1、 盘盈 /盘亏的税会处理 案例概览 E 公司于 2014 年 9 月对全部固定资产进行盘查，盘盈一台 7 成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为 10 万元。 请问：该盘盈的固定资产应如何进行会计处理？如何计算缴纳企业所得税？如果盘盈的不是机器设备，而是原材料，应如何进行财务及税务的处理？如果是盘亏原材料，又应如何处理？ 案例分析 会计特别规定， 固定资产盘盈做为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。 而原材料盘盈、原材料盘亏以及固定资产盘亏等都不是前期差错，计入“待处理财产损溢”科目。 将固定资产盘盈理解为差错，什么时候差错？肯定是以前年度，所以应贷记以前年度损益调整。以前年度少
2、确认收入，则现在要补交所得税，扣减所得税后，剩下的用于企业利润分配，并按规定提取盈余公积。所以其会计处理为： 借：固定资产 10 贷：以前年度损益调整 10 借：以前年度损益调整 7.5 贷：利润分配 -未分配利润 7.5 借：利润分配 -未分配利润 0.75 贷：盈余公积 0.75 企业所得税实施条例第五十 八条规定，盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础。 因此，该项固定资产的计税基础为 10 万元。 如果盘盈的是原材料，则借原材料，贷待处理财产损益。因为多出来的肯定是没有发票，因此不存在进项税额转出。到资产负债表日，经过股东或董 事会决议。如果盘盈原材料不属于公司，则应贷
3、记其他应付款；如果确认是多出来的，则冲减管理费用。所以其会计处理为： 借：原材料 10 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 10 借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 10 贷：其他应付款或管理费用 10 盘盈是账上没有，但是库里发现了。而盘亏是账上有，但是库里发 现没了。因此盘亏原材料，是借待处理财产损益 -待处理流通资产损益，贷原材料。这种情况下，进项税额转出与否，视情况而定。如果是属于管理不善导致的被盗，丢失， 霉烂变质，则需要转出。其会计处理为： 借：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 贷：原材料 应交税费 -应交增值税（进项税额转出）（管理不善） 计入待处理财产损益后，到
4、资产负债表日，如果盘亏调查是相关责任人的过失，责任人要赔偿的，则借其他应收款。如果不属于自然灾害等不可抗力导致的，则记管理费用。如果 属于自然灾害的，记营业外支出。 借：其他应收款（赔偿） 管理费用 营业外支出（自然 灾害） 贷：待处理财产损溢 -待处理流动资产损溢 文件规定 国家税务总局关于发布企业资产损失 所得税税前扣除管理办法的公告 （国家税务总局公告 2011 年第 25 号） 第二十六条 存货盘亏损失，为其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额，应依据以下证据材料确认： （一）存货计税成本确定依据； （二）企业内部有关责仸认定、责仸人赔偿说明和内部核批文件； （三）存货盘点表； （四）存货保管人对于盘亏的情况说明。 铂略财务培训认为， 25 号公告说明，对于存货盘亏损失，要想在所得税税前扣除，需要提供完整的证明材料，向税务机关进行资产损失的清单申报或专项申报。 盘盈固定资产，如果属于购买后未入账导致的，可以查到当时购买的发票，那么是从购买年度开始计提折旧，还是盘盈年度计提折旧？ 铂略认为，既然税法明确了按盘盈的公允价值作为计税基础，那么企业在借记固定资产，贷记以前年度损益调整时，已经补交了所得税。贷 方交了税，借方就可以作为计税基础，不需要发票。而这个计税基础是从发现盘盈的当年才开始计算，当然折旧就应该从盘盈年度开始算，不再对其进行追溯。
