1、 华中师范大学硕士学位论文基于委托代理的税收激励机制研究姓名：贾卫红申请学位级别：硕士专业：应用数学指导教师：赵东方20070501本 文 通 过使 用 博 弈 论与 信息经 济学 分 析 方 法，采用 比 较 研 究，推理论证 ，逻 辑允析 等手 段 ，以 定 量分 析 和 定 性分 析 相结 合 ，在 传 统 理论模 型基础 上 ，对己 有 逃 税模 型作了 一 些 改进 ，从 而 更加 深 入地研 究逃 税的成 因 。给出 了 税收 激 励 与 约束机制分 析 的基本 框架 ； 分 析 了 帕 累托最 优 的风险 分 担合 同； 对信息不 对称 情况下 的激 励与 约束机制 的理论以 及
2、代 理人为 风险 中性者的激 励 与 约束机制 进行 了 分 析 。其 次，通 过对征 税人、纳 税人激 励 机制 以及征 税人和 纳 税人之 间 的“合 谋”与 “滥用 权威 ” 寻租 行 为 的进行 了 研 究，分 析 了 我 国 “合 谋”与 “ 滥用 权威 ” 等寻租 行 为 的原因 ，运 用 博弈 论和 最 优 化 方 法进 一 步 探 讨了 税收 中偷 税的最 优 罚 款对策。最 后 ，对正确处理税收 征 纳 博 弈 关 系提 出 了 几点 建议 和 对策。关 键词： 逃 税； 激 励 ： 稽查 ： 罚 款 瓾 华 中 师范大 学 学 位 论文 原创 性声 明 和 使用授 权说明导
3、师姚凌 鳓日阯咖日导 师签名 ：一 次 以新 古典经济学提 出 了 一 个 比 较静态 模 型 ， 为 后来的 研究 者 确 定 了 研究 的 基 本些 纳税 人是 天 生 诚 实的 人。 作 者 建立 了一 个 逃税 的 博 弈 理 论 模 型 包括 诚 实和 潜 在 不诚 实的 纳税 人。 模 型 改 变 了均衡的 结 果并 更 加符 合 现 实。 最 后 作 者 总结 影响 纳税 人真实申 报 的 因 素 主 要 有：伤 叭 硕 运 爸 乒叫 缘 娜 鲜 丁 对政 府 活 动 、政 策等的 反应 。 这包括 政 府 的 政 策与意 识形 态 ， 个 人和 税 务 人员的 相互 关 系 等
4、明 显 的 应 用了博 弈 理 论 的 工具 ， 而 且 检验 了逃税 博 弈 的 纳什 均衡。 这些 研究 的 主 要 结 论 是 最 优的 稽查 方 案 楦怕 与纳税 人的 申 报 收入反向， 逃税 会随 着 纳税 人申 报 收入增 加而 减 少， 甐 认 为 没有绝 对诚 实的 纳税 人， 所 有的 纳税 人在 一 定 条 件下都 可能 成为 偷逃税 者 。 蚔在 论 文 逃税 条 件 下 的 最 优税 收：罚 款约束的作 用 中 探 讨 了在 一 定 的 参与约束条 件 下 最 大 化 政 府 净 税 收的 最 优税 收方 案 和 稽查策略 ， 他们 认 为 控 制逃税 的 最 优方
5、案 与罚 款约束有关 。口 骗税 罚 款系 数 公 式和 在 税 务 机关 和 纳税 人之 间非合 作 博 弈 的 情 况下 的 偷骗税 罚款系 数 公 式， 为 税 务 决策机关 针 对 出口 骗税 、偷逃税 行为 确定 合 理 的 偷骗税 罚 款系数 提 供 了理 论 依据 。 马 拴友运 用 非合 作 、非对 称 信息 博 弈 理 论 分析 了逃税 问 题 ， 并对 其 进 行了初 步分析 ， 为 研究 税 收流 失 提 供 了一 种 新的 思路 。 李 胜 良提 出了在 征纳理 性 下 博 弈 选择 的 三 个 模 型 、税 收征 纳间博 弈 关 系 的 适 用 领 域 和 策略 组合
6、 、税 收征纳问 博 弈 活 动 的 特点 和 基 本 规 律， 对 于 研究 税 收征 纳博 弈 有较 强 的 指 导意 义。 万莹详 细 地 考察 了税 收征 纳双方 对 偷逃税 的 博 弈 情 况 ， 并 对 博 弈 结 论 进 行了分析 。 于 维生 等对 于 非法骗税 问 题 的 治理 ， 仅 对 骗税 行为 惩 罚 与仅 对 稽查 行动 激 励 都 是 无 济 于事 的 ， 必须 把 惩 罚 与激 励 结 合 起来。 刘寒 波等通过对 税 务 部 门与纳税 人之 间的 单 重与多 重博 弈 分析 ， 我 国 纳税 诚 信缺 失 的 主 要 原 因 在 于 税 务 征管 模 式的 落
7、后 。 汪寿阳等中 国 纳税 人逃税 的 人性 与国 民性 根 源 ， 讨 论 了纳税 人与征 税 人之 间的 博 弈 对 策。但 这些 其 相关 分析 都 是 在 严 格的 假 设 条 件 下 进 行的 ， 仅 是 一 种 高 度 简化 和 抽 象 的 理论 分析 ， 与实际 还相差 很 远 。最 优罚 款方 案 ”是 整 个 税 收管 理 体 系 的 基 础 ， 它 不仅 能 有效 的 预 防 和 控 制 纳税 人偷逃税 行为 的 发 生 ， 提 高 纳税 人的 税 收遵 从 度 ， 而 且 可以 减 少征 税 成本 ， 达到 应 收尽收的 目的 ， 从 而 提 高 税 收征管 工作 的
8、效 率。行动 结 果 唤 鲆 览涤 谛 卸 痝， 而且还受 到外生的 随 机变 量 的 影 响 。 另一 个 参 与 人味 着 代理 人希 望少 努力。 分；不 受 代理 人和委 托 人控 制 的 外生随 机变 量 ， 即自 然 状态 。褒 瑟 瑈縟 獵 由 祝 与 口 汲 觯 颐 墙 玿 的 密 度 函 数记为声 ， 条件 概 率 密 度 函 数为都 是 不 变 的 。 这种 情况 下 ， 委 托 代理 模 型 可以 表 述 为：在 这样的 表 述中 ， 我 们 得到一个非 常 简 练的 模型 。硕 士 擘 位 论 文不 同 收 入 状 态下 的 边 际 替 代 率 对委 托人 和 代 理
9、人 是相 同 的 ， 达 到帕 累 托最优 风 险 分畉 李德 编 运筹 学 斡 朐 际为 等 式 约束 ，即当 ， 由 口 ，一 一 冢 琘 最 风 险 ，政 府 一代 理人 可 能 会 偏 离 公众 的利益 最 大化这个最 主 要 的目 标 ，从 而 有 损公众 利益 ，而 以最 大化自 己的效 用作为 目 标 ，比如行 政 机构规 模 的最 大化的目 标 。 因为 规 模 越大，政 府 官 员 们 的地 位 越高，权 力就 越大，得到 迸一步 提 升的机会 就 越多 ；这时，委 托人 难 以对 代 理人 的行 为 进 行 监控 ，难 以实施有 效 的委 托 代 理激 励 合 同 ，而 对
10、 委 托人 来讲 ，此 时最 佳 期的策略 就 为 降 低代 理人 的支付一逃 税是 符合 理性 的。我们 讨论的理论模 型中 ，隐 含假定一切行 为 人 都是 理性 经 济人 的假设 ，那 么税务 机构之 中 的税务 人 员 也是 经 济人 。 他有 自 己最 大化效 用目 标 ，因而 他在进 行 税收征 收 活 动中 不 仅 要 满足使税收 最 大化原则 ，而 且 还 要 同 时满足其 本 身 效 用最 大化目标 。 税务 等 级 机构一中 央、 省 、 地 、 市、 县、 乡各 等 级 机构，亦 需要层 层 监督 和 激励 。 而 征 税的信息 主 要 掌握 在下级 手 中 ，根据 委
11、托 代 理，因而 上 下级 之 间 存 在较大的交易费用跋 旆 延 ，上 级 作出 决 策主 要 依据 是 依靠 下级 所 提 供 的信息 ，下级为 了 使自 己效 用最 大化或 者使上 级 作出 有 利他们 的决 策，他们 可 能 会 提 供 虚 假的信息 或 不 完全 信息 ，包 括 税务 机构向 政 府 提 供 较低的税收 任 务 的信息 。 税务 机构人 员若 无 足够 的激 励 机制 和 约 束机制 ，就 会 导 致 不 积极地 收 集纳 税信息 及 不 能 够 严 格 执法 ，致 使税收 流 失 。 这典 型地 体 现在税收 征 管“寻 租” 活 动中 ，逃 税人 付出 较小 成本
12、一贿赂 成 本而 获 得较大逃 税租金： 那 么这时导 致 侵 蚀国 家 税基 和 税收 流失 。过 高 ， 纳 税 人 认为 花 更 多 的 钱 ， 采 取 更 复 杂 的 手 段 和 更 大的 风 险 来 避 税 和 逃 税 是 值税 收 流 失的 最 终 环 节 发生 在 税 收 征 管 方面， 纳 税 人 对自己 的 纳 税 能力 很 了解 ，是 稽 查 的 要 条 件 ， 是 查 处后 代 理 人 的 契 约 收 入降 低 。未 证 实 违 规不 稽 查 对代 理 人 而言 ， 寻 租与不 寻 租的 期望 收 益 分别 为仁而了茹 而对委托 人 而言 ， 稽 查 与否 ， 他 的 期
13、望 收 益 分别 为寻 租的 额 外 收 益 越 大， 委托 人 进 行 寻 租稽 查 的概 率 越 大。理 人 的收 入越 大， 即越 大， 所需的 稽 查 概 率 也 越 小， 这 就 是 所谓 “高 薪 养 廉”从 上面 分 析引 申 出来 的一个 思考 是税 务机 关 对具体 征 税 人 工作 的考 核问题 ，如 果 考 虑 对征 税 人 稽 查 案件 进 行 复 查 ， 一来 检 查 稽 查 质量 ， 可以较 全 面 地 考 核稽 查人 员 的业 务能力 ， 二来 对征 税 入的行 为 进 行 有 效监 督 ， 对违 规 行 为 起 到 威慑作用。对己 结 案的税 务案件 进 行 复
14、 查 是税 务稽 查 工作 程序 中不可或 缺 的一个 步 骤 。美国 很 少 有 征 税 人 违 规 的行 为 发生， 一方 面是因为 人 为 控 制 的因素 较 少 ；另 一方 面也与其完 善 的质量 检 查制 度， 对税 务稽 查进 行 事 前、 事 后 监 督 是分 不开 的。在存 在道 德 风险 情况 下， 委 托 人 必须 设 计 一套激励 机 制 引诱 代 理 人 去努力 工作 ， 为 了 获 得 代 理 人 的努力 水 平 的信 息， 委 托 人 有 必要雇 佣一个 监 督 员 专门 从 事 监督 工作 ， 这样 ， 委 托 人 依靠 监 督 员 获 得 有 关 代 理 人 努
15、力 水 平 的信 息， 考 虑 到 他 们 各自 利 益最 大 化， 监 督 员 与 代 理 人 之 间就 可能 产 生 寻 租 行 为 。下面 我们 考 虑 在 有 三 个阶层 的结 构 中， 委 托 人 ， 监 督 员 ， 代 理 人 。硕 士 学 位 论文代 理 人 的保 留 效用为 “。 喽 皆钡 呐 絘 为 騦 ， 如 保 虮 硎 舅 挥 信 盿 ， 我们来 隐 藏代 理 人 努力 水 平 。监 督 员 的效用为 琣 猣 渲衧 是监 督 员 从 委 托 人那里 得 到 的报酬 ， 撬 募 喽 匠 杀 荆 谋 粜梦 獀。的努力 水 平 ， 我们 称这种非正 当 活 动 为 滥用权 威。
16、 瑆 ， ， 这使他 必须 努力 工作 ；当 代 理 人 努力 工作 时， 监 督 员 的契 约应地 有 欢 省 軺 一 一 ， 焉 一 畉 ， ， ， ， 当 监 督 结 果 显示代 理 人 偷 懒， 代 理 人 和 监 督 员 可能决定 联 合 去隐 藏信 息， 这时，生 ， 也就 是假 如 女 囊 粀 。， ； ， 相 应的， 代 理 人 接受 或 拒 绝 付 给 监 督 员 贿 赂的效用分 别 为督 员 敲 诈 代 理 人 总 比 不敲 诈 要好。 一 ， 一 軯 籙 伊 考 虑到只 要 薄 ， 滥 用 权 威 就 会发 生 ， 因此， 委托 人 面 临 一 个 新 的 约束 ， 灰弧
17、 畉 ， ， ， ， 通 过 上 面 的 对 比分 析 ， 我 们知 道 滥 用 权 威 不 可 能 像合谋 那样 通 过 激励机制被 阻止， 因为 此时 监 督 员 既 能 得 到高 报 酬又能 得 到贿赂。 对 集 团来 说 ， 滥 用 权 威 会比合谋更 有 害 ， 因为 经 营 者 为 了 最 大 化自 己的 效用 ， 滥 用 权 威 可 能 诱 使 他 由 被 动寻 租 转变 成 主 动寻 租 ， 继 而变 成 与 监 督 员 “合谋 ”寻 租 ， 这就 是为 什 么现实 中 大 多 是“合谋”寻 租 的 现象 ， 它 影响 到税 收 的 工 作 效率， 滥 用 权 威 仅 通 过
18、减少 监 督 员 对 代理人滥 用 权 威 的 政 策 才 可 能 被阻 止。硕 士 荦 位 论走为 了 建立 模 型的 方便又不 失 现实 性 ， 模 型作 如 下 假 设：根 据对 策 理论， 企业的 对 策 有 ： 琓 ， ， 簦 琓 ， ， 琒 只毋，税 务局的 对 策 有 ： 查甲公 司； 踺 橐 夜 荆 楸 尽 谑 堑 玫揭 桓 海 ， ， ， 琽 粗 荒 苋 呗 許 ， 琻 。 ， 软件 包中 编程 求 解 如 下 ： 痑 ；直 到 时 ， 才 有 面 石 鰆， ， ， ， ， ， 以显 然， 上 述 模 型是在静 态的 、非 重 复的 对 策 下 求 解 ， 这样 建立 的 模
19、 型只 是为 了求 解 的 方便。 模 型进 一 步 完 善就 要 充 分考 虑到不 完 全信 息 的 动态对 策 ， 这样 建立 的模 型要 考 虑到重 复博弈 ， 在现实 生 活 中 ， 事 实 是这样 的 ， 在信 息 不 完 全情 况下 的 动态博弈 ， 通 过 重 复博弈 ， 使 得 国家 税 务局和 公 司 的 对 策 解 达到均 衡， 结论会更 加有指导 意 义。第 二、软 硬 兼 施 ，恩威 并重。 纳 税 理性 支 配 下 的博 弈行为 在形式 上 表 现为 一种税 收 不 遵 从 ，对 待 不 遵 从 就要做到 软 硬 控 制 手 段 并用，即所 谓 的软 硬 兼 施 、恩威 并重。 方 面加 强 稽查力 量的调度 、投 入 和 对 违 法行为 的处 罚 力度 ，一方 面加强 税 法宣传 、完 善 纳 税 人 服 务 、在税 制 和 征 管 两 方 面确 保 税 法的简明 与 公 正，以引导 博 弈的方 向 和 性 质。断 征 税 人 伸 向 纳 税 人 的“黑 手 ”，第 九、建 立 纳 税 人 声誉 机制 。 纯 粹 依 赖 加 强 主 观 德 育 而 约 束 寻 租 行为 ，可能只
