1、对我国现行预算会计改革之构想 关键字：预算会计 改革 构想 目前，随着我国社会主义市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化，我国预算会计的运行环境发生了根本性的变化，现行预算会计制度的不适应性日益突出，主要表现在：会计核算的内容较窄；提供的会计信息不能满足编制部门预算的需要；会计核算以收付实现制为基础有一定的局限性；财务报告制度不完善等。针对以上问题，特提出如下改革构想：重新明确预算会计的分类；拓宽会计核算内容；会计核算适当采用权责发生制；完善政府会计报告体系等。 一、重新明确预算会计的分类 在中国，政府与非营利组织会计习惯称为预算会计。目前，我国预算会计包括财政总预算会计、行政单位会计和
2、事业单位会计。 我国预算会计的改革可以借鉴国际会计语言，将预算会计向政府与非营利组织会计的名称转变，当然，我们应科学界定政府与非营利组织会计的核算范围，其中，政府会计应以政府活动为核算范围，凡是政府活动引起的资金运动，就应该纳入政府会计的核算范围，现行的总预算会计和行政单位会计核算内容是其重要组成部分；事业单位会计应单独划分为一类，为与营利组织企业相区别，统称为“非营利组织会计”较合适。诚然，在广泛的意义上讲，非营利组织会计或称非企业单位会计也包含政府会计，但从国内外的发展趋势来看，非营利组织会计与政府会计已是并列之势。这样，我国整个会计体系就由政府会计、非营利组织会计、企业会计三部分构成，各
3、司其职。 二、拓宽预算会计核算内容 长期以来，我国预算会计在一定程度上只是财政收支会计，核算内容主要是财政收支活动，没有覆盖全部会计要素，特别是在诸如固定资产和长期负债的管理方面有明显不足。政府的固定资产只由行政单位会计记录，只在年终决算时才由财政部门汇总，而且仅作附列参考资料，各级政府的财政总决算并不反映政府固定资产的情况，对长期负债以及其他政府债务也没有得到充分的反映和核算。为此，需要对现行预算会计制度作必要补充，以科学合理的方式加强对政府固定资产和长期负债的会计核算和管理。 在拓宽预算会计核算内容方面，主要应增加的有：一是政府债务的核算。要防范和化解财政风险，必须完善债务预警监测制度，实
4、行政府债务全口径风险管理和报告制度。要将内外债务完整地纳入财政总预算会计核算；二是政府产权的核算。在将政府产权纳入财政总预算会计核算的同时，对其涉及财政收支的事项，还要进行收支核算。另外，政府产权包括存量和增量两部分，可先进行增量核算（即在发生收支额时，进行产权的确认、记账），待条件具备时再补充登记存量（可以通过国有资产管理部门提供的资料入账）。三是基本建设拨款的核算。将财政对行政事业单位的基本建设拨款纳入行政、事业单位会计统一核算。其理由是：实行部门预算后，预算单位的所有收支已统一纳入综合预算编制，基本建设、事业费和行政经费的会计核算不能搞两套账，否则与预算管理口径不符;预算单位的基本建设拨
5、款和自筹基建款如果分别核算，不利于资金的统筹安排。 三、会计核算适当采用权责发生制 目前，我国预算会计采用收付实现制作为核算基础，并以此作为与企业会计相区别的一大特点。但从我国预算会计环境看，政府及事业单位的经济活动已日趋多样化和复杂化。在这种形式下，预算会计确认基础不仅要真实反映政府及事业单位财务状况，强调与国家预算保持一致；还要提供具有一定信息质量的财务信息，使会计信息使用者客观公正地分析、评价政府及事业单位的受托责任，以实现预算会计目标，因此，会计确认基础也应予以改进和完善。 从我国实际出发，借鉴西方政府与非营利组织会计的先进经验，现阶段我国政府与非营利组织会计应采用修正的会计确认基础。
6、其中，政府会计（财政总预算会计和行政单位会计）可以考虑借鉴德法模式，采用修正的收付实现制基础。即原则上采用收付实现制，对某些特定业务则偏向采用权责发生制基础。例如总预算会计的预算支出中的退休养老金、补助支出可采用权责发生制，并设置往来款项账户核算相应的债权和债务。行政单位会计可以对欠发的职工工资、欠发的退休养老金、需要分期摊配的大宗消耗等会计事项采用权责发生制确认。而非营利组织会计宜采用修正的权责发生制基础。即原则上采用权责发生制，对某些特定业务，例如政府拨款、捐赠收入和奖励支出、赞助支出等则偏向采用收付实现制基础。非营利组织中的事业单位改革是逐步走向市场，经济活动逐步向企业靠拢，因此应向权责
7、发生制转变，但事业单位的性质又决定了不能采用完全的权责发生制，而应以收付实现制作为补充。 四、完善会计报告体系 会计报告是政府向纳税人报告其财务受托责任履行情况的一种形式。会计报告体系要能够全面反映财务状况、资金结余情况、现金来源及运用情况等。而目前的报告体系中的资产负债表和收入支出表难以满足以上目的。 完善会计报告体系，主要通过以下方法来进行：一是增设现金流量表。现金流量表能准确地反映各项业务活动的现金来源及运用的具体情况，提供准确有用的信息。随着财政体制改革的进行，政府管理当局以及外部的信息使用者需要针对政府预算的执行情况对财政年度资金的流动情况进行分析评价、作出各种决策。因此，编制现金流
8、量表显得非常必要。二是增加附加报表。随着政府采购等情况的出现，要求报表能突出反映政府采购等工作的效果以及由此对经费支出的影响情况，因此，顺应相关要求，财政总预算会计、事业、行政单位会计应当考虑将政府采购等业务专设报表（如附表、明细表），单独反映这些内容。三是丰富会计报表附注的披露。一些重要的、需要详细说明的项目内容，在报表中无法准确表示，其最好的解决途径是在报表附注中进行反映。四是建立政府财务报告的鉴证机制。从国际经验看，政府财务报告还应包括审计报告，即政府财务报告在向使用者公布之前应先由权威部门进行审计，这是非常必要的。对政府财务报告审计实际上是检查政府管理公共财政的业绩和社会、政治和经济的受托责任是否得以全面履行，政府是否按照法律规定有效地执行和控制公共财政收支预算，以及政府是否有效地开展工作的一个重要环节。因此，必须建立政府财务报告的鉴证机制，将政府审计报告作为政府财务报告的一个必要组成部分。第 5 页 共 5 页
