1、关于会计事项的若干思考 会讨事顶的若干思考丰海应用技卓学院董又拖上海大学国际工商与管理学院任永平摘要在市崎经济 .告计主体的坦济活动是芷串的，其存在通常目全计事项包吉三个方面的内容，即交羁的经讲环境也处于不断的吏化过程中，克竟什么是帚 H 响 4 会誉计信息( Tran 咀 ctions)、事项(Events)和情况(Circumstances 1。量国晶蝇的;聋什事项 FASB 在事 6 号概念公告就将会计事项划分为 ;交属;.;.项;、必缅侬靠舍叶确认与叶量#准，本主就此问题迫一些看法。;情况 三种情形.它指出该公告常常使用影响在某-主体的;史事;和;其他事项;及;情况来描述全面收益组成部
2、分以及资产、会计是个经济倩患罩统。由于信息是漫无边际的，于是会计血债、所有者权益中的其他变动的来源或原因 (SFAC N06 par 就利用金计主体假设规定真信息的空间范围 ;利用其持续经营和 136 FASB，19 日 5) 。美国盎计学家兰尼 G 董斯蒂恩则将会计事项分期假设规定真时间范围;利用其货币计量假设规定奠内喜范围。接来源作了进一步划分，认为由于环境中的某项国窜作用于会计主这样，由会计主体在定时间内产生的、能可靠地用货币辈计量的体而发生的事项为外部事项，在全计主体内部发生的事项为内部事经济活动，均应纳入会计倍息罩统加以反映，这样的经济活动会计项。外部经济事项可再分为交属事项和非交属
3、事项。交鹦事项是指上称之为;全计事项;。名称并不重要，关键取决于内涵。;全计事两个球两个以上主体主闹的价值转移，着主体在失去价值的同时又项;通常包括 ;交鸟;、 ;事项;和;情况。但究竟哪些会计事项是获得价值，则为接受性转移(Reciprocat transfer J ;若单纯获得价被纳入吉计倩息革统的真正的;盎计事项除 7 会计事项本身的值班单纯失去价值.则为非接置性转移 (Nonreci 阳创 transfer)Q 内涵与特点外，全计确认和计量的标准还起 最终的决定作用。结前者如材料的采购，后者如捐赠、价格变化、利率变化、自然灾曹等。论是.发生;交鹦我国葛京谢教授认为交;是指企业和真他经济
4、主体相互之间会计的.确认标准;和计量标准;才是会计事项的充分条件。发生的交换行为。 事项;通常是指企业内部发生的经济活动，如车-、关于舍计项的窑.间向仓库领料，但有时也包括环境与企业主间发生的经济影响，如会计事项.字画意思就是影响全计信息革统若干要章须要在价格变动、自然灾害等。葛窜湖、刘峰教授还对;情况;作7 区分，认全 iti 吉恩罩统中加以反峨的事项，是对会计信息革统处理对串的为;情况往往是事件事项共同作用后的一种结果.可以解释为由凰擂。在蔓国.金计学者们经常使用日 usinessTransact 旧 ns(经济于企业外部环境的变化而对企业全计要章可能造成的影响，物价、业务)或;Econo
5、micevents (经济事项)来亵述;会计事项;。汇率等的变化可以归纳为企业外部发生的创情况;。可见回国内外合如黄团会计学*兰尼 G 查斯蒂恩在莫第六版的中级会计学中计学界对全计事项的内容的单体认识是.本一致的，但对于具体内将;对主体产生经济后果、并涉及一项或更 11;项会计要章的发生事容的划分尚有些差距。笔者认为交鹦;是指不同金计主体主间发件(Occurrence or Happening );称为;Economicevents (经济生的双向价值交换行为。其特点是主休在得到价值的同时也失去某事项)。而在 CharlesT. Horngren 等摘蕾的会计学)(第四版种价值.存在明确单-的
6、交属;事件事项;是指企业内部或外中，则叉广泛地使用了;Busi 附目 Transactions (经济业务);.指部发生的非价值交换事件，该事件可能引起企业主体内部价值的此出在全计术语中，经济业务是指既影响经济主体财务状况卫能可增彼减.也可能引起企业主体的单向性价值变动。其特点是价值仅靠地加以记录的任何事项(Events);。在国际会计准则中.MJ丑经仅在主体内部流动或向内(外 l 的单向流动，也存在明确单-的常同时使用交属和事项(Transactions and other events )来描述;事件侧情况;是指对企业盎计要章产生影响的由一革列事件构要会计处理的事项。可见，尽曹名称称谓有所
7、不同，但从具体定成的企业外部环境变化。其特点是不涉且价值在不同主体间的流义申可以看出他们所指的经济业务或经济事项就是需要会计系统动，也不存在明确单一的;事件事项;与;情况;的主要区别就进行处理的;会计事项;。在我国，法定会计规范中更多地使用;经在于:前者是孤立的-件事件，且对会计要章的影响是;一次性;济业务;。如我国会计法第九最规定;各单位必须根据实际发的，而后者是无法明确区分事件的环模型 E 动，其对会计要素的影响生的经济业务事项进行会计核算又如我国企业会计准则-?是;持维性;的。下表 1 列示了会计事项的分类、特点和常见例子。盎计事项分提与特点寝1 基本准则第四最规定;会计核算应当以企业发
8、生的各项经济业费为对章;。而在全计理论界，以前更多地使用;经济业务词，例子乡;鑫;凰坦问价值里但现在果用国际化语吉;交属与事项;的越来越曾遇。如我国著名主悻主陶阶僵会宴鲁 u-事件盛嗣壶工班在战楠虫每问虫搞特为-幢鹏响会计学家葛章渴敏授主编的中级财务会计学).在 1994 牢和价主悻内部经舍计霄程件序事:哑件树 2项产品 事 哑崎1999 年的版本中均将;引起财务会计要章发生变化的业务活动;主体内部事件聋参价.交倏主体肉食廿精.事项.1.项盒左嗣.事例 事件-定义为交属与事项;。当然，也有些著作视行士的不同环境同时主悻仲部曲由单向童屹事件 z 寞事件虫;再*惶串响摘.非圄瞿事件量有事咂使用;经
9、济业务;和;交鹏和事项;。笔者认为，使用;经济业务;习帽非曲恤虫拽.，非 概章迫于宽泛，使用;交鹏和事项侧高些繁杂.还是;全计事项;显靠.-事件胁.，E 卑.仕、回产踵懂每;现哥嘀量化精罐幢邸自得简明扼要。E 因如此，本主题目采用 7会计事项;这-束语。当然，名称本身并不十分重要，关键是真内涵，因为全计事项的内涵会计事项除 7 以上的分类外，还可以有其他的分类。如搜确定是决定某一事项究竟是否是会计事项.是否应该在全计信息系统性程度分类，可以分为;确定性事项;和;不确定性事项中得到反映的重要靠件。会计事项衡就是属于不确定性事项。再如按事项发生的地点，可分为内部事项;和外部事项;。二、美于舍钟事项
10、的内涵冒;点?E?3?i!Il?I 冒画画画l;四眼睛?3?3?3?3?敶?3?佣潲?3?3?3?3?潴?3?3?3?3?3?3?3?牣?3?3 丰?牥爩?3?3?3?3?3?3?绲?榣?3?灡?捵桥?捩?灰?3 牮?3?牡畭卂?3?3?3?3?3?3?3?3 敮?3?3?3?3?3?3?3?3?牲?灲?敮瑳杲?3?湳獴?3?3?3?3?3?3?3?3?3?瑳?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3 敮潣?3?楮?敮?3?惯虑?3?捥慬?3?3?3?3?3?3?3?3?3?朩?3?3?莹捥?3? 愣?3?瑲?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?潮猩?3?虑?3?3?3?3?3?
11、3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獦?3?3?3?捯?3 猩?3?3?3?3?3?3?3?3?汤?3?桡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?帴?浩?牬?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?敳?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?潮?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?潭?牡?症?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?楣?湳?湴?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
12、3?惯?3 猩?3?3?3?3?3?3?3?獩?症莹?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?潮?3?3?3?3?3?湥?3?湴?3?3?3?3?散? 獡?3?3?3?3?3?獳?猩?3?3?3?3?3?3?3 楰?3?3?湤?3?3?3?3?3?3? 呲?3?3?3?3?3?3?牯?3?3?3?3?潮?3?3?3?3?3?3?3?虑?3?3?3?捡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獡?3?3?3?3?3?汴?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獩? 捴?3?3?3?3?3?牡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?湥?楯?3?3?3?3?3?3?3?
13、湳?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獳?3 湳?3?3?3?3?3?3 晥?3?3?3?3?3?3?3?呲?3?3?3?3?3?3?3?爩?3?3?3?3?3?3?虑?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3? 捴?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?楯?3?3?3?3?3?3?3?3?湳?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?E摘要本主畸重从合计信息的质量 thb 信息使用者都需要有
14、用的会计倩息.即飞、帽、特拉、惭经济对合计情息量特征的串有利于他们做出决策的信息，对其预测、坝电主，飞响，以及对构建在国告计信息质量特征未来时会导致决策差别的信息。所以.相必革替、体革的设想亭才面进行 T 相关伦边。关位是保证会计信且对决策有用的最重在要的质量特征。aT-、会计;凰筒量凰质量;篷的 l 二可靠性。会计信息可靠性是指啻义确保信息能免于错误和偏差，并能忠实要正确把搜会计信息的质量特征，地反映它意欲反映的现盘或状况的质首先应弄清楚它的质量的基本含义。会量，它是会计借息固有的也是最基本的计信息的质量是指会计信息产品满足规、质量特征.fasb 认为它包括可验证性、F 定或潜在需要的特征和
15、特性的总和，而中立性和反映真实性主个要素。会计倍J 会计信息的质量精征就是会计信息产品患如果不可靠，不仅无助于决策.而且为满足规定或潜在需要而必须具备的那还可能导致错误的决策。由于所有权与些特征和特性要求。经营权的分离，经曹者拥有更充分的情二、研究会怜惜息量;徒的现实息，投资者和债权人等外部倩息使用者可以获得的信息是不充分的，他们为了义众所周知，由于各种原因，目前我国做出正确的决策需要可靠的情息，任何存在十分严重的会计信息失真问画.影虚假和训导的信息都比没有信息更有响了会计信息使用者的正确决策，进而害，会损害它们的利益，因此.可靠性是在宏观上影响 7 国民经济的运行和发保证会计信息对决策有用的
16、另重要展。会计信息的质量特征是为会计目标的质量特征。服务的，它是衡量会计信息质量的标准。(三 l 可比性包括-贯性)。可比会计借阜质量特征从愤念框架上来橱，性是指能使使用者以两组经济情况中区首要质量特征包括相关性和可靠性，其分其异同的质量特征，要求会计恼息所他质量特征包括可比性、重要性、及时性反映的内容应基本一致。作为信息质量，等，这些都是对会计信息提出的要求。可比性与相关性和可靠性不同，它是表三、会计恼凰质量精征包括的.明两个或几个信息之间关系的质量.在 l 一)相关性。所谓相关性通常是指某些特定的情况下.会计信息可以是相与用户决策相关的特性.它是会计信息关的或可靠的，但却不是可比的。可比性
17、首要质量特征之英国财务会计准则是以可靠性为基础的，只有可霉的倍思委员会(FASB)认定的徊关性包括反馈才能使其真正具有可比性。价值预测价值和及时性 1 这是大部分文 I 四重要性。它是指当一项会计信献所肯定的结论会计信息只有具备;导息被遗漏或错误地表达肘，可能会影响致差别;的能力.可能确定它与某决策到依靠该信息的使用者所做出的判断，徊关，而决定会计信息相关性的是会计换言之，该项信息的重要性大到足以影信患使用者.使用者的需求不同，相关性响决策，它是一种数量上的要求，其使用的具体形式和标准会随使用者的价值取最大限度体现为主要信息使用者的相关具有定的主观性，精视信息本身的性向和参照物的不同而明显存在
18、差异。相性。投资者把资源投资于企业，目的在于质及相关情况决定使用方式，有时也可关性不是会计信息所固有的属性，而是未来获得更多的收益，包括股利和资本被认为是-个取舍靠件。使用者对使用信息所做出的种价值判利得等，出于这一目的.投资者鹏要做出(五及时性。及时性要求对交易、事断。因些，在传统串件下，会计信息不可持有还是出售的决策.债权 帽要做出项或情况的处理及时，会 i 十倍血的提供及能具有对所有使用者都适用的精关性，是否贷款的决策等等，这些人作为会计时，在信息失去影响决策的能力之前提供 e 三共于会衬事项与毒叶确认与计量信息罩统中确认与计量的标准。发生会计事项，辈响全计要章受到从以上会计事项的内窑和
19、特点描述可以看出，只要是反映于了响，但这-影响要能够明确地定义和可靠地计量.才能纳入会全计信息罩统的恤金计事项则必然属于;交羁;、;事项;或;情计信息罩统。会计罩统的初始确认就是对会计事项进入罩统的确况但反过来显然未必成立。例如，市场存货价格直处于波动变认.要确认会计事项影响了会计要章中的哪个要章，某个要章中的化之中，物价变化自然是;情况但会计革统无法进行实时的反哪个类别。但确认中还包含了计量问题，若确认的项目无法可靠地映，只有在期末进行会计估计。叉如困外界经济环榄的董化困定加以计量.IJ 仍然无法确认。如人们都认为知识经济时代人力资源贵产等 t 任剿资产发生了峨值的;情况是企业最重要的资源，
20、但由于至今无法解决革计量的可靠性问理而才允 i 许午作幸为减值会计事项进行;计提减值准岳;的全计处理。再如.未能在会计倍息罩统中得到 E 式确认。由于确认与计量的密切关企业 2 茬量圭;或有会计事项只有在发生的;可能性;达到一应程度罩，所以在确认的标准中包含了;可计量性;。由此.可以得出如下时才确认对盎计要靠的影响。由此可见，作为吉计信息罩统应该反结论发生;交属;、;事项、;情况;是在计事项的必要靠件，而会映的;会计事项不仅取决于其自身的内窑与特点，还取决于全计计的;确认标准;和;计量标准;才是会计事项的充分靠件。 ?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?桩樯?3?3
21、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?晡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?獢?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
22、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
