1、固定资产减值的会计及纳税处理固定资严;盟国回去计皮细踊 inl 盟崇文脐榻孀洒髓 11.关于资产械值准备的计提时间和判断方法损失，计入当期损益，间时计提相应的资产械债准备。资产一要明确;企业应当在会计期束对各项资产进行核查，的账面价值=资产原值累计折旧，累计减值准备。资产瞄判断资产是否有迹象表明可能发生了喊值二要明确;如不值损失确认眉，械值资产的折旧或者摊销费用服当在未来期存在碱值迹象，不应估计资产的可收回金额飞即资产只有间作相应调路，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊存在减值迹象的情况下，才要求估计其可收凹金额。调整后的资产账面价值(扣除预计净残值)。2.关于资产可收回金额的计最方法 4
2、 圄企业按照资产械债准则确认的减债损失应进行纳税资产可收回金额应当根据资产的公允价值喊去处置费调黯，不得在企业所得税前扣除。用脂的净额与资产预计未来现金流髦的现值两者之间较高例:2X08 年 12 月 10 日，宏达公司购入一台不需要安装者确定。的管理部门使用的固定资产，支付价款200 万元，预计使用 3.计算流程寿命 5 年，净残值 10 万元，采用直线法计提折|日。资产的可收回金额低于其账面价值的，企业服当将资产 2X10 年 12 月 31日，由于与该项固定资产相关的经济因的账面价值减记至可收回金额，喊 i 己的金额确认为资产械值素发生不利变化，该明固定资产可能发生价值械值。如果宏(4)
3、2X10 年度:应纳税所得额口 10000+40。一 312-29.43 口 10058.57 应纳税所得额 =10000 十 400 叩 312 一 56.62 四 10031.38(万元)(万元)应纳所得税额坦 10058.57X25% = 2 514.6425(万元)应纳所得税额=10 031.38X25% = 2 507.845(万元)2xl1 年年末长期应收款的账面价值为 0 万元 2Xl0 年来长期应收款的账面价值为 370.57 万元，2Xll 年年来长期应收款的计税基础=400400=02XI0 年来长期应收款的计税去基础=800400 口 40 万元)回2Xll 年年来账面价
4、值需计税基础，无暂时性兼异可抵扣暂时性蒙异=400 一370.57 口 29.43(万元)因 2X10 年年来递班所得税资产的余额为 7.3575 万元，应确认的递延所得税资产=29.43X25% = 7.3575(万元)本年应冲减递延所得税资产 7.357S(万冗)囱 2X09 年来递班所得税资产的余额为 21.5125 万元，本年所得税费用踹当期所得税+递延所得税=2514.6425 一应冲喊递班所得税资产=21.5125 7.3575 = 14.155(万元)(一 7.3575)= 2 522(万元)所得税费用 z 当期所得税+递 1i?所得税=2 507.845 一不考虑其他纳税调整:
5、(一 14.155)借:所得税费用 2522 = 2 522(万元)不考虑其他纳税调整:贷:应交税费一一应交所得税 2514.6425 借:所得税费用 2522 递延所得税资产 7.3575 贷:应交税费一应交所得税 2507.845 到此，至 2Xll 年全部货款收毕，长期应收款的账面余递延所得税资产 14.155 额是零，其计税基础也是翠，无差异，因而;递源所得税资 2XI0 年末递班所得税资产余糊口 21.5125 一 14.155 措产渺在 2X11 年年末的余额也为零。荡荡 7.3575(万咒作者单位:上海理工大学管理学院)(5)2Xll 年度:责任编串串武献杰 754 财务与会计综
6、合版.2008 12 ?九?报? ?达公司出售该项资产，市场上广商愿意以 100 万元的销售净喊值得到了部分恢复，但根据新准则的规定，资产踹值损失价收购;如果继续使用，尚可使用3 年，未来 3 年的现金流一经确认，在以后会计期间不得转回。最分别为 40 万冗、30 万光、40 万咒(包括使用寿命结束时预 2Xll 年，会计上计提折旧 30 万元，税务上计提折旧 38 计处置带来的现金流量)。万元，会计处理比税务处理少提折旧 8 万元。因此，宏达公司 2Xll 年 12 月 31 日，宏达公词如果出售该项固定资产，在申报所得税时，应调减应纳税所得额 8 万元，应缴企业所销售净价为 80 万元。得
7、税黯(1008)X25% = 23(万咒)。2X12 年 12 月 25 日，宏达公司将该项固定资产转让，收 2Xl1 年 12 月 31 日，该项回定资产的账面价值为70 万元，取价款 20 万元，发生清理费用 1 万咒。计税成本嚣 200 一 38X3 嚣86(万元)，两者之间的差额 16 万假设宏 j 本公司采用 6%的折现率计算未来现金流置的现元为累计应确认的可抵扣暂时性差异，递延所得税资产的余值，按年计提折旧，折旧年限和残值率符合税法规定，转让资额=16X25% = 4(万元)，该科目年初余额为 6 万元，应转回产时未发生其他税费，宏达公司每年实现的利润均为 100 万递 M 所得税
8、资产耻 6 幽幽 4=2(万咒)。先，不存在其他纳税调整事项，在该设备发生峨值及价值恢借:所得税费用 25 复年度尚可使用年限及净残值率等条件不变，转回可抵扣时贷:应交税费一一应交所得税 23 递延所得税资产间性差异时有足够的、应纳税所得额用以抵扣。企业所得税 2 税率为 25%。各年与资产喊值有关的所得税金计处理如下:(3) 2X12 年的会计与税务处理:(1) 2XI0 年的合计与税务处现(单位:万元，以下同): 2X12 年 12 月，宏 i 左公司将该项固定资产转让 4nuroaay 当年应计提折旧口(200 叫 10)借:固定资产清理+5 = 38(万元)叼借:管理费用 38 累计折
9、旧(38X2+30X2)2 贷:累计折旧 38 固定资产减值准备 2X10 年 12 月 31 日，该项固定资产的销售净价为 100 万贷:固定资产 200 元，预计未来现金流贵的现值唱 40XO.9434(现值系散，下借:固定资产清理同)十 30XO.8900 贷:银行存款+ 40XO.8396 = 98.02(万元)t 两者中的较高者 100 万元为固定资产的可收回金额。此时，该项固定资借:银行存款 20 产的账面价值=20。一 38X2 黯 124(万元)，应确认资产械值贷:固定资产清现 20 损失皿 124 叩 100= 24(万元)。借:营业外支出 21 借:资产减值损失一一固定资产
10、减值损失 24 贷:固定资产清理 21 货:固定资产减值准备 24 2X12 年，会计上计提折旧 30 万元，税务上计提折旧 382X10 年，由于税法不允许在所得税前扣除朋定资产减万冗，会计处理比税务处理少提折旧 8 万冗，应调减应纳税值准备，因此宏达公词在申报所得税时，应调增应纳税所得所得额 8 万元。额 24 万元，应撤企业所得税=(100 十 24)X25%=31(万元)。另外，会计上确认转让该项固定资产的损失为 21 万元;2X10 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值为 100 万税务上，该项固定资产转让时的计税成本=20038X4 黯元，计税基础为 124 万元，根据企
11、业余计准则第 18 号一一 48(万元)，确认转让损失踹 48+120 型29(万元)。会计处所得税的规定，两者之间的差额 24 万元属于可抵扣暂时性理比税务处理少计损失 8 万元，应调减:应纳税所得额 8 万元。接异，应当确认递延所得税资产器 24X25%骂骂 6(万冗)。由上看白，宏达公司在申报 2X12 年所得税时，应调减应借:所得税费用 25 纳税所得额 16 万元，应缴企业所得税=(10016)X25% = 递延所得税资产 6 21(万元)。同时，将递延所得税资产账面余额 4 万元全部转贷:应交税费一一应变所得税 31 因。借:所得税费用 25 (2) 2Xll 年的会计与税务处理:当年应计提折旧=(10。一 10)+3 器 30(万元)。货:应交税费一一应变所得税 21 借:管理费用 30 递延所得税资产 4 贷:累计折旧 30 (作者单位:山东省滨州市公路管理局 2Xll 年 12 月 31 日，该项固定资产的账面价值=100-中南财级政法大学会计学院)30 皿 70(万元)，销售净价为 80 万元，说明该项固定资产的责任编样武献杰 2008 12财务与会计综合版55?报?垲? ?堳?九? 猽?侣?九? ?狔?堲?婲?
