分析法科学客观的特点可以避免各个评委对评价标准持有不同看法而造成的差别。3在EPC工程承包商的选择的风险分析章节中，对在EPC工程承包商和业主所承担的风险进行了分析，总结出承包商和业主在E
23、PC工程项目中对所承担的风险所应采取的应对方法和措施，目的在于在选择EPC工程承包商的过程中使承包商和业主的风险降到最低从而实现业主和承包商双赢的目的。EPC工程承包商的选择过程中值得研究的问题很多，本文只对所碰到的问题而引发的相关内容进行了研究。由于作者水平有限，加之时间、资料等条件限制，使本文存在很多不足，恳请老师、同学加以指正。谢谢！服务方案为了更好的开展中国水电建设集团新能源开发有限责任公司四川炉霍贡唐岗光伏项目工程结算审计及竣工财务决算审计的工作，保证审计工作质量，遵照并完全响应招标文件的相关要求，结合本联合体多年来参与类似项目竣工结（决）算审计工作经验，本联合体提交如下竣工结（决）
24、算审计工作方案。（一）对于本项目的理解一、EPC合同项目的特点1、EPC合同也称项目总承包合同，是指由一家承包商或承包商联合体与业主签订项目承包合同，按照承包合同的约定对整个工程项目的设计、材料设备采购、工程施工、试运行、性能保证等实行全面、全过程的交钥匙承包，并对工程的安全、质量、进度及造价全面负责。2、EPC合同的签订，一般是在业主的可行性研究报告获得通过、项目经备案或核准后，有了设计方案、功能要求及质量标准，确定了工程范围，就功能进行招标，总承包商进行投标报价，中标后签订EPC合同，负责项目的设计、采购、施工、试运行等工作。业主和总承包商签订项目的EPC总承包合同，价格一般为固定总价，又
25、分别签订设备采购、建筑安装工程、技术服务协议书，协议书中由总承包商列出费用清单或分项价格。本项目为工程结算审核、竣工决算审计，通过我们的审计，查找项目建设管理中存在的薄弱环节与漏洞，提出可能存在的问题及风险，并提出相应的合理化建议，以加强和规范建设单位项目建设管理，进一步提高工程建设管理水平与风险管控能力。因此，在审计过程中，应加强与被审计单位的沟通，充分了解事项的背景和管理过程，收集相关真实、完整、合规的证据链，认真征求和听取被审计单位的意见，并加以客观分析，以利于事项的准确定性，实事求是、客观、公正地发表审计意见。1.竣工结（决）算审计的作用（1）监督制约作用，包括查错纠弊等作用；委托开展
26、建设项目竣工结（决）算审计，及时发现建设过程中存在的错弊，能独立、客观地分析问题的根源和实质，提出有效的改进措施。（2）建设完善作用，包括规范管理、服务项目建设、完善内部管理制度、健全责任机制等作用。委托开展建设项目竣工结（决）算审计，对项目建设管理的标准化、程序化、决策的科学性以及整个管理工作、节约投资等方面会起到了较好的促进作用，在后续项目建设管理过程中继续得以完善和深化。（3）防范预警作用，包括提早认知风险、发出防范预警、提前抵御等作用。委托开展建设项目竣工结（决）算审计，让审计人员客观、真实地了解工程项目进展情况，及时纠正隐患问题，更好地发挥审计职能，保证各项工程费用支出的有效控制，提
27、高工程投资效益，在国家审计机关实施审计时，不发现大的违规违纪问题。2.审计工作目标本工程竣工结（决）算审计项目审计的目标主要是以下三个方面：（1）合法性：在项目进行竣工结（决）算审计过程中，在所有重大方面及时提出意见和建议，提请建设管理单位和投资单位适时处理解决，避免出现较为重大的违法违规事件和现象，保障企业健康持续发展。（2）经济性：对建设项目投资支出的合理性和真实性进行评价，对重大异常现象及时提出，避免项目总体和各主要分项异常超概，确保建筑安装投资、设备投资等成本列支以及包括建设单位管理费等的待摊投资支出的合理性。（3）建设管理水平：对建设管理单位与内部会计控制制度有关的所有重大方面进行关
28、注，及时提出意见和建议，确保投资单位和建设单位在货币资金、采购付款、工程项目等方面建立健全内部控制制度，实质提高建设管理水平。（二）审计对象与范围1.审计对象贡唐岗光伏电站场址位于四川甘孜藏族自治州炉霍县下罗科马乡，距离霍县城约40公里，距离康定260km，海拔xxm，建设规模为50mwp。本项目由中国水电建设集团新能源开发有限责任公司，四川省电力设计研究院有限公司、中国水电五局有限公司共同投资建设，股东比例分别为51%、30%、19%。本项目于xx年9月8日取得四川省发改委审核备案（备案号：川投资备xxxxxx01xx号），xx年10月2日正式开工建设，xx年5月24日全部并网发电。项目采用
29、EPC总承包管理模式，EPC方为四川省电力设计研究院有限公司。本项目设计概算总投资xx8.96万元。2.审计范围与本项目工程结算审计、竣工决算审计有关的建设管理活动及其载体财务会计、工程造价以及与内部控制制度有关的所有资料。（三）审计依据1中华人民共和国会计法、中华人民共和国审计法、中华人民共和国招投标法、中华人民共和国合同法、中华人民共和国注册会计师法；2国务院关于加强审计工作的意见(国发xx48号)，中华人民共和国审计法实施条例；3工程造价咨询单位执业行为准则、中国注册会计师职业道德基本准则、注册会计师职业道德规范、造价工程师职业道德行为准则、工程造价咨询业务操作指导规程、关于印发的通知（
30、财协字xx103号）、建设项目全过程造价咨询规程(CECA/GC4-xx)、中国注册会计师执业准则、关于印发的通知（财协字xx103号）、关于进一步加强中央工程建设项目竣工竣工决算工作的通知（财办建xx91号）、关于印发基本建设财务管理规定的通知（财建xx394号）、关于解释基本建设财务管理规定执行中有关问题的通知（财建xx724号）、建设工程造价咨询成果文件质量标准（中价协xx011号）；4国家相关法律、行政法规及部委规章制度：中华人民共和国招标投标法、中华人民共和国合同法、建筑法、企业会计准则、工程质量管理条例等，由国家、相关行业行政主管部门颁发的与招标投标及合同管理、财务（资金）管理、投
31、资控制、工程价款结算等建设行为有关的法律、行政法规及部委规章制度；5相关计价依据，如行政主管部门或行业协会颁发的概（预）算编制办法、概（预）算定额、配套文件以及建设期间由权威部门发布的设备、材料价格信息等；6工程所签订的合同，招标文件，施工图纸，招标澄清答疑及有关文件，工程变更签证等有效文件；建设项目立项批复文件、资金筹措及使用计划文件、财务报表等相关资料；工程施工现状。7中国水电建设集团及二级公司所制定的适用于本项目的规定、办法；8其他有效法律文件等。等相关法律、法规及规定及行业规程、规章制度进行审计工作并出具审计（审核）报告，并对所出具的审计（审核）报告承担责任。（四）审计原则和方法1.审
32、计原则审计组在审计过程中将严格遵循独立性、客观性、公正性的工作原则。主要为：（1）合法、公正、客观的原则合法是指审计人员在执行审计任务必须依照国家颁布的财务会计制度和中国注册会计师执业准则、中国注册会计师执业准则指南、工程造价咨询单位执业行为准则审计。客观是指审计人员在对有关事项的调查、判断和意见的表述中，应以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观意愿，也不为委托单位或第三者的意见所左右，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。公正是指审计人员应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。（2）实事求是的原则在揭示、
33、判定被审计单位在工作存在的问题时，要认真分析问题发生的背景和问题的实质并充分听取被审计单位的陈述意见，以作出正确的判断。必要时，在征得委托单位同意后，应当对特定违规行为发生的客观原因给予充分关注，以作出适宜的审计处理。（3）恪守职业道德的原则审计机构必须采取相关措施，督促其审计人员严格遵守中国注册会计师职业道德基本准则、造价工程师职业道德行为准则、交通行业相关部门制定的廉政纪律以及审计机构制定的职业道德规范，杜绝获取不正当利益的行为。（4）规范审计行为的原则审计机构在对具体项目实施审计时应当对审计目的、对象、依据、程序、方法及内容予以充分研究，主动、积极地向被审计单位讲解以获得其理解及配合。在
34、具体审计工作中必须严格按本方案第二条述及的审计依据实施审计，以确保审计行为的规范性。2.审计方法（1）一般意义上的工作方法全面审查法首先对所有的项目资料进行全面综合地分析、验证，全面熟悉审核内容，并进行整理归类，提出重点审查的问题，为重点审查、定性评价审查做好准备工作。重点审查法在全面审查的基础上，对确定的重点问题或占造价比重较大的分部、分项工程，进行工程量、价、定额套用及取费的重点审查。定性评价审查法对项目建设程序、招投标文件、过程和相关合同的合法性等审核内容，应按相关政策进行定性评价审查，以审计其合理性、合规性。专家会审审查法对一些争议较大的技术问题、政策法规性问题，可邀请有关技术专家及法
35、律顾问对异议问题进行会审，形成具有权威性的审查意见。（2）获取审计证据的方法检查指审计人员对送审的资料和相关文件可靠程度的审阅和复核。运用此种方法时，审计人员应充分关注相关记录是否真实、合法以及各种文件是否一致。盘点和测量审计人员到现场查验相关实物资产是否真实存在，同时测定相关实物资产（工程量）的实际数量。查询和函证查询是指审计人员对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。函证是指审计人员为印证被审计单位相关文件（资料）记载（记录）的事项而向第三者发函证实的方法。计算指审计人员对涉及被审计项目各事项（事件）的相关文件（资料）中的数据进行验算或另行计算。尤指其中的重要事项（事件）分析性复
36、核指审计人员对被审计项目重要的比率或趋势进行计算分析。经常采用的方法有：比较分析法、比率分析法和趋势分析法。访谈。（五）审计的主要内容1.工程结算审计工程结算审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。结合本项目涉及施工、服务、采购、试验检测及其他零星等合同类别特点，采取相应的审计方法，对合同约定的内容执行情况进行全面检查，分析合同结算价款的真实性、合理性，尤其关注设备采购及安装合同涉及的实施情况，对合同中具体划分的机组、设计范围、结算情况，明确分工，组织检查、复核。主要审查：工程结算资料依据的充分性、合理性和可靠性；工程价格结算与实际完成的投资额的真实性、合法性；是否存在虚列
37、工程、套取资金、弄虚作假、高估冒算的行为等。工程结算审计的要点：（1）单项（位）工程是否已由有权单位进行验收，验收程序、手续是否符合行业管理部门的规定。（2）经建设单位批准的单项（位）工程施工组织设计方案是否合理。（3）结算工程量是否符合相关工程量计算规则、施工图、设计变更、现场签证和竣工图。必要时，应实地丈量验证或实施破坏性检查。（4）结算执行的计价依据是否合理、准确，材料价格的取值是否与建设期间的市场行情相符。（5）合同外新增工程价款及变更工程价款的确定是否合理、准确。设计变更减少金额、施工单位在投标时承诺的优惠条件（内容）是否已在送审结算文件中得到反映。（6）施工单位领用的统供物资数量及
38、与建设单位的物资价款结算单价是否能与建安工程结算及招标文件相互印证并形成合理的勾稽关系。（7）实行包干价的项目，除核实实际完成工程量与包干内容的符合性外，还要对包干价的真实、合规、合法性进行审验。（8）在设备、材料市场价格变动过大时，对合同价款的调整是否合理并符合合同约定。（9）重点关注有无概算外工程、擅自提高或降低建设标准、扩大或缩小建设规模的问题；2.财务竣工决算审计主要审查：财务相关资料依据的完整性和可靠性；项目税收优惠政策是否充分运用；会计处理是否及时并准确反映项目事实；编制的财务竣工决算是否准确可靠等。主要审计要点：（1）各项投资支出（费用）的确定、控制、支付及核销情况建筑安装工程投
39、资（结算）的审计要点A.单项（位）工程是否已由有权单位进行验收，验收程序、手续是否符合行业管理部门的规定；经建设单位批准的单项（位）工程施工组织设计方案是否合理；B.结算工程量是否符合相关工程量计算规则、施工图、设计变更、现场签证和竣工图。必要时，应实地丈量验证或实施破坏性检查；C.结算执行的计价依据是否合理、准确，材料价格的取值是否与建设期间的市场行情相符；合同外新增工程价款及变更工程价款的确定是否合理、准确。设计变更减少金额、施工单位在投标时承诺的优惠条件（内容）是否已在送审结算文件中得到反映；D.施工单位领用的统供物资数量及与建设单位的物资价款结算单价是否能与建安工程结算及招标文件相互印
40、证并形成合理的勾稽关系；E.实行包干价的项目，除核实实际完成工程量与包干内容的符合性外，还要对包干价的真实、合规、合法性进行审验；F.预付款、备料款、进度款的支付、扣回及质量保证金的预留是否符合合同规定并与工程进度相适应；在设备、材料市场价格变动过大时，对合同价款的调整是否合理并符合合同约定。设备投资及材料采购的审计要点A.实际到货设备的产地、品牌、质量等级、规格、数量及结算单价是否与合同约定相符合，价格是否符合采购当期的市场行情；B.是否将应由供货单位承担的费用（如安装调试费、运杂费、检验费等）作额外支付；C.设备的入库、保管、出库手续是否按规定办理。D项目设备及材料采购审计a.设备、材料采
41、购的方式是否合理、合法、合规，是否按规定程序进行招投标或比价采购，价格是否符合市场情况；b.根据建设单位提供的设备、材料采购计划进行核对，确定设备、材料采购的价格、规格、型号、数量与合同要求是否一致；c.运行的设备是否达到设计的相关技术指标，是否符合设计的功能要求；d.重点关注特殊规格材料、非标设备的采购情况。对已购设备、材料因故不能使用的，要分析原因，分清责任，并督促建设单位及时处理，避免造成更大的损失。待摊投资及其他投资的审计要点A.审查是否存在不应在项目建设成本中核销的费用。B.审查是否存在支出标准过高的费用（如勘察、测绘、设计费、监理费等，特别是建设单位管理费）并核实超标准金额，必要时
42、应对典型支出细目进行分析并要求建设单位作书面解释、澄清。建设单位管理费审计要点：a.通过检查会计明细账及会计凭证，确认被审计单位建设单位管理费会计科目的开设是否合理，是否存在将建设单位管理费单列在其他项目核算；b.通过审阅建设单位管理费总账与明细账并与项目批复的总投资进行重新计算，确认被审计单位建设单位管理费总额是否超过基本建设财务管理规定的限额或批准概算中的建设单位管理费总额；c.通过审阅建设单位管理费会计明细账及会计凭证，确认被审计单位建设单位管理费是否核算是否完整，是否以下内容：不在原单位发工资的工作人员工资、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费，办公费、差旅交通费、劳动保护费、工
43、具用具使用费、固定资产使用费、零星购置费、招募生产工人费、技术图书资料费、印花税、业务招待费、施工现场津贴、竣工验收费和其他管理性质开支；d.通过审阅建设单位管理费会计明细账及会计凭证并进行重新计算，确认业务招待费支出是否超过建设单位管理费总额的10，是否存在为规避比例限制将业务招待费拆分到其他科目核算。C.审核房屋购置、租赁以及取得各种无形资产和递延资产发生的支出是否合理、合规，核算是否真实、合规、合法。D.项目建设所在地的有关部门和单位是否有乱收费和乱摊派等现象。E.转出投资、待核销基建支出的转销是否合理、合规，转出投资和待核销基建支出的成本计算是否正确。（2）建设资金管理审计包括建设单位
44、内部控制制度建立执行情况、专款专用和专户存储情况等，重点关注：是否存在挤占、挪用、截留、滞留建设资金问题；是否存在违规借款问题；是否存在拖欠工程款和民工工资问题等。审计要点：建设资金筹集、管理、使用是否合规,重点审计财务收支的合法性、结算手续的合规性、经济活动的合理性、会计资料的完整性和会计处理的恰当性。建设资金是否与投资进度相衔接，有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象。确定被审计单位的现金是否真实存在；被审期间发生的收支是否真实合法，记录是否完整。盘点库存现金时，必须有被审计单位出纳员和会计主管人员参加，并由审计人员参加进行监盘，一般实施突击性的检查，盘点保险柜的现金实
45、存数，同时编制“库存现金盘点表”，盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作记录或适当调整；建设资金是否专款专用，工程价款结算是否真实，工程进度款是否按照合同约定拨付，有无挤占、挪用项目资金的行为；抽查大额现金收支，审查事项是否真实，是否按照内控制度规定的程序进行，相关审批程序是否完备；审查银行存款余额调节表，检查调节表中未达账项的真实性，有无银行长期未达账项，有无资金收付不记账；函证银行存款余额,抽查大额银行存款的收支，是否有意隐瞒现金的真实来源或者去向，有无利用现金结算方式进行舞弊；审查银行存款收支的正确截止，是否出借银行账户或者转移资金；关注转账支票的去向，审计时应根据
46、重要性原则，对某些性质或金额比较重要的转账业务到银行或收款方进行延伸核实，以确认该款项是否真正支付给存根联所标明的收款方。对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款项要查明原因，防止出现超付工程款现象,建设单位管理费及勘察、设计、监理、招标代理等费用是否按规定计取和按进度支付。（3）尾工及预留费用审计审查尾工工程是否属于已批准的工程内容；审查尾工工程项目数、投资额、占项目概算总投资的比例。尾工工程投资额不超过项目概算总投资的5%，可按概算投资或合同价，同时考虑合理的变更因素或预计变更因素后，列入竣工财务决算；尾工工程影响整个项目投入使用或超过项目概算总投资5%的，不能编制竣工财务
47、决算。（4）竣工决算报表审计检查竣工决算财务报表编制依据的会计资料是否符合国家有关建设法规及有关会计制度；竣工决算财务报表是否编制完整，依据充分，数据真实、准确、齐全，各表间勾稽关系是否对应等；竣工财务决算报表编制说明书的内容是否包括项目概况，会计账务的处理，财产物资清理及债权债务的清偿情况，结余资金分配情况，主要技术经济指标的分析、计算情况，项目管理及决算中存在的问题、建议，决算与概算的差异和原因分析及需说明的其他事项。说明书内容反映的数字是否与决算报表一致，对有关情况的说明和分析是否真实、客观。（5）资产交付使用情况审计交付使用资产是否符合条件，有无虚报完成以及虚列应付债务或转移基建资金的情况，交付使用资产所有内容是否全部符合批准的初步设计和调整概算，是否存在概算外项目，交付使用资产明细表填列是否准确，是否正确划分了固定资产、流动资产、无形资产和递延资产，是否是以具有使用价值的独立物体单独交付并列示明细。交付使用资产实际成本是否准确：检查建设单位送审决算投资的正确性，应核减不合理费用，对归集不正确费用应进行调帐处理，在此基础上确定项目建安工程投资、设备投资、待摊费用和其他投资；检查建设单位待摊费用分摊方法是否正确，按规定方法计算实际分配率结合审定的总投资重新分配待摊费用，准确计算交付使用资产价值。转出投资、报废工程
