1、会计文化研究综述会计文化研究综述作者：杨仲杰摘要本文通过对国内会计文化研究文献的全面回顾，就会计文化研究的意义和方法、会计文化的定义、特征、功能和内容等进行了阐述，并发表了评论，本文认为：从研究方法、研究内容等方面来看，会计文化研究尚处于浅显层次，达不到很好解释会计现象和有效指导会计工作的目的，要使会计文化研究有价值，必须要更进一步进行深入的研究。关键词会计文化 成果 局限 展望 Abstract The paper presents the meaning and methods of accounting culture study as well as definition、charac
2、teristics 、functions and contents of accounting culture through looking back the literature of accounting culture in China thoroughly. The paper comments that accounting culture study is in the elemental level according to the study of accounting culture. It can neither explain the accounting phenom
3、ena well nor direct accounting working effectively. We should study it deeply in order to make accounting culture study worthy. Key words accounting culture, achievement, limination, outlook 一、会计文化研究的基本情况 一般认为关于会计文化研究开始的标志是 1986 年美国会计学会以“会计与文化”为主题的年会。1990 年刘开瑞在国内首次提出了“会计文化”的概念。通过检索，至 2005 年，以会计文化为题公
4、开发表的论文有 70 篇，关键词含有会计文化的论文有 90 篇，与会计文化相关的著作和译著有 6 部，分别为：会计伦理 （英杰克?莫瑞斯 编著 ; 桂江生译） 、会计伦理学概论 （ 劳秦汉著） 、 会计伦理概论 （ 叶陈刚等编著） 、 会计伦理学 ( 美罗纳德?F.杜斯卡 著 ; 范宁，李朝霞译)等理论著作，朱平壤总编的“财务与会计新世纪会计文化系列丛书” 以诚信的名义：会计诚信的诉说与会计人的心灵图存与走进会计的日子：中国当代会计人的心路历程是记录基层会计人员在转型期的一些故事的书，对会计文化研究有一定意义。另外，以“会计职业道德”为题的专著有 94、融合性 一个国家的会计文化，总是要继承历
5、史上的优秀文化遗产，总要汲收国外的先进文化，总是要继承、汲收一切营养来与自己本国会计文化融为一体，使之更加充实、完善和先进。会计文化的融合就其来源不外以下三个方面：一是从不同民族、不同国家的宏观文化中汲取营养；二是从不同行业的微观文化中汲取营养；三是从各基层会计机构、会计人员的会计管理实践中汲取营养。比如中国古代重视会计工作加强会计管理的措施和形成的制度；比如西方电算化成果，都可以通过汲收、继承与我国的会计文化相融合，从而构建中国的现代会计文化（毛伯林 1993） 。 还有严谨性（刘峻 1992） 、习得性、连续性、综合性、群体性（黄孙明 1996）等特征，至于是否有强制性（毛伯林 1993）
6、还需要进一步研究。此外，还有学者从会计文化形态角度出发认为具有层次性、延变性、整体性、离散性和介质性的特征（王宁郎 2005） ，也是一种认识。 值得注意的是，刘开瑞还就中国传统和现代会计文化的特征进行了探讨，认为传统会计文化的核心是伦理文化、环境是政治文化、重心是人事文化、具有强大的自我更新能力（2000） ；认为中国现代会计文化有如下特点：广泛的社会性、鲜明的政策性和时代性、思维的超前性、竞争性、多维性、个性与共性共存性、主体性、团体协作性、国际性、防范性等（2001） 。 （二）关于会计文化的内容和要素组成 毛伯林认为从宏观角度看会计文化作为一个系统，应包括会计活动过程要素、会计活动结果
7、要素、会计精神现象要素、会计精神本质要素等四要素。从微观角度看包括种子(或核心)要素、催化要素、品质化要素、物质化要素、习俗化要素五个基本要素，其中种子(或核心)要素，主要是指会计价值观念、精神境界与理想追求，它们决定着会计文化的内容和方向；催化要素，是指会计方面的教育培养、科技文艺和规章制度等，这些内容又可分别称为会计教育文化、会计科学文化、会计艺术文化、会计制度文化等等；品质化要素，是指普遍存在于会计职业者身上的各种修养和意识；物质化要素，主要是指会计向有关方面提供信息服务，提供技术咨询，以及会计职业教育向社会输送的各级、各类高质量的会计人才等等；习俗化要素，主要是指会计的风俗、习惯与信条
8、，以及会计职业内部的信息沟通渠道等等（毛伯林 1993） 。一般认为广义的会计文化包括会计物质文化、会计制度文化和会计精神文化三大部分。会计物质文化是会计文化赖以生存和发展的物质基础，它主要包括各种会计物质生活资料、会计工作环境、生活设施，文教卫生等基本设施设备构成，体现会计文化的发达程度，是会计精神文化的物质体现和外在表现，是会计文化中有形的物质财富（龙云飞 2001） 。会计制度文化，有的认为包括会计工作领导体制、会计人员管理体制、会计工作规范、会计法制（何勇 2000） ；有的认为包括在一定的社会政治经济制度基础上形成的并受到会计管理部门监督、实施的法律化制度和行政化制度；实行上述制度的
9、各种具有物质载体和特定权力的机构设施；社会主体对会计事务的参与组织形式。会计精神文化，有的认为是指广泛的会计意识形态，如会计信念、会计价值观、会计道德观、会计法律观、会计教育观、会计人才观、会计经济观、会计社会观、会计美学观以及作为人类社会智慧结晶的会计科学、会计理论与会计方法等等（毛伯林 1993） ；有的认为包括会计的思想意识、价值观念、精神面貌、心理素质、会计反映和监督哲学、审美观念等（刘峻 1992） ，表述不一，但都包括会计的是意识和观念方面的内容。 （三）关于会计文化的研究意义及会计文化的功能 关于会计文化研究的意义，有的学者认为具有历史和现实两个方面，就历史意义而言，认为人们对会
10、计文化的关注和研究是人类历史发展到特定阶段的行为，为了弘扬我国传统的会计文化、引进消化、吸收现代西方先进的会计文化、建设有中国特色的会计文化，就必须开展会计文化的研究；就现实意义，认为开展会计文化研究首先是当前我国会计改革的迫切要求，因为会计改革首先需要改革的就是人们的会计观念，其次会计文化研究可以促进会计国际间的协调，因为会计的国际协调实际上是不同国家会计文化的融合，只有深入地开展会计文化的研究，比较各同会计文化的异同，求同存异，才能更有效地推动国际间会计的协调（张明静 黄宝华 1992） 。还有的认为会计文化的研究有拓宽视野、完善会计理论体系、为会计学提供检查和预测系统的作用（袁冰 199
11、2） 。有的认为会计文化有助于形成共同的价值现、有助于充分发挥会计人员的知识与智慧、有助于提高会计信息的质量和消除会计组织内部的各种矛盾和冲突（王宁郎 2005） 。有的认为研究会计文化是服务会计改革的需要、是促进会计发展的需要、是丰富和发展企业文化的需要（冯巧根 1993） 。 关于会计文化功能，也是学界关注的一个主要问题，因为会计文化功能问题同其研究意义一样，要解决会计文化研究的必要性问题，即要看有什么作用、能解决什么问题，学者们的看法基本一致，认为主要有以下几个功能： 1、导向功能 会计文化能够把会计人员的一切行为引导到现实企业确定的目标上来，使会计人员在潜移默化中接受共同的价值观念和做
12、事方式，会计文化在会计管理中的导向是积极的、明确的，它把坚定的会计追求、强烈的群体意识、正确的激励原则、鲜明的社会责任、可靠的价值观和方法论诸因素渗透到会计管理的全过程，使之更完善、合理，有效。会计文化中的导向功能既可通过一种制度性的、物质性的导向，对每个会计个体的行为产生根本的影响，也可以通过世界观，价值观，伦理道德观等思想和精神来导向（刘峻 1992，毛伯林 1993，冯巧根 1993，肖艳梅 1995，刘开瑞 2001） 。 2、凝聚功能 会计文化具有一种使会计人员在统一的思想指导下，产生一种对会计目标、准则、观念等的认同感和作为会计管理者的责任感、使命感、荣誉感、自豪感和归属感，在此基
13、础上，将产生一种强烈的向心力凝聚力，会计人员的思想、感情和行为就会紧紧聚结在一起，协力同心，为实现共同的目标、理想去开拓进取、奋勇拚搏，使整个会计系统，最大限度地发挥出巨大的整体效应（毛伯林 1993，冯巧根 1993） 。 3、约束功能 会计文化是一种无形的、非正式的、非强制性的、不成文的行为准则，会计文化缔造的这种会计精神为每一个会计个体提供了一种行为的准则，每一个会计个体都能通过选种无形的约束来使自己的行动、心理、价值观念等符合共同的价值观念而会计管理者则通过会计组甥价值观的约束和指导，让会计人员进行自我调节控制，从而使会计个体目标与整体目标一致。会计文化的约束是一种“软约束” ，因为会
14、计文化的核心是会计精神文化（肖艳梅 1995，刘开瑞 2001） 。 4） ，会计理论创新的研究方法主要有系统法、假说法、移植法、相似法、类比法、组合法、调查法和实证法等方法（于玉林 田昆儒 2005） ，就目前学者们的研究来看，在基本方法和具体方法的选择上明显比较单一，实证等方法的应用基本没有，特别是能够结合我国会计实践、解决会计实际问题，比如会计信息虚假的文化因素、国际会计协调中的文化差异及其现实影响等都缺乏指导性、前瞻性的研究结论。特别是针对目前会计人员文化变化方面具体情况的研究还没有成果，似乎都处于一种著名哲学家利奥塔所说的“宏大叙事”层次，宏观方面的多，微观方面的少，历史方面的多，现
15、实方面的少，需知，我们的社会正处于一个重要的转型期，这种转型完全可以同中国几千年历史中重大社会转折并列。 （二）会计文化研究的内容有局限 1、对会计文化特殊性认识不够 对会计文化的范围和内容，基本上借用了一般文化学的结构，把会计文化分为广义和狭义两种概念，特别是大多数学者采用广义的概念，往往给人一种映像，好像会计的一切尽可以收入会计文化囊中，对这种情况，有人提出了自己的看法：认为“会计文化是在会计主管倡导下形成的并为全体会计员工共同认可、信奉、实践和传承的精神财富的集合，由核心层的共同会计价值观和显现层的诚信、独立、客观、公正、谨慎、保密六个要素共同构成，为会计在人类社会实践中的职能和作用的充
16、分发挥提供强大的精神力量” 。2 明确提出了会计文化的狭义界定，杨春涛提出了“会计核心要素 - 会计人群价值观”的概念，并认为会计人群的价值观有其主观能动性、客观环境性以及主观能动性作用于客观环境性所产生的效应三部分，3 笔者认为这种区分有其积极的现实意义，事实上，与会计文化相关的企业文化的研究一般也定位在狭义层面， “企业文化作为管理范畴的一个概念，不可能面面俱到，只能以企业的精神文化为研究对象，如定义过宽，不利于问题研究的深入。 ”4 王成荣等 2002 企业文化学 经济管理出版社 p4 期 2 袁冰 1992 会计文化浅论 山西财经学院学报第 6 期 3 张明静 黄宝华 1992 试论会计文化 财税与会计第 7 期 4 期 9 龙云飞 2001 简论会计文化 工业技术经薪 第 1 期 10 王宁郎 2005 浅析会计文化 财会研究 第 10 期 11 殷勤凡 2005 对会计文化的批判性思维 当代财经 第 5 期 12 杨春涛 2003 对会计文化要素的思考经济师 第 8 期 13 于玉林 田昆儒 2005 会计基础理论 立信会计出版社
