1、公允价值在新会计准则中的运用与前景金融与财经 IflNRONGYUCAUING ?公允?价?值?在?新?会计?准?则?中?的? 运?用与?前?景 ?庞?桂?芹?/?五?大?店?也?市?林业?局?捕?墨?J:?新舍?钊?准?则?的?一?朱元?点?是?3?1入?:y? ，?jt?1.? 许价?也?钊噎?属?钝.?1II.?l 毡?，?且?杳碍?昆?明?我?国?舍钊?喘?息?，?质?标?准?果?确?雹?子?相?铃?他?呢.? 宇?宙?将?貌?.?舍 吟?卡?准则?中?，?j?t.?1?:1?问 ?血的?运?用?进行?剑?桥。?失键饱?新?准?则 ?;?运?用?;? 建议?;?如?一、公允价值的含义乏
2、力，部分企业便利用非货币性交易产生虚增利润，财政部在朋 1年从内容上看，虽然公允价值的定义略有差异，但总的来说是资 1月以布了修订的非货币性交易准则，不再允许非货币性交易使用公产交换戎负债清偿的金额。但是这个金额是在许多限制和假定条件允价值计量。为了避免公允价值再次被滥用，此次新发布的非货币性下取得的.正是这些限制初假定条件下才使公允价值具有了特殊的资产交换准则在引人公允价值的同时，规定了其运用时所必须具备的内涵。现分析如下 :两个前提条件 ;非货币性交换必须具有商业实质;换入资产或换出资(一)公平交易.IlP 指交易双方处于完全竞争市场环境中，独产的公允价值能够可靠计量。立竞争，不涉及其风险
3、程度。(四)金融 具准则。新会计准则中关于金融工具有四项准则，即 (二)持续经营，即指交易是在非强制、非清算销售的情况 企业会计准则第 22号金融 t具确认和计量、 企业会计准则第 23号下，由正常的商业考虑推动 F完成的资产或负债，通过两者对比来一一合融资产转移 、 企业会计准则第 37号一一合副 t具列报这四确定。项准则具有极强的内在天联性，形成了一个有机整体。它们的共同点(三)平等自愿，即指交易双方地位平等，从自身的商业利是大胆地引入了公允价值。例如:衍生，金融Z具一律以公允价值计量， 。益考虑，在非强迫条件下 n1l地完成交易。并从表外披露移到表内反映;交易性金额资产，取得以成本计量，
4、期(四)熟悉情况熟悉情况;是获取资产和负债公允价值末按照公允价值对金融资产进行后续计量，公允价值的变动计入当期的重要条件，要求参加交易的各方必须充分了解市场的情况。可以损益;对于上市公司持有的法人股，新会计准则把它划归为日 I供出售把确定公允价值的过程总结Ilf:当交易已经发生，价格是确定的金融资产，一般不把它认为交易位金融资产等等。的、风险凶素比考虑在内来确定交易的价格。四、公允价值计量的几点建议(五)现时时间，即在当前交易的条件下，这不论在使用市(一)综合考虑各种因素。作为社会经济发展到一定阶段的产场还是现值估价计算公允价假时都体现的十分清楚。物，公允价值受时间性、地域性、经济发展程度、市
5、场竞争状况、(六)价值估计，公允价值的突出特点是在交易或事项尚未发信息透明度、人们心理因素以及国内外宏微观经济环境等因素的影生时，对市场在确定的情况 F.发生变化的资产和负债进行以前市响，放在实施过程中应该综合考虑以 t各种因素的影响，让公允价场情况为依据的重新 if量，有时在:缺乏市场价格时还要应用现值技值尽可能接近理想假设条件下的公允程度，避免滥用公允价值计量术，这种计量闵为有各种条件的约束，在很多情况下不可能绝对的属性。准确，只能是一个估计金额，即相对公允的价值。(二)完善法制建设。随着公允价值在会计领域的运用，实二、我国使用公允价值计量的历史和现状施公允价值计量的人员需要进行业务培训，
6、以提高这些人员职业判在 1998年以布的债务重组准则中，我闰首次采用公允价断能力和专业水平，积累更多的经验。建立监管部门定期检查制值，在 2001修订前的债务重组 、 非货币件交易以投度，扩大稽查人员的队伍，充分发挥证监会、注册会计师、罔家资三个准则中对公允价值都有宣接的运用。在2l 年同时发布的企审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授意法、执行者进行严格业会计制度中，财政部要求企业扩大资产减值的计提范围，要求按监督，不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法规，给违法者以现行高价来反映某些资产的价值。计提资产减值准备所依据的现行市刑事处罚、民事处罚和行政处罚，给公允价值的实施创建一个良好的价
7、有现行成本、重下成本、可变现净值、可收回金额更是大势所趋。后环境。来财政邱发布的无形资产、固定资产存货等准则斗也或多或少地涉及(三)提高会计人员素质。首先，知识经济引起社会经济的巨大公允值的使用。2 创)6 年出台的新会计业准则，广泛地引入了公允价值变化需要会计人员具有高度的适应能力;需要他们具有不断创新的意的计量属性，既与同际会计准则之间保持 f较高协调性，又考虑中国识和能力;需要他们具有创新思维来适应环境、适应潮流。在此背景同情，与同际会 t-准则存在的一定的差异，对公允价值采取了适度和下，就要求会计人员必须跟上时代的步伐，适应工作的挑点。谨慎的态度，这也正是符合 f会计计算的谨慎性原则。
8、五、我国公允价值应用的前景三、公允价值在新会计准则申的运用笔者认为，在现阶段不可能，也不应将所有的会计要素都按照(一)投资性房地产准则。11 汪同时满足两个条件:一是当地公允价值进行计量，而成采用多种计量属性并存的做法，即在历史成有活跃的房地产交易市场;二是企业能够从房地产交易市场上取得同本计量属性地基础上，尽量采用公允价值以求得会计信息有用、相关、类或类似房地产的市场价格及其他相夭信息。为了防止上市公司在采可靠，并且在纶济形势的不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，实用公允价值计量时房地产溢价在账面上集1体现，导致账面利润大幅现会计巾历史成本计量向公允价值计量的运步过渡。在现阶段及今后增加，该
9、准则一自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计莹的一段很长时间，我们应从以下几个方面着子进行，建立实施公允价值投资 tt房地产时，投资性房地产拨照转换当 H的公允价值计价，转换的良好环境;加快准则制定的步伐，以适应不断涌现的将会涉及公允当日的公允价值小于原账丽价值的，其差额 H入 1与期损益;转换当 H价值的新型业务;通过建 v.良好的公司治理结构和内部控制制度，加的公允价值大于原价值的，其差额计人所有者仪益。;强对企业管理层的约束，提高会计人员的业务素质;建立监管部门定(二)债务重组准则。此次新发布的债务重组准则在引人公允价期检查制度.扩大稽查人员的队伍，充分发挥会证览会、注册会计师、值时规
10、定公允价值应写能够;可每计量飞同时规定，债务雹组利得应同家审计部门的作用，对滥用公允价值的企业和授患者、执行者进行记人当期损益 c也就是说，如果七市公司的债务人能够得到债权人的严格监督.不断完善刑法、会计法等与公允价值相关的法规，给违规全部或者部分豁免，可以将豁免的债务处为习期收益，在利润表中加者以刑事处罚、民事处罚和行政处罚，以震慑他们利用公允价值操纵以反映，有人担心这样做会出现像 1999年那样企业滥用公允价值操纵利润的心理;加强注册会计师的行业自律，给公允价值的实施创造一利润的现象，笔者认为，即使允许将以公允价值计量的债务重组收益个良好的外部环境以利于发展。计入利润，借助债务重组产生巨额
11、重组增值收益且被债仪人所接受，也是不现实的事情c参且又就 1芝)非货币性资产交换靡，则。l 叨 9年 6月发布的企业会计准则?1?于?习?、生?，?.?.?1?t.?1?1?I1?J?l?舍?钟理?论?基?础?研?究财?舍?月?刊?2?0?0?6?，?4?.-非货币性交易要求企业在不同类作货币性交易中采用换入资产?2?杨?国?宁?.?.?:s?c?.?.?扮?啤计?模?式的?.?31?入?东?前?传?章?.?2?0?0?6?，4.的公允价值作为其入账价值.换入资产公允价值与换fH资产账而价值?3?陈?峰?，?却?强?哥?哥?，?苦?九叶?且?计?量?饵?，?电?带?与?解?罩?财?舍?通之间的差额计入当期损益。但由于当时公允价值难以取得和会计监管?讯(?学?唯?凰?)2?0?0?6.4. -64-
