1、会计内控到企业内控的发展历程会甘肉控到企业内控的发展历程口李起控制活动、内部监督、情息与向湖、附则，把过去的;控制措施;修摘黯本文对 2001 年内按规范、27 年内按规范，改为; 控制活动;，而;组织实施;并入其他章节由于组织实施存 28+内按规范进行了较为详细的梳理，以期对深入认号在于各个控制环节中，而不是独立存在的部分。适用范围最大织内按圳发展脯，或大地学习唰新的内控制中型企业，也就是 ;适用在中华人民共和国境内设立的大中型关键诩会计内拉多企业 1.小企业和其他单位可以参照本规施建立与实施内部控中固分类号:白 730 文献标识码:A 制适用抱回比 27 年规范更加广泛，和企业会计准则的执
2、:必行范围究全一致，为执行企业会计准则提供了很好的环境文、以资产负债亵瑕目控制为主的 21 年规范体系撑。财政部 28 年发布了征求企业内部控制评价应用、指引鉴证指引撞见的通知，把过去的;内部控制具体规施;修改为;企业 21 年内部会计费制规蔽(试行)的基本规范和货币资金内部控制服用指引 ;，将;中介机构聘用规雨;用;企业内部控制先后被下发，财政部陆续投布了采购与付款、工程项目、担保、对鉴证指引;进行了替代，增加了企业内部攒制评价指引. 外投资、销售与收款等 5 个会计内按规范，发布成本费用、预算征 20C 附年，财政部又发布了征求组织架构的相关通知，新增求意见稿。其中基本规市具体结构包括总则
3、、内部会计控制的内加了组织架构、人力资源、发展战略、社会责任、企业文化等内容、内部会计控制的目标原则、内部会计控制的检瓷、内部会计控控应用指引:以及征求组织架构等内部控制应用，调整修改了制的方法、附则等六个章节。该内部会计控制规范体系的特点是采购、资金、销售、资产、研发等服用指引:对企业内部控制评价以资产负债表明目控制为主，内容广泛涉及实物资产、货币资金、指引进行了调整，修改了工幌项目、合同、内部报告、全面预算、工程项目、对外投资、筹资、采购与付款、成本费用、销售与收款等倍息系统应用指引.可简单概括为三类:业务的会计控制，控制规拖的顺序是按资产负债表项目排列的.第一类是财务报表项目相关内控指引
4、，包含 1 果购、资金、资适用班围很广，包括:回家机关、公司、企事业单位、社会团体等.产、工程项目、销售、研皮、长期股权投资、筹资、对子公司的控制由于企业和国家机关、事业单位、社会团体在流程上区别很大，很扭保、合同、成本费用、企业并购、业务外包、衍生工具、全丽预算.难做到规定一致，执行中的难度较大.为了建立更加公认和科学第二二类是和财务报表填报有关内控指引，包括关联交易、财务的企业内部控制规范，汉 m 年企业内部控制规施应运而生.报告编制与披露。第二类是制度支持相关的指引，包括 g情息二、以财务报告内控为宜的 27 年规范体系系统一般控制、人力资源政策、内部审计、没展战略、人力资洒、27 年的
5、企业内部控制规部框架包括总则、风险评估、内部环新增组织架构、企业文化、社会责任等。坡、信息与肉涵、监督枪资、组织实施、投馆附施、附则。适用商周只与 27 年比较，28 年内控体系有如下几种变化，删除费限于企业，规范包括财务报告内部控制以及其他按制。规市的设计产减值，删除了公允价值，将固定资产、第一类存货、无形资产主要特点是以财务报告内部控制为主，具体规范，可分为王樊 z 合并为;资产;:将信息披露合并到了;财务报告编制;中;中介第类是与财务报表填报相关的规范，包括公允价值、财机构聘用;单列为;内控鉴证指引;，新增发展战略、组织架构、务报告编制、惰息披露、关联交易等:其中，信息披露、财务报告企业
6、文化、人力费源、社会责任的应用指引.结构更加有效，内编制日征求意见，关联交易、公允价值未出台征求意见稿.控体系控制层面和内容更为完整。体现了几个特色，一是体系第工类是财务报表项目的相关规范，也就是对同企业财务整体框架变得更加究挫:二是从;具体规袍哩。;指引;的提法更报表项目相关的经济业务事项提出的控制规范包掘 t 货币资金、加合理:三是体系适用施围里为科学:四是应用指引涵盖业务存货、果购与付款、工程项目、对外投资、销售与收款、合同、固设定更加合理:五是企业内控应用指寻|对企业失控业务风险控定资产、成本费用、筹资、担保、对子公司的控制.征求意包括 z制环节的控制进一步做了强调.衍生工具、资产减值
7、、企业合并与分立、无形资产、服务外包.四、以企业业务流程为主的新内控体系第三类是相关的规袍，包括人力资榄控制、预算控制、审计新的内控体系有应用指引、评价指引、审计指引三豆类，以业监督控制、计算机倍息系统控制等 J7 年的企业内控体系的务流程为主，包括资金流、信息流、物流、内控;填。资金流将过主导思想己组从内部会计逝步控制扩展到了企业内部控制，J 号去的筹资、资金、长期股权投资合并。情息流包含了过去财务报核心是围绕财务报告来设定的，相关财务报表项目控制成为了告、信息系统，新增了内部倍息传诵，删除了关联交易:物流包括控制项目的主线，排序基本是按照项目顺序排列，然而倪控制来购业务、销售业务、资产管理
8、、工程项目、合同管理、研究与开范围已有了较大的扩展，该体系已考虑了给 26 年的企业会发、外包业务、担保业务、全面预算，删除了对子公司的控制、成计准则设置制度环境。然而该体系还是没有究会跳出会计内本费用、衍生工具、企业并购。内控环填包括杜会责任、发展战控思维，尤其是具体项目控制还是采用财务报表顺序和名称，略、人力资调、企业文化、组织架构，删除了人力资源政策和内部还没有克全体现企业内控的目的.审计.突出了主体控制，构建了企业资金流、借息流、物流的关豆、以防范风险为童的 28 年规范体察键控制点和控制方法.逐步先静的内控体系，是一个宏大的原 28 年，财政部、审计辑、银监会、证监会、保监会共同发布
9、统工程。相倍更加科学合理的内部控制体系会成为实施新的企企业内部控制基本规范内容包括:总则、风险评估、内部环境、业会计准则的有力保障，为推进企业发展发挥重要作用.快策(卡创刊 IlS1 2010 得第 11 期总第 71 期l ?3? 绁?紧?媹?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
10、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
11、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?礢?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?籼?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?桤?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
12、?橪榣?珑国 I 市公司则务信息 m!1 昧的台断口曹镇洁林秀云章彪于我隅上市公词财务报告中披露的非财务信息.摘要我国上市公司财务报告中披露的非财务信息二、我回上市公词非财务信息披露现状是构成上市公司信息公开披露的重妥组成部分.但是(一)强制，除披露居多，自愿，除披露很少，整体上披露不足.在现阶段，我阁资本市场还不够完.，上市公司非财务我罔上市公司年度财务报告璐循定的格式，即中国证券信息披络中还存在不足，本文通过调:i:指出我园上市监督管理蚕员(以下简称;中国证监会;)会发布的公开发行证公司非财务信息披露的些现状，不闵行，:，行业中不 d 券的公司信息披露内容与格式准则第 2 号(年度报告的内
13、容与附别的公司对非财务仿.怠拔制动机不同，同时提;格式)(以下简称格式).(格式中对上市公司年度财务报 tt 未来的非财务信息披;t.应该以强制性披为主，蚊告的披露内容和格式作出了具体的要求，要求?!括财务借息和励自雄性披露，监管部门提出的 4t;t.规范和指引应趋非财务信息。但是格式中要求掘露的非财务信息只是部于标准化和 i 适应化.关键诩非财务信息强制性披露非财务信息自愿性分非财务信息，有些嚣耍的非财务信息并设布包括在其中，如披露上 ifi 公司经营业绩指标中的市场份额、客户满意股，企业的核心竞争力中国分类号:F275 文献标i 只码:A 与创新能力。所以说，我国上市公司非财务情息披露的倍
14、息量在黯体上存在不足.非财务筒息在投资者的投资决策中起的作用越来越大，上除了中国证监会发布的格式所要求的内容要披露之市公司非财务信息披露也构成了证券市场信息公开化中的意外，部分上市公司还要披路一些特定的非财务信息报告，如内要环。国内外学者也对非财务信息进行了广泛的研究，并提部控制报告、社会责任报告、可持续发展报告等.上海证券交出了一定的研究结论。本文主堕是针对我国上市公词财务报易所于 2008 年 5 月 14 日发布了上海证券交易所上市公司告中的非财务倍息的披露现状进行阐埠，指出上市公词非财务环境倍息披露指引是为了加强上市公司对社会责任的重视倍息披露中存在的不足和改革的方向.和掖路。由此来看
15、，我国非财务信息的披路主费是由于监管町、非财务情息简介机构的强制性要求。证监会和交易所只要求部分上市公司披露此类非财务借息报告，鼓励其他上市公司积极自愿披露此非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企类信息.上市公司只是单捕为了达到要求而披蹄，而并不是业的组营思想，弥补财务数据信息的不足。这些信息般包括:由于尽可能多的为投资者提供决策有用的信息，很少会主动(1)背景信息，包括企业经营业务、资产班回与内容、有关股东自愿地披露非财务信息.而且上市公司这种非自膛的思想并和主要管理人员的信息、企业关联方、主要竞争对手以及企业不是立即能够改变的，所以强制性为主导的披蹲监管模式还发脆目标等;(2)企
16、业经营业绩信息，如市场份额、用户满意程度、成本指标、新产品开发和服务等;(3)企业管理当局的分析将会存在很久。评价，包括企业财务状况变化的原阳分析、企业经营业绩变化二)非财务信息披露最具有行业特征.的原因和发展趋势、对财务报表中非常项目的形成原因和可能我们在选取了 10 个行业的 50 家上市公司进行了调查，不产生的影响的分析与说明;(4)前瞻性信息，即企业面临的机会闵行业非财务信息的平均披躇量有所不同。在我们选取的钢和风险以及管理部门的计划等;(5)社会责任借息，包括环境责铁行业、地产行业、金融行业、能源行业、电器制造业 i 在五个行任指标、减少耗用稀有及不可再生资源的措施与效果、人力资业中
17、，钢铁行业和能源行业的非财务信息披露最平均值远大于源借息、企业经营对当地社会影响等;(6)核心竞争力及持续发其他三个行业。究其原因，是因为钢铁行业和能源行业的企业展能力，包括研究与开发创新能力、员工能力、资源利用情况.社会责任较大，尤其是对环境安全负有很大的责任。这类企业非财务情息的披露有利于会计信息使用者对企业的综合普遍被要求社会责任报告的披露和环境信息的披路，甚蓝于宝分析评价及对企业前景的判断。非财务信息披露方式比较灵钢现披露了可持续发展报告，从上海证券交易所上市公司环活，可依据年报、中报、l 临时报告、招股说明以及新闻发布会等境倩息披露指号。也明确指出;对从事火力发电、钢铁、水泥、电作为
18、载体用文字或数据形式加以说明.本文的研究主要侧撞解铝、矿产开发等对环境影响较大行业的公司，应当披露以下;啕栩啕 阁-嗣-气，非;冉冉冉冉冉-闯恤均 -削.-冉冉-气-也-血;-嗣吨-幽啕圃 帽-、-咱阔，但阉-蝇嗣-蝇阳-咱幅;四.-吨-_.副阳_.吨嗣 -侧 金和实施内控制度的指南.口3i、结语(作者单位;河南精诚联合会计师事务所)我国内控体系的构建和不断完善的过程，很好地体现了企业内部控制认识的避步深入，财政部会计词作为内控体系制定参考文脆:川企业内部控制标准委员会.企业内部按制基本规范中国会计学会内部者在此方丽花费了很多的心血和精力。更加完善的企业的内资料 28.控体系，是个宏大的系统工
19、穗.企业内部控制体系是全面总2!羡)约输 J 怀尔德，克米特 D 拉森等会计学原理第 18 版，中国人民大结企业管理组瞌，同时借鉴国际先进成果后形成的，是企业健学出版社，2007.152 I 决策崎销息(Ffl)问I 2010 年第 11 期总第 71 期?3? 槊緔?媣槀杠?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?汬?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
20、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?汏?3?3?3?3?晋?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?桡?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3
21、?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?3?
