1、甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。甲公司为推销一种新产品，承诺凡购买新产品的客户均有一个月的试用期，在试用期内如果对产品使用效果不满意，甲公司无条件给予退货。该种新产品已交付买方，货款已收讫。甲公司虽然已将产品售出，并已收到货款。但是由于是新产品，甲公司无
2、法估计退货的可能性，这表明产品所有权上的主要风险和报酬并未随实物的交付而发生转移，不能确认收入。甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给业主后，接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业。甲公司接受业主委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，是与住宅小区销售无关的另一项提供劳务的交易。甲公司虽然仍对住宅小区进行管理，但这种管理与住宅小区的所有权无关，因为住宅小区的所有权属于业主。乙公司属于软件开发公司。乙公司销售某成套软件给客户后，接受客户委托对该成套软件进行日常有偿维护管理。乙公司接受客户委托对成套软件进行日常有偿维护管理，是与成套软件销售无关的另一项提供劳务的交易。乙公司虽然
3、仍对该成套软件进行管理，但这种管理与成套软件所有权无关，因为成套软件的所有权属于客户。甲公司与乙公司签订协议，约定甲公司生产并向乙公司销售一台大型设备。限于自身生产能力不足，甲公司委托丙公司生产该大型设备的一个主要部件。甲公司与丙公司签订的协议约定，丙公司生产该主要部件发生的成本经甲公司认定后，其金额的 110即为甲公司应支付给丙公司的款项。假定甲公司本身负责的部件生产任务和丙公司负责的部件生产任务均已完成，并由甲公司组装后运抵乙公司，乙公司验收合格后及时支付了货款。但是，丙公司尚未将由其负责的部件相关的成本资料交付甲公司认定。虽然甲公司已将大型设备交付乙公司，且已收到货款。但是，甲公司为该大
4、型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，也不能合理估计。因此，甲公司收到货款时不应确认为收入。如果甲公司为该大型设备发生的相关成本因丙公司相关资料未送达而不能可靠地计量，但是甲公司基于以往经验能够合理估计出该大型设备的成本，仍可以认为满足本确认条件。托收承付方式销售商品的处理甲公司在 208 年 3 月 12 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 000 元，增值税税额为 34 000 元，款项尚未收到；该批商品成本为 120 000 元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系
5、，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。由于乙公司资金周转存在困难，因而甲公司在货款回收方面存在较大的不确定性，与该批商品所有权有关的风险和报酬没有转移给乙公司。根据销售商品收入的确认条件，甲公司在发出商品且办妥托收手续时不能确认收入，已经发生的商品成本应通过“发出商品”科目反映。甲公司的账务处理如下：（1）208 年 3 月 12 日发出商品时：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000同时，将增值税专用发票上注明的增值税税额转入应收账款：借：应收账款 34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额） 34 000（2）208 年
6、 6 月 10 日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款时：借：应收账款 200 000贷：主营业务收入 200 000借：主营业务成本 120 000贷：发出商品 120 000（3）208 年 6 月 20 日收到款项时：借：银行存款 234 000贷：应收账款 234 000现金折扣 商业折扣甲公司在 207 年 7 月 1 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 20 000 元，增值税税额为 3 400 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额。甲公司的账务处理如下
7、：（1）7 月 1 日销售实现时，按销售总价确认收入：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400（2）如果乙公司在 7 月 9 日付清货款，则按销售总价 20 000 元的 2享受现金折扣400（20 0002）元，实际付款 23 000（23 400-400）元。借：银行存款 23 000财务费用 400贷：应收账款 23 400（3）如果乙公司在 7 月 18 日付清货款，则按销售总价 20 000 元的 1享受现金折扣200（20 0001）元，实际付款 23 200（23 400-200）元：借：银行存款 23 200财务费用 2
8、00贷：应收账款 23 400（4）如果乙公司在 7 月底才付清货款，则按全额付款：借：银行存款 23 400贷：应收账款 23 400销售折让甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 800 000 元，增值税税额为 136 000 元。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票。甲公司的账务处理如下：（1）销售实现时：借：应收账款 936 000贷：主营业务收入 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 136 000（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 40
9、 000应交税费应交增值税（销项税额） 6 800贷：应收账款 46 800（3）实际收到款项时：借：银行存款 889 200贷：应收账款 889 200销售退回的处理甲公司在 207 年 12 月 18 日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元。该批商品成本为 26 000 元。为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。乙公司在 207 年 12月 27 日支付货款。208 年 4 月 5 日，该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，假
10、定销售退回不属于资产负债表日后事项。甲公司的账务处理如下：（1）207 年 12 月 18 日销售实现时，按销售总价确认收入时：借：应收账款 58 500贷：主营业务收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500借：主营业务成本 26 000贷：库存商品 26 000（2）在 207 年 12 月 27 日收到货款时，按销售总价 50 000 元的 2享受现金折扣 1 000（50 0002）元，实际收款 57 500（58 500-1 000）元：借：银行存款 57 500财务费用 1 000贷：应收账款 58 500（3）208 年 4 月 5 日发生销售退回时：借：主营业务
11、收入 50 000应交税费应交增值税（销项税额） 8 500贷：银行存款 57 500财务费用 1 000借：库存商品 26 000贷：主营业务成本 26 000特殊销售商品业务的处理销售方式 收入确认与计量受托方取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与委托方无关委托方发出商品，符合收入确认条件时确认收入视同买断方式若受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方收到代销清单时确认收入代销商品收取手续费方式 委托方收到代销清单时确认收入预收款销售方式 发出商品时分期收款销售商品 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金
12、额根据以往经验能够合理估计退货可能性应在发出商品时确认收入，并在期末确认与退货相关负债附有销售退回条件的商品销售不能合理估计退货可能性 应在售出商品退货期满时确认收入属于融资交易 不确认收入售后回购有确凿证据表明满足收入确认条件按售价确认收入售后租回交易认定为融资租赁 售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整售后租回企业的售后租回交易认定为经营租赁企业售后租回交易认定为经营租赁的，应当分别情况处理：在确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额应当计入当期损益。如果售后租回交易不是按照公允价值达成的，有关损益应
13、于当期确认；但若该损失将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，应将其递延，并按与确认租金费用相一致的方法分摊于预计的资产使用期内；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。以旧换新销售 销售的商品按销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理代销商品甲公司委托乙公司销售商品 100 件，协议价为 200 元/件，成本为 120 元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲公司开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为 3 400 元。根据本例的资料，甲公司采用视同买断方式
14、委托乙公司代销商品。因此，甲公司在发出商品时的账务处理如下：借：应收账款 23 400贷：主营业务收入 20 000应交税费应交增值税（销项税额） 3 400借：主营业务成本 12 000贷：库存商品 12 000甲公司委托丙公司销售商品 200 件，商品已经发出，每件成本为 60 元。合同约定丙公司应按每件 100 元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的 10向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售 100 件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10 000 元，增值税税额为 1 700 元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲
15、公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。甲公司的账务处理如下：发出商品时：借：发出商品 12 000贷：库存商品 12 000收到代销清单时：借：应收账款 11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：发出商品 6 000借：销售费用 1 000贷：应收账款 1 000收到丙公司支付的货款时：借：银行存款 10 700贷：应收账款 10 700丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品 20 000贷：受托代销商品款 20 000对外销售时：借：银行存款 11 700贷：应付账款 10 000应交税费应交增值
16、税（销项税额） 1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额） 1 700贷：应付账款 1 700借：受托代销商品款 10 000贷：受托代销商品 10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 11 700贷：银行存款 10 700其他业务收入 1 000预收款销售商品（联系采购方）甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 700 000 元。协议约定，该批商品销售价格为 1 000 000 元，增值税税额为 170 000 元；乙公司应在协议签订时预付 60的货款（按不含增值税销售价格计算） ，剩余货款于两个月后支付。甲公司的
17、账务处理如下：收到 60货款时：借：银行存款 600 000贷：预收账款 600 000收到剩余货款及增值税额并确认收入时：借：预收账款 600 000银行存款 570 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本 700 000贷：库存商品 700 000具有融资性质的分期收款销售商品205 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为 2 000 万元，分 5 次于每年 12 月 31 日等额收取。该大型设备成本为 1 560 万元。在现销方式下，该大型设备的销售价格为 1 600 万元
18、。假定甲公司发出商品时，其有关的增值税纳税义务尚未发生，在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务。根据本例的资料，甲公司应当确认的销售商品收入金额为 1 600 万元。根据下列公式：未来五年收款额的现值=现销方式下应收款项金额可以得出：400（P/A，r，5）=1 600 万元可在多次测试的基础上，用插值法计算折现率。当 r=7时，4004.1002=1 640.081 600 万元当 r=8时，4003.9927=1 597.081 600 万元因此，7r8。用插值法计算如下：现值 利率1 640.08 71 600 r1 597.08 8= 08.159708.1640160008.
19、1640%8%7%7rr=7.93每期计入财务费用的金额如表 11-1 所示。表 11-1 财务费用和已收本金计算表 单位：万元年 份（t）未收本金At=At-1-Dt-1财务费用B=A7.93%收现总额C已收本金D=C-B205 年 1 月 1 日 1 600 205 年 12 月 31 日 1 326.88 126.88 400 273.12206 年 12 月 31 日 1 032.10 105.22 400 294.78207 年 12 月 31 日 713.95 81.85 400 318.15208 年 12 月 31 日 370.57 56.62 400 343.38209 年
20、12 月 31 日 29.43* 400 370.57总 额 400 2 000 1 600*尾数调整。根据表 11-1 的计算结果，甲公司各期的会计分录如下：205 年 1 月 1 日销售实现时：借：长期应收款 20 000 000贷：主营业务收入 l6 000 000未实现融资收益 4 000 000借：主营业务成本 15 600 000贷：库存商品 15 600 000205 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 268 800贷：财务费用 1
21、268 800税法分录：205 年 12 月 31 日借：长期应收款 4 000 000贷：主营业务收入 4 000 000借：主营业务成本 3 120 000（15 600 00020%）贷：库存商品 3 120 000借：银行存款 4 680 000贷:长期应收款 4 000 000应交税法应交增值税（销项税额） 680 000206 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 1 052 200贷：财务费用 1 052 200207 年 12 月 31 日
22、收取货款时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 818 500贷：财务费用 818 500208 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益 566 200贷：财务费用 566 200209 年 12 月 31 日收取货款和增值税税额时：借：银行存款 4 680 000贷：长期应收款 4 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 680 000借：未实现融资收益
23、294 300贷：财务费用 294 300提供劳务收入A 公司于 207 年 12 月 1 日接受一项设备安装任务，安装期为 3 个月，合同总收入600 000 元，至年底已预收安装费 440 000 元，实际发生安装费用 280 000 元（假定均为安装人员薪酬） ，估计还会发生 120 000 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例=280 000（280 000+120 000）=70%207 年 12 月 31 日确认的提供劳务收入=600 00070-0 =420 000（元）207 年
24、12 月 31 日结转的提供劳务成本=（280 000+120 000）70%-0=280 000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 280 000贷：应付职工薪酬 280 000预收劳务款时：借：银行存款 440 000贷：预收账款 440 000207 年 12 月 31 日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 420 000贷：主营业务收入 420 000借：主营业务成本 280 000贷：劳务成本 280 000甲公司于 207 年 10 月 1 日与丙公司签订合同，为丙公司订制一项软件，工期大约 5个月，合同总收入 8 000 000 元。至 207 年
25、 12 月 31 日，甲公司已发生成本 4 400 000元（假定均为开发人员薪酬） ，预收账款 5 000 000 元。甲公司预计开发该软件还将发生成本 1 600 000 元。207 年 12 月 31 日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为 60。假定甲公司按季度编制财务报表。甲公司的账务处理如下：（1）计算：207 年 12 月 31 日确认提供劳务收入=8 000 00060-0=4 800 000（元）207 年 12 月 31 日确认提供劳务成本=（4 400 000+1 600 000）60-0=3 600 000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本 4 4
26、00 000贷：应付职工薪酬 4 400 000预收劳务款项时：借：银行存款 5 000 000贷：预收账款 5 000 000207 年 12 月 31 日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 4 800 000贷：主营业务收入 4 800 000借：主营业务成本 3 600 000贷：劳务成本 3 600 000注：若劳务成本有余额，反映到存货中。提供劳务交易结果不能可靠估计甲公司于 207 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6 个月，208 年 1 月 1 日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为 60 000 元，分三次等额支付，第
27、一次在开学时预付，第二次在 208 年 3 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。208 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费。至 208 年 2 月 28 日，甲公司发生培训成本 15 000 元（假定均为培训人员薪酬） 。208 年 3 月 1 日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：（1）208 年 1 月 1 日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款 20 000贷：预收账款 20 000（2）实际发生培训支出 15 000 元时：借：劳务成本 15 000贷：应付职工薪酬 15 000（3）208 年 2 月 28 日确认提供劳务
28、收入并结转劳务成本时：借：预收账款 15 000贷：主营业务收入 15 000借：主营业务成本 15 000贷：劳务成本 15 000同时销售商品和提供劳务交易甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 1 000 000 元，其中电梯销售价格为 980 000 元，安装费为20 000 元，增值税税额为 170 000 元。电梯的成本为 560 000 元；电梯安装过程中发生安装费 12 000 元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出
29、时：借：发出商品 560 000贷：库存商品 560 000（2）实际发生安装费用 12 000 元时：借：劳务成本 12 000贷：应付职工薪酬 12 000（3）电梯销售实现确认收入 980 000 元并结转电梯成本 560 000 元时：借：应收账款 1 150 000贷：主营业务收入 980 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本 560 000贷：发出商品 560 000（4）确认安装费收入 20 000 元并结转安装成本 12 000 元时：借：应收账款 20 000贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本 12 000贷：劳务成本 12 000资料同上。同时假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：（1）电梯发出时：借：发出商品 560 000贷：库存商品 560 000（2）发生安装费用 12 000 元时：借：劳务成本 12 000贷：应付职工薪酬 12 000（3）销售实现确认收入 1 000 000 元并结转成本 572 000 元时：借：应收账款 1 170 000贷：主营业务收入 1 000 000应交税费应交增值税（销项税额） 170 000借：主营业务成本 572 000贷：发出商品 560 000劳务成本 12 000
