1、独创性声明本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得天津大学 或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日学位论文版权使用授权书本学位论文作者完全了解天津大学 有关保留、使用学位论文的规定。特授权天津大学 可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，并采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编以供查阅和借阅。同意学校向国家有关部门或机构送交论文
2、的复印件和磁盘。（保密的学位论文在解密后适用本授权说明）学位论文作者签名： 导师签名：签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月中文摘要我国高等学校造就了大批社会发展需要的高素质人才，为社会发展做出了重大的贡献。但是，同时也必须要考虑到高等教育发展的经济效率问题。当今的中国高等教育，仍面临着教育资源稀缺的困境。同时，现有高校教育资源的使用状况不佳，浪费严重，二者相互矛盾。我国的高等院校是合法提供高等教育服务的社会机构。在当今市场经济条件下，高等学校在培养大量社会人才的同时，面临的严峻的形势就是突破自身成长的瓶颈以及开发立足空间。在这种状况下，高等学校加强自身的管理水平、加强高校财务状况的监督力
3、度、最大限度的降低学生的培养成本、向内发掘力量是势在必行的。完善、系统、科学的高校学生培养成本是学生、家长、社会各界、高校管理者密切关注的。本文从高等学校教育成本核算的必要性出发，尝试引进作业成本法对高校教育资源的耗费进行合理的归集和分配，从而相对准确的计算出高校学生的培养成本。关于高校教育成本核算使用作业成本法，我国的某些研究人员对这个问题取得了一些成绩。但是，在目前，国内相当一些高等学校教育成本的核算选取的是统计手段完成，高校的财务账目无法系统完整的把高校教育成本提供给信息相关者。然而，成本概念来源于企业领域，在现代的企业部门，一种最流行最前端的成本核算方法是作业成本法。本文从高校教育成本
4、核算的必要性和紧迫性出发，将该成本核算方法引进了高校教育成本核算。作业成本法的英文全称是Activity-Based Costing。它主要是把作业当成高校间接费用的分配主体，明晰高校各种作业的动因，然后归集分配。我国高等学校的教育服务体现了连续性、周期性、复杂性。另外，我国高等院校的信息设备比如计算机等硬件设备齐全，有利于实现高校会计电算化、信息化，从以上推断，高等学校培养费用的核算跟作业成本法所要求的互相一致。由此得出，能够把高等学校的教育成本核算与作业成本法联系起来使用，从而合理搭建出崭新的、合理的、科学的、系统的核算高等学校培养人才的资源耗费财会信息体系。因此，基于以上分析，本论文从高
5、校教育成本核算的现实需要和可行性出发，将本研究论文共分成五部分，第一章绪论，阐述研究背景及意义，回顾国内外研究现状及研究内容、框架和方法。第二章主要界定高校教育成本相关概念，高校教育成本核算现状，介绍教育成本核算理论。第三章阐释几种不同作业成本法的优缺点。第四章构建高校教育成本作业成本法核算体系。第五章则通过具体案例对构建的作业成本法进行分析。第六章得出结论和展望。本论文采纳了企业界的作业成本法的精髓，充分结合了教育、经济、会计等领域的的知识，着力重构高等学校培养成本核算体系，致力于降低高校教育资源的稀缺性与浪费性并存的矛盾，致力于利用提高高等教育服务的经济意义，致力于为高校管理层和监督层提供
6、及时准确科学的成本信息。关键词：高校教育成本；作业成本法；成本核算ABSTRACTThe college and universities in China created a large number of high-qualitypersons for social development needs. At the same time also must be taken intoaccount in the development of higher education to the economic efficiency problem.Todays Chinese higher e
7、ducation, faced with extremely limited resources in Collegesand universities, At the same time, the existing education resources usage andextremely wasteful, two contradict each other.Chinese institutions of higher learning is legal to provide higher educationservices business unit. Under the condit
8、ion of current market economy, colleges anduniversities in cultivating a large number of social talent.In this situation, colleges anduniversities to strengthen their own management level, strengthening financialsupervision, to maximize the reduction of students cultivation cost, inward excavationfo
9、rce be imperative. Pay close attention to perfect system, science of educational costof university students are students, parents, community, college administrators .This paper attempts to introduce the operation cost method on higher educationresources consumption reasonable collection and distribu
10、tion, relative to accuratelycalculate the cultivation cost of College students.On education cost accounting in colleges use cost of operation law of our country,some researchers have made some achievements on this problem. However, at present,domestic quite a number of college education cost account
11、ing was selected statisticalmeans, the financial accounts cannot complete system linked to the cost of highereducation to provide information related to. However, the concept of cost from theenterprise, in the modern enterprise, one of the most popular in the forefront of thecost accounting method i
12、s the operating cost method of cost accounting of highereducation, this paper from the viewpoint of the necessity and urgency, the costaccounting method of the introduction of the cost accounting of higher education.Cost of operation law of the English name is Activity-Based Costing.Chinas higheredu
13、cation service reflects the very continuous, periodic, complexity, In addition,institutions of higher learning of our country information equipment such as computerand other hardware equipment, conducive to the realization of the computerizedaccounting, information technology, From the above inferen
14、ce, higher education costaccounting and cost of operation law required are aligned with each other,so as tobuild a new, reasonable, scientific, systematic and accounting higher education tocultivate the talent resource consumption accounting information system.Therefore, based on the above analysis,
15、 this paper from the cost accounting ofhigher education the realistic need and feasibility of starting, the thesis is divided intofive parts, The first chapter, the research background and significance, reviews theresearch status at home and abroad and the research content, framework and method.The
16、second chapter mainly defines the related concepts of higher education costs, thecost accounting of higher education present situation, introduced the theory ofeducational cost calculation. The third chapter explains the different method ofoperation cost advantages and disadvantages. The fourth chap
17、ter construction ofuniversity educational cost activity-based cost accounting system. The fifth chapterthrough the concrete case to construct activity-based costing analysis. The sixthchapter conclusion and prospect. The author of this thesis adopted the business cost ofoperation law essence, the fu
18、ll combination of educational, economic, accounting andother fields of knowledge， Focus on the reconstruction of higher education costaccounting system,is committed to the use of higher education service economicsignificance, the university management and supervision layer to provide timely andaccur
19、ate scientific cost information.KEY WORDS: University educational cost；Activity-based costing；Cost accounting目 录第一章 绪论 11.1 研究背景及意义. 11.1.1 研究背景 11.1.2 研究意义 21.2 国内外研究现状. 31.2.1 国外研究现状 31.2.2 国内研究现状 41.3 研究路线、内容及方法. 51.3.1 研究路线及框架 51.3.2 研究内容 71.3.3 研究方法 7第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基础 82.1 教育成本的类别及高等学校校的教育成本
20、内涵. 82.1.1 有关教育成本的概念 82.1.2 高等学校的教育成本内涵 102.2 高等学校的教育成本核算理论基础 122.2.1 资源效益理论 122.2.2 成本节约理论 142.2.3 作业成本计算法理论 15第三章 常用的几种高校教育成本核算方法 . 163.13.23.33.4统计抽样调整法核算高校教育成本 16财务数据转换法核算高校教育成本 17会计核算法核算高校教育成本 19基于作业成本法核算高校教育成本 20第四章 高校基于作业成本法的教育成本计量模式 . 214.1 高校教育成本项目、作业及作业动因 214.1.1 高校教育成本的明细项目 214.1.2 高校主要作业
21、的界定及作业动因的确定 224.2 构建模式的思路、方法及基本原则 234.2.1 构建模型的思路和方法 234.2.2 构建作业成本法核算高校教育成本模式的基本原则 244.3 运用作业成本法核算高校教育成本的流程设计 274.3.14.3.24.3.34.3.4识别教育服务活动，精准核定教育成本核算范围 27分析动因，归集各类成本支出，确定作业及其作业中心 29明确各个作业动因，归集分配到各个作业成本库 31分配作业成本库到最终教育服务活动或产品 32第五章 高校教育成本作业成本法核算实际应用 . 335.1 M 大学的情况调查与资料整理 335.2 确定资源耗费要素，明确资源动因，建立资
22、源金额库 345.3 核算资源动因分配率，将资源动因分配到作业中心 365.4 核算作业动因分配率，将作业成本库中的成本分配到成本对象 . 385.5 M 大学的教育成本信息结果分析 38第六章 结论与展望 . 426.1 结论 426.2 进一步展望 43参考文献 44发表论文和参加科研情况说明 47致 谢 . 48第一章 绪论第一章 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景在当今中国高等学校中存在着大量的现实问题迫使相关研究人员把高等学校教育成本核算当做一个课题来进行破解。依照上面笔者叙述的现状和情况，在中国，承担高等教育的高等学校里面大量表现出了高等教育财富同高等教育的财政拨款相互
23、矛盾的状况。在高等教育领域里面，我们把“高校学生” 比作工厂的产品，所以就顺理成章的引出了产品成本的核算；另外我国的高等学校已经在一定程度上市场化了，教育投资分担者主要有个人家庭、社会、政府等来组成，高校理应有合理的高校教育成本分担系统；再者，各级政府对高校的拨款和学费的制定也必须有一个合理科学的量化尺度。在我国，教育事业属于具有公益性质的社会性事业，具有非同一般事业的意义。中国眼下的高校教育成本计量凸显着以下三个方面的各种现象：首先，我国当前条件下高校教育成本的计量在高校财会的实际运行过程中出现了同实践相脱节的现象。由于历史观念的渗透，现行财会账目中没有设置教育成本科目的具体名目，而成熟的成
24、本会计，必须体现财会账目与成本信息的衔接与统一。其次，高校各个程度、每个年级、各个专业的高等教育服务不一样，这样导致的高校间接费用纷繁芜杂，很难科学精确的分配核算每一个具体专业的在校生的教育成本。最后一点是，理论界并未精确给我国高等学校的教育成本下一个明确的定义。因此，各个高校进行高校教育成本核算时的口径和方法都不一致，这样就导致了每个不同的高等学校之间的教育成本信息不具有可比性。通过笔者上面所描述的各种弱点和不足，我国的高等学校的教育成本计量问题客观的要求构建合理科学的高校教育成本定义及体系，以便于进行更加科学精确的成本计量。这样，采用更进步的高校教育成本核算体系可以为高校的决策层提供更加精
25、准的财务信息，以便能充分集约配置高等教育资源。在这篇论文中，笔者参阅了大量的相关联的文献，尝试把实业界当中的作业成本法合理的应用到我国的高校教育成本计量当中。该方法首先于90年代在企业界应用，然后也可以运用到我国高等学校的高校教育成本核算当中。在拥有了精准的高校教育成本资料后，方可以站在全局以及战略的高度来考虑高校的发展；方可以更高效率的来使用高等学校的各种资源以及稀有的财政经费。1第一章 绪论1.1.2 研究意义在我国，教育体制的变革以及改革开放的市场化，要求高校应用更加先进、科学的财务计量方法来计量教育成本。与此同时，科学合理、先进规范的进行高等学校的教育成本信息核算，对我们国家的高等教育
26、领域、以及对高等学校的自身都具有非常现实的意义。研究高等学校的教育成本计量问题，这样可以对我国有关部门制定科学的高等教育收费指标以及政府供给合理的财政拨款具有积极意义。在当前的形势下，我们国家属于发展中国家，却依然要进行高等教育阶段的收费。依照我国高等学校的教育成本合理分担的理论，问题的关键是制定了科学合理的高等教育收费规定，这样就客观要求必然要进行高等学校的教育成本计量。研究高等学校的教育成本计量问题，社会上的各方能够对高等学校的财务状况行使监督和知情权。在我国，高等学校的教育成本的分担体系越来越完善，社会上的各个方面都愈发关注高等学校的教育成本。但是，由于历史的原因和其他各方面的因素，高等
27、学校的教育成本的计量和透明问题，没有得到很好的监督，因此高等学校的教育资源不能够很好的得到科学高校的优化配置。信息需要者们也不能够得到很好的需求满足。为了保证社会上各个信息需求者的知情权以及监督权，亟需对高等学校教育成本进行核算。打算享受高等教育服务的青年学生能够谨慎、科学的依照高校教育成本的财务信息，自由的选择究竟要去什么类型、级别的高校去深造。这样做的好处是可以避免因为不合理的选择而导致的贫穷。在通常情况下，高等学校的教育成本跟高等教育质量的关系是同向的。受教育者可以依照不一样的学院以及不一样的教育成本之间的不同，通过各个角度的衡量，收集到更为广阔的院校以及专业的选择空间和权利。合理的计量
28、高等学校的教育成本，能对高等教育资源进行科学配置，提升高等教育质量。在当前的形式下，由于一些历史遗留下来的原因及其他的各方面的因素，我国高等学校大部分是高等教育资源相对有限同高等教育资源浪费严重的矛盾。所以，高等学校进行教育成本的计量，能够督促高等学校自身牢牢具备成本节约的观念，能够意识到要科学合理的配置教育资源，从而大幅度提升高等学校的教育效率以及市场的经济效益。2（ 第一章 绪论1.2 国内外研究现状1.2.1 国外研究现状追溯到八十年以前，美国实业界著名的财会埃里克科勒（Eric Kohler）最早提出了作业成本法在生产制造业中的使用。在核算水力发电成本过程中，EricKohler 敏锐
29、的察觉在这个过程中直接成本很少，反而间接成本却是很多。这样，作业成本法就自然而然的应运产生了。传统意义上的依照工时计量间接耗费的成本核算途径的地位就被动摇了。这样，大约过了十几年左右，埃里克科勒在他的研究中确切的给出了作业的定义：作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划及一项重要经营的各个具体活动所作出的贡献1。Eric Kohler 首次将成本核算的作业思想成功的引进到企业的财会管理当中，这一伟大的创举是作业成本法的最早雏形。上世纪末，企业界的生产由于电脑的介入而高度智能和自动化，这样一来导致的直接后果就是企业界雇佣的直接活劳动成本急剧下降。然而，相对应的间接费用随之与日俱
30、增。这样直接成本和间接成本所占比重的变换就促使了作业成本法的全面实施。在这个时期，美国芝加哥大学的年轻学者罗宾库泊（RobinCooper）和美国哈佛大学教授罗泊特开普兰（Robert.So Kaplan）相继发表了大量这方面的理论成果，得到了整个西方会计领域的高度关注。成本管理 Journal of Cost Management）刊登了 Robin Cooper 的文章： 一论 ABC 的兴起：什么是 ABC 系统？。在这篇文章里，他指出产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本总和，成本计算的最基本对象是作业；作业成本法所赖以存在的基础是：作业消耗资源，产品消耗作业。紧接着他又发表二论
31、 ABC 的兴起：何时需要 ABC 系统？、三论 ABC 的兴起：需要多少成本动因并如何选择和四论 ABC 的兴起：ABC 系统看起来到底像什么？ 。并把作业成本法的实际意义、成本动因的选择、操作流程、成本库的组建等等内容都进行了详细透彻的解析和说明，这些都是组成了作业成本法应用的理论前提和基础，是会计界中成本核算的一场革命，从此 Activity-based Costing 就逐步的由理论研究步入了现实生产的应用当中2。在上个世纪 50 年代，教育成本的概念逐步渗透到教育领域。英国人约翰维泽率先提出了教育成本的理念，他的代表作主要有教育成本（The Cost ofEducation），该书中
32、具体阐述了教育成本的含义，明确说明了教育成本主要包括了直接和间接两种成本。紧随其后的是美国的人力资本理论的开拓者舒尔茨，他的代表作是教育的经济学价值，舒尔茨主张教育成本的内涵主要应当是教育机构提供教育成品的3第一章 绪论费用和学生个体放弃的其他机会成本，他精确的划分了教育经费和教育成本这两种不同内涵的概念。其中，教育经费包含了一些本不应该隶属于教育成本项目的东西，与此同时，也遗漏了一些真正属于教育成本的东西。在既有财务资料基础上美国的高等学校教育成本核算机构尝试探索构建新型的高校教育成本核算模型。一直到上个世纪九十年代，美国的著名学者约翰斯通先生首次提倡高校教育成本分担理论。与此同时，大不列颠
33、英国在高等教育成本和高等服务价格制定方面的研究情况取得了非常可观的成绩，并在 1997 年成立教育成本计量方法，意在鼓励和坚持在高校的财务管理实际过程中采用。由于财会领域对作业成本法的应用和推广，作业成本法开始逐步适用到高校教育成本的核算问题上。1.2.2 国内研究现状相对于国外西方发达国家，我国将作业成本法应用到高校教育成本核算领域起步比较晚。早在 1987 年的时候，作业成本法在我国企业界初具模型。我国的余绪缨学者在 1994 年主持了以作业成本核算为主体的国家自然科学基金项目，并且将自己的心血在当代高科技蓬勃发展的新形势下会计取得的新进展发表在当代财经。这篇文章对作业成本法阐释的很是详尽
34、。余绪缨教授接连在这本刊物上发表了共计八篇研究作业成本法的研究文章，详细阐述了作业成本核算及其内容、框架以及内部的有机联系，分析了论证了作业成本法在我国高校教育领域应用的可行性，这些研究成果是我国后来该领域的研究者的研究基础。陈胜群也对作业成本法进行了深入的研究，他将作业成本法同日本国的成本企划做了对比研究，找出了二者的相同之处和差异，深刻探讨了作业成本法的各种可能的概率和同其他的理论的有机关系。我国孟焰著作了西方现代管理会计：发展及对我国的启示，书中叙述了 Activity Based Costing 在教育领域使用应当具备的条件：包括一是间接费用占据成本的大部分比例；二是管理部门对传统的核
35、算成本提供的信息不满意三是所进行的生产经营内容纷繁芜杂；四是服务或者产品的结构比较复杂；五是生产经营单位具有较高的会计电算化水平。李延喜、马琳共同写作了基于经济增加值的作业成本法的框架与应用，他们指出Activity Based Costing 是将成本驱动因素理论作为该方法的理论依据，依照生产或者服务活动所耗费的资源、作业和产出的相互关联度，分析作业成本的动因，将作业中心作为核算和有效控制成本的基础。设计作业成本法核算体系应当把企业执行作业成本的目的做为首要考虑的因素，通过分析生产经营从而成立成本核算体系。4第一章 绪论在 2006 年的时候，经济师刊登了我国学者曹向屯的论作业成本法，首次提
36、倡作业成本法的真正出发点是要克服使用传统成本计算方法是对教育成本的不真实反映，但是后来的研究和应用却不仅仅局限于这个目的。作业成本法在制造业企业的广泛应用，使得管理者越来越发现该方法的优势。所以，作业成本法核算成本信息就逐渐成为当代成本会计核算的核心和热点。2000 年袁连生提出了统计计量法、会计调整法、会计核算法等三种教育成本计量方法。目前，我国对高等教育成本的探讨主要集中在教育成本核算的必要性和可行性、教育活动和成本的特点、教育成本计算程序、教育成本数量的确定、教育成本财务处理及报表编制等问题上。综合以上文献，国内外主要是从教育经济学的角度出发对教育成本进行研究，从会计学角度研究高等教育成
37、本还比较少。本文将结合会计学、教育学、经济学、管理学等对高等教育成本进行探讨和研究。主要研究高校教育成本的构成、核算、分析和控制等。1.3 研究路线、内容及方法1.3.1 研究路线及框架论文主要研究我国普通高校教育成本的内涵、高等学校教育成本的作业动因、高等学校教育成本的核算明细、高等学校教育成本核算程序以及创新性的搭建了基于作业成本法的高校教育成本核算框架。内容涵盖科学的确认高校的教育成本计量主体及其对象；将高校教育成本核算的主要流程分为两个阶段：一是理清界定资源耗费的作业，找出资源耗费动因，归集分配费用耗费到相应的作业；二是明确界定高校教育成本核算对象，将作业动因进行固定，然后核算得出作业
38、动因分配率，最后成本对象都被合理的分配了恰当的成本，这些成本均来自于作业成本库。在以上研究的基础之上，最后将 M 大学作为实际的具体案例来对以上的设想和理论进行充分的验证。通过对现实高等学校的实证分析，构建科学的教育成本核算体系，使基于作业成本法的教育成本计量具有稳固的现实基础，在此基础上得出结论和并展望了未来的发展趋势和可能面临的困难。论文逻辑结构图如图 1-1 所示。5第一章 绪论问题的提出文献回顾 理论基础相关概念及研究范围界定高校教育成本传统核算方法比较分析高校教育成本传统核算方法传统教育成本核算方法优缺点分析高校教育成本核算新方法作业成本法作业成本法的必要性实例分析构建基于作业成本法
39、的高校教育成本核算体系作业成本法在高校教育成本核算中的实际运用结论与展望图 1-1 本文逻辑结构图6作业成本法的可行性核算流程第一章 绪论1.3.2 研究内容第一章为绪论部分，主要介绍了本论文的研究背景及其意义，分析了高校教育成本核算研究的国内外现状，指出了本文的研究对象及主要内容，并明确了本文的研究框架。第二章主要阐述了高校教育成本的定义、范围相关概念等，并阐述了高校教育成本核算的相关理论基础。第三章为高校教育成本核算方法比较及其优缺点分析。主要介绍了传统的统计抽样调整法、会计核算法、会计资料转换法等三种教育成本核算方法的原理、优点、缺点等；第四章提出基于作业成本法的高校教育成本核算体系设计
40、。本章在上述研究背景、相关核算方法比较、相关理论基础等的基础上，设计出基于作业成本法的高校教育成本核算体系。第五章使用某一个具体高等学校作为案例，进行分析了基于作业成本法的高校教育成本的计量。本章选取 M 大学作为实际案例，以该大学 Y 年的财务数据为研究对象，应用作业成本法对其进行教育成本核算，在上述基础上全面构建高校成本核算体系。本论文的结语部分对整个研究进行了总结，并且在文章的最后提出了展望。1.3.3 研究方法这篇文章主要是借鉴了相对成熟的企业成本核算的理论和方法，并科学合理的把这些企业界的理论和方法恰当的使用到普通高校教育成本的计量当中。同时在以上理论探讨的基础上进行了实际案例解析和
41、验证。论文使用的主要方法有：一是定性分析法。即依照高校教育成本存在的客观现象及其本身的特有属性，从教育成本内在的属性进行探讨教育成本的思路；二是定量分析法。即依照财务报表分析教育成本的数量关系、变化等来进行研究的方法；三是文献查询法。即通过搜索文献，参考既有的书面数据，研究和调查教育成本的核算。四是归纳法。即根据一系列的经验和数据材料，通过总结，找出一般的规律。五是实地考察法。即时实事求是的深入到相关高校去做一些实地性的真实调查。7。在通常意义上，教育是提供了投入和产出成果的教育服务活动，这种特殊的第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基础第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基础2.1 教育成本
42、的类别及高等学校校的教育成本内涵2.1.1 有关教育成本的概念追溯教育成本最早的渊源，这个概念是西方经济学的内容。成本是指厂商生产一定数量的商品或提供一定数量的劳务所耗费的生产要素的价值，它等于投入的每种生产要素的数量与每种要素单位价格之乘积的总和3教育服务活动过程中，耗费掉的是那些有着多种用途的、稀缺的教育资源。由此看来，教育成本指的是提供给受教育者的的教育服务活动所耗费的全部资源要素的价值总和，其中主要包括的有直接支出的货币性开支以及受教育者由于要接受教育所因此形成的间接的收入损失。也就是说，教育成本包含了直接教育成本和机会成本。但是，依照教育成本核算的对象范围以及教育成本核算的具体内容不
43、同，教育成本还应该包含高等教育成本和高校教育成本两种。高等教育成本是指受教育者接受高等教育服务而耗费的资源价值，它包括以货币支出的高等教育资源价值和因资源用于高等教育所造成的价值损失。即用于培养学生由社会和学生或家庭直接和间接支付的全部费用4。这里所说的高等教育成本主要包括三个组成部分：首先是高等学校培养一定数量的高等教育者，发生的一切开支和耗费的总和；其次是接受高等教育者由于接受高等教育而发生的所有费用总和；再次是高等学校的教育资源由于用作了高等教育服务所损失的用作别的用途而带来的收益以及高等学校的学生由于要上大学因而错过的其他就业途径而产生的经济收入即高等教育的机会成本。与此相对应的高校教
44、育成本指的是高等学校由于要培养高等受教育者从而需要耗费的全部物化劳动和教职工的活劳动的总和，主要包含以货币形式支出的实际支出成本和由于高等教育资源用于高等教育服务所发生的全部损失的机会成本。三者成本的差别如下表 2-1 所示。表 2-1 教育成本、高等教育成本、高校教育成本的区别8第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基础种类教育成本高等教育成本高校教育成本计量目标所有教育阶段的学生高等教育阶段的学生高校在校生计量区间社会、学校、家庭及个人支出社会、学校、家庭及个人支出高校的资源耗费计量内涵所有教育阶段的累计成本高等教育阶段的教育成本高等教育阶段的教育成本9第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基
45、础2.1.2 高等学校的教育成本内涵本文所述的高校教育成本具有广泛意义上和狭隘意义上的分别。广泛意义的高校教育成本主要指的是包含以货币形式支出的高等教育资源也即是高校教育的直接成本因素和因高等教育资源用于高等学校教育所造成的经济价值的损失以及高等学校学生由于要接受高等教育因而所丢掉的参加其他的工作途径带来的收入损失也即是高等学校的教育机会成本。广泛意义上的高校教育成本能够具体分为高校教育的社会直接成本和机会成本以及高校教育的个人直接成本和机会成本。高等学校教育的社会的直接成本主要指的是我们国家的各个级别的政府、部门由于要培养高等人才所直接性投入的所有的资源以及社会各界、慈善机构、社会个体等对高
46、等学校教育的各种捐助等。高等学校的教育的社会间接成本主要指的是高等学校的所有高等教育资源假若没有被用作高等教育服务活动室，而是用作了其他的一些途径上所有可能带来的最大的经济收益，主要包括比如土地、建筑物等资本性的收入；除了资产投入以外的其他资金收入，比如投资的利息收入、分红的收益等。接受高等教育的学生个体的直接成本主要包含学生支付的学杂费用、交通费用、书本费用、食宿费用、学习用品费用等。接受高等教育的学生个体的个人机会成本主要包含学生个人由于要接受高等教育从而需要舍掉的其他就业途径所带来的经济收入，以及学生个体损失的所投货币资金所带来的经济收益比如分红、利息等。但是，值得注意的是，我们不能让高
47、等学校教育成本与学生个体的教育成本一次性的叠加便得到实际的支出成本，原因就是在这里存在着数量重复计算的问题，也即是说学生个体的教育成本和高等学校的教育成本的重复计算，应当剔除掉学杂费以后两者的加总和才是实际的支出成本。从以上的这些内容介绍来看，广泛意义上的高校教育成本其实不是非常适合高等学校微观意义上的教育成本计量对高校教育成本的考核。所以说，高等学校应当依照自身的业务特点，充分借鉴实业领域里面产品的生产成本的有关概念和理念，恰当合理的在会计学的角度去准确定义狭隘意义上的高校教育成本。也即是说高校教育成本指的是高等学校在规定的时期内将一定数量和特定类型的高校学生培养成高等人才的过程中总共耗用的
48、一切高等教育资源的价值总和，它指的是高等学校实际上所支出的一切教职工的活化劳动与其他的物化劳动的加总和。结合实际情况和自身的学术水平限制，本论文笔者研究的是狭隘意义上的高校教育成本。在核算高校教育成本之前需要完成的一项工作是对高等学校的费用支出的项目进行划分。依照我国目前的高等学校会计管理制度，本论文将高等学校教育成本分成了高校教育成本项目以及高校非教育成本项目两类。设置高等学校教育10第二章 高等学校的教育成本内涵及理论基础成本核算项目时，必须遵照如下五个原则：一致性原则、信息性原则、简单性原则、全面性原则、实用性原则等。一致性指的是高校教育成本项目的开设必须同现在高等学校的会计制度相互吻合
49、，这样才得以统一进行管理以及分析、比较。信息性指的是高等学校教育成本项目的开设应当能够提供给高校教育主管部门以及高等教育利益相关人需求的高等教育经济数据和材料，这样才能够对高等教育成本进行控制、分析以及评价等。简单性指的是高等学校教育成本项目的开设必须应当具备可操控性，还有简单、明了，没有繁杂多余。全面性指的是高等学校教育成本项目的开设应当完整而全面，不允许遗漏任何高校教育成本的费用支出。实用性指的是高等学校教育成本项目的开设应当能够准确、真实的反映出高等学校教育成本的经济内涵，这样才方便对高校耗用费用的归集和分配。高等学校教育成本的项目开设主要有包括以下八种：一是高等学校目前的在职的教师、提供管理服务的行政管理人员以及后勤管理人员的基本的工资、补助的工资、奖金、津贴等工资费用；二是高等学校依照一定的比例计提的医疗费用、职工的退休金费用、独生子女的费用、职工的探亲交通费用、职工的病假的工资等职工的福利费用；三是高等学校为在职的职工缴纳的养老用的各种社会保障费用；四是高等学校实际支出的用来购买教学和试验用物资材料、体育用品购置费、招生费、军训费、教材费、资料版面费、毕业设计费等经常性的业务费用；五是高等学校日常的教学、管理等方面的水电暖费用、租赁费用公务费用、职工培训费用、
