1、建立自然人税收管理体系的借鉴和探讨XX(姓名)摘要：在税法上,通常将自然人定义为负有法定纳税义务的个人或其他经济组织,包括个人独资企业、个人合伙企业、个体工商户及其他个人.但对于自然人税收管理并非简单概念,而是复合的税收体系.除了企业所得税外,对于其他税种的征缴都包括自然人.因此,在对自然人税收体系建设上,应该考虑到多种情形.特别是在市场经济改革不断深入的今天,地域个人财富的积累与社会贫富差距的扩大,自然人税收流失问题更趋严峻.因此,着力从构建自然人税收管理体系建设上,加强对自然人税收的征管,有效调节社会收入分配之间的差距就显得尤为迫切.Abstract：In the tax law，Natu
2、ral person, usually be defined as a statutory tax obligation of individuals or other economic organizations, including a sole proprietorship enterprise, the individual partnership enterprises, individual industrial and commercial households and other individuals. But for the natural revenue manageme
3、nt is not a simple concept, but a composite of the tax system. In addition to the enterprise income tax, for other tax collects pay includes a natural person. Therefore, in the construction of tax system of natural person, should consider a variety of situations. Especially in todays market economy
4、reform deepening, regional personal wealth accumulation and the expansion of social gap between rich and poor, the natural person tax erosion is more serious. Therefore, focus on building a natural person tax management system construction, strengthen the natural person of tax collection and adminis
5、tration, regulate social income distribution gap is particularly urgent。关键词:自然人；税收管理； 体系建设法人管理和自然人管理是税收管理的两条主线。目前,我国法人税收管理体系相对健全,而自然人税收管理存在体系不完整、制度缺失、管理手段落后等问题,是税收管理的短板。应该说,这种状况是与我们当前的市场化程度、国家治理能力、税制结构特点、个人财富增长甚至社会文化心理相适应的。但随着全球化的推进、国家治理现代化进程的加速、直接税比重的逐步提升和市场经济中个人主体地位的凸显,自然人的管理越来越成为国家和社会治理中的焦点和难点,相应
6、地,也越来越有必要对自然人税收管理体系进行顶层设计和统筹规划。1 研究意义和背景自 1994 年实行分税制改革以来，我国建立了分设国税、地税两套税务机构的征管体制，20 多年来取得了显著成效，为调动中央和地方两个积极性、建立和完善社会主义市场经济体制发挥了重要作用。近年来，随着市场经济体制的不断完善，人们对政府职能的认识、要求和监督不断提高，税收征管的条件和环境也随着不断改变，现行的税收征管体系已不适应当前经济发展的需要，深化税收制度改革已显得尤为迫切。随着个人所得税、房地产税等税种的改革推进，现行税收征收管理法对于自然人的税收征管并没有完整而规范的规定，税务机关首先面临的问题在于面对自然人纳
7、税人时应采取何种征管手段。在新一轮的税制改革中，建立针对自然人的税收管理体系是极为有必要的。西方发达国家的税收收入大多都是以直接税为主，其对自然人税收管理制度已经较为成熟，本文试图通过对目前我国自然人税收管理体系存在的问题、形成的原因进行分析，并借鉴国外自然人税收管理体系成功经验，提出优化我国自然人税收管理体系的具体措施。2 自然人税收管理体系基本内涵及其特点2.1自然人的定义法人和自然人共同构成了我国民事法律关系的主体。在民法中，自然人是基于自然规律出生、生存的人，具有一国国籍的自然人称为该国的公民。自然人的生老病死依自然规律进行，具有自然属性，而法人不具有这一属性。在税法中， “法人和自然
8、人”对应的是“单位和个人” ，却也不尽相同。税法中自然人包括“个体工商户和其他个人” ，也包括不具备法人资格的“个人独资企业和个人合伙企业” 。所以税法上自然人的定义，可以是负有法定纳税义务的个人和相当于个人的经济组织（包括个体工商户、其他个人、个人独资企业和个人合伙企业） 。2.2自然人税收管理体系2.2.1自然人的税收范畴根据自然人的定义，我们知道涉及“个体工商户、其他个人、个人独资企业、个人合伙企业”的纳税义务人的相关税收都属于自然人税收管理范畴。可以说，在我国现行税收体系中，除了企业所得税属于法人税之外，其他税种的纳税义务人都可以是自然人。从纳税人的角度出发，可以将各类税收分为显性税收
9、和隐形税收。其中，个人所得税是最直接的、最明显的自然人征管税种。假如，在将来的税制改革中，社会保险税、遗产税、房地产税也将和个人所得税一样，属于显性自然人税收。而增值税、消费税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、印花税、契税等税种，则属于隐形自然人税收。2.2.2自然人的税收管理体系目前，我国还没有建立完善的自然人税收管理体系。随着经济社会的不断发展，居民收入不断增加，对自然人的所得税，尤其是财产税征管漏洞日益凸显。在这样的大背景下，为了适应新一轮的税制改革，建立针对自然人的税收管理体系是非常有必要。在税收征收管理法修订草案(征求意见稿)中，也引入了自然人的概念，明确了建
10、立对自然人的税收管理体系和设立自然人的纳税识别号。而这只是完善的自然人税收管理体系中的一小部分。纵观全球发达国家，完善的自然人税收管理体系应具备完备的法律框架、科学的制度设计、合理的征管方式、有力的技术支撑及充分的资源配置等条件。3 完善自然人税收管理体系的对策与建议3.1加强对自然人税收征管制度建设自然人税收征管制度建设是推进自然人税收管理体系建设的首要任务，也是优化自然人税制改革的重要体现。一是做好税收申报制度建设，一方面推行双向税收申报制度，明确纳税人的义务，特别是在税收法律法规建设上，要从法律层面给予规定。另一方面加强对自然人纳税申报管理办法的细化，从纳税人、扣缴义务人进行交叉比对和核
11、查，确保申报制度的有效落实。二是做好交叉稽核制度建设，税务机关要积极利用现代信息建设，特别是金融、工商等部门要充分联合，从自然人纳税信息稽核制度上，来实现对纳税人申报信息、扣缴申报信息等的交叉稽核。三是做好税收征管约束机制，特别是针对自然人逃税行为的处罚，一方面通过税收教育来进行管理，提升税法执法刚性，另一方面从经济惩罚与刑事责任惩罚上，来进行多重约束。如通过对自然人透水行为记录归入个人信誉档案，提升自然人偷税边际成本，从客观上遏制偷税行为的发生。3.2做好自然人税收征管体系建设针对自然人税制体系改革，要坚持“稳定税负”原则上，积极优化自然人税制改革体系建设。一是做好税收管理队伍建设，特别是在
12、自然人税收管理人员素质培养上，要逐渐引入高技术信息人才和高水平业务分析人才，提升税务征管人才队伍综合能力和水平；另一方面组建“精英团队”建设，将懂管理、善业务、计算机能力强的税收业务骨干人才进行整合，来破解自然人税收管理中的难题。二是加强自然人税源管理，特别是在税源数据采集与基础数据分析上，逐步实现“精细化管理” ，突出对税源内外数据的整合，规范自然人税源管理流程。如加强对自然人税务登记信息、扣缴申报信息、自行申报信息、任职及投资信息、房产车船财产信息等涉税信息的收集，逐步建立完整的自然人税源信息库，为促进税收管理提供信息基础。三是加强对各涉税部门的协作，尤其是在国土、房产、金融、工商等部门合
13、作上，逐渐完善自然人涉税信息整合与交换，扩充自然人税源管理范围。四是做好对自然人税收管理业务流程的设计与优化，特别是在现有自然人税收管理工作职责分工上，从自然人税收登记、申报、日常管理等方面进行规范，协同不同业务之间的对接。五是提升自然人税收管理信息化建设，特别是在计算机软硬件投入上，一方面从硬件环境升级改造上，实现税务信息资源管理安全性要求，另一方面从税收信息数据的整合上，减少逐级传递的弊端，提升实效性和准确性。3.3优化对自然人税收内外协同管理加强内外部税收配套设施建设，从提升税务机关对自然人财产、收入及其他信息的管理效率上，为完善自然人纳税管理体系建设创造有利环境。一方面要做好现金管理立
14、法工作，从当前大额现金流通需持有相关证件等制度建设上，完善和普及电子结算网络系统，为推进自然人税务管理工作创造条件。如建立大额现金交易报告制度，针对自然人现金购买服务、单笔交易金额等进行标准化管理，将商品销售、提供服务的法人、相关组织依照制度来形成交易记录，便于税务机构及时、全面掌握自然人的收支及偷漏税情况。另一方面做好各相关部门间的协同配合，特别是在自然人信息管理上，要从信息的完整性、准确性、真实性等方面提供税收信息数据质量。如通过出台相关规范性文件，就技术监督、国土、房管、银行、车管等部门数据信息进行整合，完善税收数据管理办法 、 税收数据管理条例等制度，实现对税收管理工作的制度化、体系化
15、技术，为推进税收数据管理奠定基础。另外，加强对自然人身份信息统一辨识管理，尤其是建立全国性自然人信息网络平台，通过构建自然人税收管理系统来实现对自然人税收、纳税（费）义务的有效管理，促进依法纳税。结束语随着市场经济改革进入新的转轨期，加强对自然人税收体系的有效管理，要全面审视当前自然人税收管理中的突出问题和制约因素，从明确自然人税收征管制度建设华桑，着力从行政、法律、经济、金融、工商等方面进行全面协同与监控，逐渐完善自然人税收综合管理信息化体系，促进个税改革工作的不断深入与发展。参考文献1陈文.完善我国税收征管制度的对策J.中国管理信息化.2015(02)2崔志坤,李菁菁,丁文.自然人税收征管制度设计及流程再造J.税务研究.2016(03)3借鉴国际经验 完善我国地方税制J. 中国税务, 2008(2):23-24.
