1、1融资租赁固定资产的会计处理一、什么是融资租赁？融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。二、融资租赁的确定标准符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：（一）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。（二）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。（三）即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁
2、收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。（五）租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。三、会计处理1、根据实质重于形式的原则，以融资租赁形式租入的固定资产视为自有固定资产进行核算。2、入账价值：在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本） ，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。即最低租赁付款额=每期支付的租赁+行使购买
3、该租赁资产的购买价款+由承租人或有关第三方提供担保的资产余值。资产余值，是指在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价2指数等）为依据计算的租金。履约成本，是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折
4、现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。3、相关会计分录（1）租赁开始日时 借：固定资产融资租入固定资产 （租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值 2 者中的较低者+初始直接费用）A 未确认融资费用 （差额） 贷：长期应付款应付融资租赁款 （最低租赁付款额） 银行存款 （2）支付租金 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款 （3）分摊未确认融资费用时 借：财务费用 贷：未确认融资费用4、举例假设 2007 年 12 月 1 日，方星公司向中达公司租入 A 型设备，签订了租赁合同，合同主要
5、条款如下：1. 租赁的标的物:A 型设备2. 起租日：2008 年 1 月 1 日3. 租赁期：2008 年 1 月 1 日2010 年 12 月 31 日，共 36 个月4. 租金支付：自租赁开始日每隔 6 个月于月末支付租金 225000 元5. 该设备的保险、维护等费用均由方星公司担负估计每年 15000 元6. 该设备在 2008 年 1 月 1 日的公允价为 1050000 元7. 租赁合同规定的利率为 7%（6 个月利率）38. 该设备的估计使用年限为 8 年已使用 3 年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。9. 方星公司在该项目租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、差旅
6、费共计 1500 元。10.租赁期届满时，方星公司享有优惠购买该设备的选择权，购买价为 150 元，估计该日租赁资产的公允价值为 120000 元根据以上经济业务，承租人（方星公司）账务处理如下判断租赁类型。方星公司具有购买选择权，而且优惠购买价选择日租赁资产公允价=150/120000*100%=0.125%，说明购买价远低于行使购买选择权日租赁资产的公允价。因此，在租赁开始日可以合理判断方星公司将会行使购买选择权，租赁资产公允价为 1050000 元，1050000*90%=945000 元1072674.9 元，所以方星租赁业务属于融资租赁业务。租赁期开始日的账务处理A. 计算租赁期开始
7、日最低租赁付款额的现值最低租赁付款额=各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=225000*6+150=1350150（元）最低租赁付款额的现值=225000*（P/A,7%,6)+150*(P/F, 7%,6)=1072674.9(元)B. 选择租入资产入账价按租赁会计准则规定，固定资产的入账价值按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者入账，所以租入资产入账价值应为公允价值 1050000 元。C. 计算未确定融资费用未确定融资费用=最低租赁付款额-租赁开始日租赁资产的入账价值=1350150-1050000=300150D. 编制会计分录借：固定资产-融资租入
8、固定资产 1050000未确认融资费用 300150贷：长期应付款-最低租赁付款额 1350150E. 初始直接费用的账务处理租赁会计准则规定将发生的初始直接费用 1500 元计入租入资产价值，编制会计分录借：固定资产-融资租入固定资产 1500贷：银行存款 15004未确认融资费用的分摊未确认融资费用的分摊表（实际利率法）日期 租金 确认的融资费用 应付本金减少额 应付本金余额2008.1.1 10500002008.6.30 225000 80850 144150 9058502008.12.31 225000 69750.45 155249.55 750600.452009.6.30 2
9、25000 57796.23 167203.77 750600.452009.12.31 225000 44921.54 180078.46 583396.682010.6.30 225000 31055.50 193944.50 209373.732010.12.31 225000 15776.27 209223.73 1502011.1.1 150 150 0合计 1350150 300150 1050000以银行存款支付第一期租金时编制会计分录借：长期应付款 225 000贷：银行存款 225 000摊销未确认融资费用借：财务费用 80850贷：未确认融资费用 80850之后的第二期至第六期会计分录同上。
