1、关于税务筹划几个问题的思考税醺论坛关于税务筹划几个问题的思考口张学诞税收是经济生活中的一个永恒的话题,因为不论法人还是自然人,只要有应税收入,就要依法纳税,不纳税就是违法行为,而现实又是纳税人并不情愿多缴税,这就需要进行税务筹划.一,税务筹划的概念及特征税务筹划在西方几乎是家喻户晓,对其定义的表述,观点各异,国内对此的争鸣也是见仁见智.就国 Jl-而言,主要有以下几种不同的表述:荷兰国际财政文献局国际税收辞汇是这样下定义的:“税务筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排,实现缴纳最低的税收.“印度税务专家 N?J?雅萨斯威在个人投资和税务筹划一书说,税务筹划是:“纳税人通过财务活动的安排
2、,充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠,从而获得最大的税收利益.“另一名印度税务专家 E?A?史林瓦斯在其编着的公司税务筹划手册中说到:“税务筹划是经营管理整体中的一个组成部分.税务已成为重要的环境要素之一,对企业既是机遇,也是威胁.“美国南加州大学 W?B?梅格斯博士在与别人合着的会计学中,在援引知名法官汉德:“法院一再声称,人们安排自己的活动以达到低税负的目的,是无可指责的.每个人都可以这样做,不论他是富翁,还是穷光蛋,而且这样做是完全正当的,因为他无须超过法律的规定来承担国家赋税;税收是强制课征的,而不是靠自愿捐献.以道德的名义来要求税收,不过是侈谈空论而已“的一段名言之后,
3、作了如下阐述:“人们合理而又合法地安排自己的经营活动,使之缴纳可能最低的税收.他们使用的方法可称之为税务筹划.少缴税和递延缴纳税收是税务筹划的目标所在.“他接着说:“ 美国联邦所得税已变得如此之复杂,这使为企业提供详尽的税务筹划,成为一种谋生的职业.现在几乎所有的公司都聘用专业的税务专家,研究企业主要经营决策上的税收影响,为合法地少纳税制订计划.“另Jl-还说:“ 在纳税发生之前,有系统地对企业经营或投资行为作出事先安排,以达到尽量地少缴所得税,这个过程就是筹划.主要如选择企业的组织形式和资本结构,投资采取租用还是购入的方式,以及交易的时间等.“1935z 英国上议院议员汤姆林爵士针对“税务局
4、长诉温斯特大公“一案,作了有关税务筹划的声明:“任何一个人都有权安排自己的事业,依据法律这样做可以少缴不能强迫他多缴税.“汤姆林爵士的观点赢得了法律界的认同,英国,澳大利亚,美国等在以后的税收判例中经常援引这一原则精神.在国内,关于税务筹划概念的表述,代表】3?性的说法主要有:(1) 税务筹划属于避税范畴,避税包括税务筹划,税收规避和税收法规的滥用三种方式.(2) 税务筹划有广义和狭义理解之分.广义的看法有:税务筹划指一切采用合法和非违法手段进行的纳税方面的策划和有利于纳税人的财务安排,主要包括非违法的避税筹划,合法的节税筹划与运用价格手段转移税负的转嫁筹划和涉税零风险(张秀中).税务筹划包括
5、节税筹划和避税筹划(盖地).狭义的税务筹划指企业合法的节税筹划.(3)将税务筹划外延到各种类型的少缴税,不缴税的行为,甚至将逃税策划,骗税策划也都包括在纳税筹划的概念中.我们认为:税务筹划是指纳税人为实现企业价值或股东权益最大化,在法律许可的范围内,自行或委托税务代理人,通过对经营,投资,理财等事项的事先安排和策划,以充分利用税法所提供的包括减免税在内的一切优惠,对多种纳税方案进行优化选择的一种财务管理活动.通过对上述税务筹划定义的分析,可得出税务筹划具有以下几个基本特征:1.合法性.税法是处理征纳关系的共同准绳,作为纳税人要依法缴税.税务筹划是在完全符合税法,不违反税法的前提下进行的,是在纳
6、税义务没有确定,存在多种纳税方法可供选择时,纳税人作出缴纳低税的决策.2.筹划性.即指税务筹划对纳税人经营,投资,筹资活动的事先规划,设计,安排.纳税行为相对经济行为而言具有滞后性.企业交易行为发生后,才缴纳有关的流转税,收益实现后才缴纳所得税.这在客观上为纳税人提供了纳税前作出事先筹划或安排的机会,也就是说,税务筹划是在纳税义务发生前进行的,具有超前性.另外,纳税人和征税对象的性质不同,税收待遇往往也不同,这样纳税人可以针对税法及税收制度的有关规定,结合自身的实际情况作出投资,经营和财务决策.3.目的性.税务筹划是为了减轻企业的税收负担,取得“节税“ 的利益 ,进而实现企业价值或股东权益最大
7、化.这有两层意思:一是选择低税负;二是滞延纳税时间.不管是哪一种,其结果都是税收支付的节约.但企业在进行税务筹划减轻企业税负的同时,也有相关成本的增加.如企业运用转让定价方式减轻自己的税负,就需要花费一定的人,财,物力在低税区或国际避税地设立机构.企业在税务筹划前需要进行必要的税务咨询,有时还可能需要聘用专业的税务专家为其策划等.因此,企业在税务筹划时要进行“成本一效益分析“, 以判断在经济上是否可行和必要.一般来说,企业规模越大,经营范围越广,业务越复杂,涉及的税种越多,税务筹划空间越大,所需筹划成本越高.4.综合性.税务筹划应始终围绕企业财务管理目标来进行.如果我们把财务管理作为一个大系统
8、,税务筹划就是这个大系统下的一个子系统.税务筹划是企业财务管理的一个重要组成部分,它与企业的其他财务管理活动是相互影响,相互制约的关系,税收负担的减少并不一定等于企业股东权益的增加.所以,如前所述,企业进行税务筹划,如不着眼于实现企业财务管理目标,只以税负轻重作为选择纳税方案的惟一标准,有可能会导致企业总体收益的下降.此外,税务筹划要着眼于企业整体税负的降低,眼睛不能只盯在个别税种的负担高低上,因为各个税种是相互关联的,一种税少缴了,另一种税可能要多缴.二,偷税,避税和节税的比较分析偷税,避税和节税的目的都是为了规避或减少税款支出,要把它们从内涵到外延进行严格的区分具有一定的难度,但为了消除对
9、税务筹划的种种偏见,保证税务筹划的健14?康发展,同时也为了明确征纳双方各自的权利和义务,应该在理论上和实践上对三者加以区分.关于偷税的概念,国内和国际税务学界的看法基本一致,偷税一般是指用非法手段逃避税收负担.我国现行税收征管法规定:“纳税人采取伪造,变造,隐匿 ,擅自销毁账簿,记账凭证,在账簿上多列支出或不列,少列收入,或者进行虚假的纳税申报的手段,不缴或少缴应纳税款的,是偷税“.若将偷税和节税比较的话,二者区别是明显的.偷税是对已确立的纳税义务隐瞒作假;节税则是在纳税义务确定之前所作的投资,经营,理财等的筹划安排.前者是违反法律的行为,后者是受法律保护的行为.避税是指纳税人通过钻税法上的
10、漏洞,以合法方式规避,降低或递延纳税义务的行为.避税和节税也是有区别的:其一,避税虽然合法,但其与税法的立法意图不符;节税不但合法,而且符合税法的立法意图;其二,避税是针对纳税人已经发生或将来发生的“模糊行为“,按现行税法难以作出是否为应税经济行为,对其进行一系列人为安排,使之被确认为非应税行为;节税是避免应税行为的发生或以轻税行为代替重税行为;其三,避税行为对社会经济有害,它导致当期税收收入的减少,无益于未来税收收入的增长,有碍于公平税负和国家职能的实现;节税虽然也会使当期税收收入减少,但有利于国家宏观经济调整,有利于国家财政收入长期稳定增长,因此,国家对节税采取鼓励态度;对避税则因在法律上
11、找不到足够的依据予以制裁,只能在道义上进行谴责.实际上,避税 x,t 纳税人也有诸多弊端:第一,避税虽然给纳税人带来眼前的利益,但却损坏了纳税人在公众心目中的形象,降低了纳税人在社会上的声誉,对纳税人的长期发展十分不利;第二,随着税法的逐步完善,税收征管的加强以及政府间税收合作关系的日益密切,避税行为的作用范围会越来越小,一旦反避税措施出台,有避税行为的纳税人将受到重大打击.通过以上比较分析,大体可得出偷税,避税和节税的关系图:AB1._JA 线为合法与非法之间的界线;B 线为是否符合立法意图的界线;C 区域为偷税区;D区域为避税区;E 区域为节税区.若国家采取一系列反避税措施,则 A 线右移
12、,B 线左移,D区域缩小.三,税务筹划的经济效应分析税务筹划会产生多重效应,从微观上看,税务筹划的效应主要是促使纳税人精打细算,增强纳税人投资,经营,理财的预测,决策能力和准确度,提高自身的经济效益和经营管理水平,壮大企业实力和竞争力.1.税务筹划有利于提高纳税人财务管理水平,增强纳税人竞争力.资金,成本和利润是纳税人经营管理和会计管理的三要素.税务筹划作为纳税人理财的一个重要领域,是围绕资金运动展开的,目的是为使纳税人整体利益最大化.首先,纳税人在进行各项财务决策之前,进行合理的税务筹划有利于规范其行为,制定出正确的决策,使纳税人的经营,投资行为合理,合法,财务活动健康有序运行,经营活动实现
13、良性循环.其次,税务筹划会促使纳税人精打细算,节约支出,减少浪费,从而提高经营管理水平和纳税人经济效15?困益.第三,税务筹划是一项复杂的系统 I 程.税收的法规,政策在一定时期内有其一定的适用性,相对的规范性和严密性.纳税人要达到合法“节税 “的目的,必须依靠加强自身的经营管理,财务核算和财务管理,只有如此,才能使筹划的方案得到最好实现.因此,开展税务筹划有利于规范纳税人会计核算行为,加强财务核算尤其是成本核算和财务管理,促进纳税人加强经营管理.2.税务筹划有助于纳税人财务管理目标的实现.纳税人是以营利为目标的组织,追求税后利润成为纳税人财务管理所追求的目标,纳税人增加利润的方式有两种:一是
14、提高效益;二是减轻税负.纳税人税务筹划正是在减轻税负,追求税后利润的动机下产生的,通过纳税人成功的税务筹划,可以在投资一定的情况下,为纳税人带来不少“节税“ 效果,更好地实现财务管理的目标.在税务筹划下的纳税人有效结构重组,能促进纳税人迅速走上规模经营之路,规模经营往往是实现利润最大化,也就是纳税人财务管理最终目标的有效途径.此外,节税筹划,有助于纳税人在资金调度上受益,无形中增加了纳税人的资金来源,使纳税人资金调度更加灵活.从宏观上看,税务筹划的效应主要体现在以下几个方面.1.税务筹划会改变国民收入的分配格局.税务筹划就总体而言,一般会使纳税人达到节约税款支出的目的.这样,在一定时期内待分配
15、的国民收入为一既定量的前提下,税务筹划的结果是使纳税人所分得的国民收入的份额相应的增加,而政府所分得的份额相应减少.由于税务筹划是以符合国家税收政策导向为前提的,所以这种分配结构的改变对整个社会经济的影响是积极的.2.税务筹划有利于发挥税收的经济杠杆作用.税务筹划从某一角度看,也是纳税人对国家税法和国家税收政策的反馈行为.如果国家税法和国家税收政策的导向正确,税务筹划行为将会对社会经济产生良性的,积极的正面作用.而正是由于税收对纳税人具有激励功能,才使得税收的杠杆作用得以发挥.在市场经济条件下,追求经济利益是企业经营的根本准则.企业通过精打细算,在税法允许的范围内降低自身的税款,从而增大自身的
16、经营净收益和经济实力.由于纳税人自身具有强烈的节税欲望,国家才可能利用税收杠杆来调整纳税人的行为,从而发挥税收的宏观调控作用.3.税务筹划有利于税法及税收政策的不断改进和完善.税务筹划既是纳税人对税法及税收政策的反馈行为,同时也是对税收政策导向的正确性,有效性和现行税法完整性的检验.国家可以利用纳税人税务筹划行为反馈的信息,改进有关税收政策,完善现行税法,从而促使税收法制建设向更高层次迈进.o参考文献【1】盖地主编:企业税务筹划理论与实务,东北财经大学出版社,20o5 年 1 月.【2刘植才 :税务筹划若干误区辨析,税务研究 20o5 年第 7 期.【3】周云,徐丽娟:关于税务筹划的几个基本问题 ,武汉工业学院20o2 年第 2 期.4盖地,蔡昌主编 :纳税筹划及案例分析 ,中国财政经济出版社,20o5 年 7 月.【5】田冰芬:税务筹划发展的意义及对策,经济师 20o1 年第 7 期.?16?作者单位:财政部财政科学研究所(责任编辑任馨)
