1、corporate governance mechanism, improving the Banks management capability and technical level, improving supervision mechanism on accounting information disclosure of our country commercial bank. Full-text is divided into six chapters: Chapter One is the introduction; this paper describes the resear
2、ch background, research purposes, meaning and methods, and research framework and ideas. The second chapter comprehensively, systematically elaborated the general situation of the commercial Banks information disclosure, including the meaning of information disclosure, the provisions of content and
3、quality characteristics required by “measures“ and the new Basel II disclosure information. The third chapter the annual report of Industrial Commercial Bank of China, Agricultural Bank of China, Bank of China, Pudong Development Bank, Bank of Beijing, Bank of Nanjing and other listed commercial ban
4、ks as the basis, Through the inductive analysis of data, the disclosure status of the listed commercial banks in deficiencies of timely, authenticity, adequacy and relevance of is completely controlled. Chapter IV identify four main reasons in the disclosure of information that is the legal level, s
5、up ervision level, the management system level and the level of management capacity and technical level. The fifth chapter puts forward to suggestion and strategy improving the information disclosure system and supervision mechanism on the basis of these studies. The sixth chapter is the conclusion.
6、 The innovation points of This paper is first applied in data analysis on many financial report; after data analysis, the existing problems on information disclosure of listed commercial bank are combined with the quality of information disclosure in order to explain the lack of transparency of info
7、rmation disclosure. The analysis of reason for information disclosure problem is not chaotic, but systematic is summarized out. Again, a lot of rationalization proposals have been proposed, including: .In the legal level, to improve accounting information disclosure system of our listed commercial b
8、ank. First, as soon as possible to establish a set of requirements, which reflects the spirit of Basel, and consistent with the disclosure of the actual guidelines, while also continue to perfect the normative aspects of the disclosure at this stage, such as: standard sheet of business information d
9、isclosure, increased disclosure of non-financial information and so on. .In the management system level, to improve corporate governance institutions. To gradually solve the property rights over-concentration of state-owned commercial banks; vigorously introduce independent directors, Implement dire
10、ctor responsibility system; and gradually establish an effective incentive mechanism and internal control system ,so that our commercial banks are transformed into a “large modern commercial bank with governance structure, operation mechanism, a clear business objectives, financial condition, and st
11、rong international competitiveness “. .In the management and technical level, through the development of the internal rating system and risk measurement models, Strengthening of management information system and data base, in order to continue to improve the competitiveness of the banks themselves.
12、.In the regulatory level, to improve the regulatory mechanism in accounting information disclosure of the listed commercial bank. Not only to improve the information disclosure review mechanism for commercial banks, establish the consolidated supervision system on information disclosure of commercia
13、l banks in, but also to perfect the disciplinary mechanism. Keywords： listed commercial banks； accounting； information disclosure； problems； solutions 独 创 声 明 本人声明所呈交的学位论文是本人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不 包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含未获得 （注：如没有其他需要特别声明的，本栏可空） 或其他教育机构的学位或证书使用过的材料。与我一同工作的
14、同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示谢意。 学位论文作者签名： 签字日期： 年 月 日 - 学位论文 版权使用授权书 本学位论文作者完全了解学校有关保留、使用学位论文的规定，并同意以下事项： 1 、学校有权保留并向国家有关部门或机构送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅。 2 、学校可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同时授权清华大学“中国学术期刊 ( 光盘版 ) 电子杂志社”用于出版和编入 CNKI 中国知识资源总库，授权中国科学技术信息研究所将本学位论文收录到中国学位论文全文数据库。（保密的
15、学位论文在解密后适用本授权书） 学位论文作 者签名： 导师签字： 签字日期： 年 月 日 签字日期： 年 月 日 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 11 绪论 1.1 选题背景 商业银行作为金融的核心，在现代经济中有着独特地位，发挥着特殊的作用，必然要求其会计信息披露的透明度相应提高；另外，伴随着我国金融体制改革步伐的加快，越来越多的商业银行选择上市来筹集资金、规范经营，迫于银行市场机制的约束，上市商业银行的会计信息披露已成为银行的投资人、监管者及相关利益人日趋重视的问题。纵观近年来国内外经济形势可以发现，全球金融危机爆发的重要原因是银行信息的过分屏蔽，金 融工具的不断创新促使商业银
16、行要改善会计信息披露手段和方式，因此规范上市商业银行的会计信息披露制度，提高会计信息披露的质量已成为现阶段商业银行立法、执法、监管部门重要的议题。 从 国际银行业的发展看，银行信息披露的基本标准和规范是由巴塞尔监管委员会（被称之为银行业国际协调组织）负责制定和监督执行的。 1999 年 6 月，巴塞尔委员会决定对 1988 年的巴塞尔协议进行修订。经过长达 5 年的修订后，于 2004年 6 月最终定稿。巴塞尔新资本协议将国际银行业的风险扩大到信用、市场、操作和利率等多个风险层面，并提出“三个支柱”，要求 资本监管 应 更为准确地反映银行经营的风险状况，进一步提高金融体系的安全性和稳健性。 同
17、时，当巴塞尔协议从 2007 年起在全球范围内开始实施时 , 美国次债危机也在此时爆发。由于金融危机的影响，世界主要经济实体出现衰退，世界银行业也遭受重创。具有 79 年历史的美国投资银行行业在短短的时间就危机重重：雷曼兄弟破产、贝尔斯登被收购、美林被收购、摩根士丹和高盛转型为银行控股公司。另外，世界著名花旗银行、瑞士银行等也蒙受了巨大的损失。综合各方面的情况分析，这次经济危机主要是银行监管方面出现重大漏洞而导致的，调整的重点是如何改革 和完善国际金融管理体制。当然在这其中银行的 会计 信息披露是个不容忽视的问题。 从我国的情况看，上市商业银行的 会计 信息披露的基本框架可分为两大体系，一是信
18、息披露的质量生成标准 - 会计标准体系，一是信息披露的质量实施标准 - 披露标准体系。见如下表 1 - 1 ： 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 2表 1 - 1 商业银行信息披露的基本框架 类别 发布时间 发布部门 名称 2000.11 中国 证监会 公开发行证券公司信息披露编报规则第 1 号 - 商业银行招股说明书内容与格式特别规定、公开发行证券公司信息披露编报规则第 2 号 - 商业银行财务报表附注特别规定、公开发行证券公司信息披露编报规则第 7 号 商业银行年度报告内容与格式特别规定 2002.5 中国人民 银行 商业银行信息披露暂行办法 2006.12 中国人民 银行 商业
19、银行信息披露办法 2003.3 中国 证监会 公开发行证券的公司信息披露编报规则第 18 号 商业银行信息披露特别规定 2004.2 银监会 商业银行资本充足率管理办法 2008.7 中国 证监会 公开发行证券的公司信息披露编报规则第 26 号- 商业银行信息披露特别规定 披露标准体系 2009.1 1 银监会 商业银行资本充足率信息披露指引 2001.11 财政部 金融企业会计制度 会计标准体系 2006.2 财政部 企业会计准则 2006 第 22 号 - 金融工具与确认与计量， 23 号 - 金融资产转移， 24 号 - 套期保值，37 号 - 金融工具列报 随着我国经济、金融体制改革的
20、不断深入，国有独资商业银行股份制改革的进程日益加快，目前建行、中行、工行、农行均已全面地进行了股份制改革，2005 年 10 月建行 H 股上市， 2007 年 10 月以业务拆分的形式发行 A 股；中国银行在 2006 年 6 、 7 两月，分别在香港和上海 证券交易所整体上市；工行则在 2006年 10 月同时发行 A 股和 H 股，以近 200 亿美元的融资规模，登上有史以来 IPO之冠的宝座，并在 2007 年凭借股价表现一度成为“世界最盈利银行”；而机构体系最为庞大的 中国 农业银行已经在 2009 年 1 月 15 日按 照国务院要求完成具有历史性、战略性意义的 股份制改革任务，并
21、在 2010 年 7 月全面上市。 成就来之不易，改革任重而道远。我们必须清醒地看到，虽然银行监管制度在一步步的完善，改革也取得了很大成就，但与现代化银行要求相比，银行业金融机构公司治理还不完善，内控机制仍不健全，基础管理比较 薄弱，风险管理和控制能力有待提高，金融服务水平有待提升。同时，由于金融危机的影响，中国银行业也面临着新的挑战。 综上所述，缩小与巴塞尔新协议的差距，加强我国上市商业银行会计信息披露的质量，是刻不容缓的。 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 31.2 研究目的 本文拟从 06-09 年 8 家上市商业银行的财务报告入手，结合商业银行信息披露的质量特征，对上市商业银
22、行 会计 信息披露的问题进行深度剖析， 找到了制约信息披露的四大层面的原因即：法律层面、监管层面、管理体制层面和自身管理和技术水平层面，最后提出了完善信息披露的建议，力图让信息披露制度的制定者和监管者借 鉴其建议，进而完善上市商业银行 会计 信息披露模式。 1.3 研究文献综述 1.3.1 国内关于上市商业银行信息披露的研究 1 关于我国上市商业银行信息披露现状的研究 （ 1 ）关于我国上市商业银行信息披露存在问题的研究 陈汉文、 邓顺永（ 2003 ）立足于我国上市商业银行提出了会计信息披露的几个问题：表外信息存在披露不够全面、方式较为混乱的缺陷；风险、资本充足率、金融工具公允价值等方面的信
23、息披露不充分；贷款利息、一般呆账准备金不准确等 1 。西南财经大学会计学院张力上、黄洁（ 2006 ）指出：我国上市商业银行的信息披露比非 上市商业银行要规范，但是在表外业务、非财务信息和公允价值等披露方面仍或多或少地存在问题。另外 , 在年报中上市商业银行虽然对资本充足状况、资产质量状况、盈利和风险管理状况等方面的信息进行了披露 , 但与国际通行的做法还存在较大差距。 （ 2 ）关于我国当前商业银行信息披露规范与巴塞尔协议的差距的研究 夏秋（ 2004 ）、颜志元（ 2002 ）对其差距达成了一致意见，主要表现在： 1. 资本结构方面：会计附注中有一些等同于新协议中定性披露的内容，缺乏定量披
24、露； 2. 风险的暴露与评估方面：披露要求有限，披露明显不足； 3. 资本充足率 方面：仅限于个别指标。 汤云为、胡奕明（ 2001 ）指出： 对部分 条件尚不成熟的国家 ,巴塞尔协议要求 采用渐进式 原则，主要体现在以下三个方面：一是根据不同银行的具体情况，采用有差异 的披露标准是切合实际的 ；二是根据重要性原则，先以 “核心”披露 为基础 ,以后再逐步扩大 披露范围；三是披露难度大的信息可先从定性信息开始，逐渐披露定量信息。 同时胡奕明 (2001) 还总结出：金融管理当局在制定相关披露规范时，注意与巴塞尔要求相一致，有利于国际间相互可比并容易取得国际认同；但是注意一致并不意味照搬，因为披
25、露水平高低与国际化与否不一定成正比关系。 1陈汉文， 邓顺永 . 关于我国上市商业银行会计信息披露的几个问题 J . 中国经济问题 ， 2003 ， （ 2 ） ： 4250 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 4（ 3 ）对我国上市商业银行信息披露差距的原因分析 胡奕明 (2001) 选取了新加坡、香港、韩国、南非和墨西哥五个国家和地区的 47 家银行的年报，针对披露现状及影响因素，分析归纳出了信息披露差距存在的原因： 1. 银行自身的业务技术发展水平比较缓慢； 2. 银行当局对信息披露的关注度不够； 3. 金融管理当局对披露政策制定不规范 2 。 2005 年上海财经大学发布的中国
26、金融发展报告中指出，导致我国商业银行信息披露不足的原因主要包括商业银行与投资人还没建立起信息披露的契约意识；监管方对信息披露不足没有给予惩罚；信 息披露成本高昂；技术 方面存在差距等几个方面。 杜娟（ 2010 ）从六个方面分析了上市商业银行会计信息披露的制约因素：1. 制度方面的制约 : 包括内容不充分，法规不健全等； 2. 监管体系不健全，包括职权设置不合理、人力和物力资源有限、欠缺协调合作机制等； 3. 银行管理技术水平不够高，使其相关披露技术很难推行； 4. 缺乏信息披露的内在动力和外部压力，难以建立起有效的约束机制； 5. 会计标准和非独立审计的不完善，削弱了信息披露的有效性； 6.
27、 商业银行信息披露管理不到位 。 （ 4 ）关于我国上市商业银行信息披露的深度和广度的研 究 胡奕明（ 2002 ）借助两类分析工具即：“披露指数”和“披露比率”，分析说明了各国上市银行的信息披露状况，现归纳如下： 从调查的银行的披露指数看， 非成员国银行（ 33.78% ）不如美英两国银行（ 43.66% ）， 但澳大利亚和新加坡披露水平接近美英银行，是非成员国里比较好的典范。 我国 18 家银行的信息披露比率平均只有 12.19% ，即使最好的上市银行也只有 34.88% ，得出各国银行离巴塞尔委员会的要求还有相当差距 2 。 为了揭示出中国银行业的信息披露水平同国际水准的差距 , 巴曙松
28、、王超、张旭（ 2006 ）编制了如下统计指标： 合规项目披露指数 、 自愿披露比率 、 风险性信息自愿披露比率 、 自愿披露风险性项目比率等，分别考察了中国上市银行对国内信息披露法规的满足情况，自愿披露信息占年报信息总量的比例，自愿披露的项目中有关风险信息所占比重的情况，自愿风险信息披露的侧重点等，最终归纳出中国上市银行是因为风险管理水平的相对较低、覆盖面窄、应用少；技术支持水平不足；行政导向的管理体制这五大原因而缺乏自愿披露的 3 。 2 关于信息披露监管协调、差 距、策略的研究 焦津洪（ 2004 ）指出：各大监管部门地位平等，难免在立法、执法、司法层面出现冲突，如立法机关平行，信息披露
29、制度不协调、统一性不足；执法职能重叠，越权或推诿现象时有发生等。 2巴曙松 . 上市银行信息披露：国内外文献综述 J . 湖北经济学院学报， 2005 ， （ 11 ） ： 4146 3巴曙松，王超，张旭 . 中国上市银行信息披露评估指数体系研究 J. 当代财经， 2006 ， （ 4 ） ： 46 51 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 5陈洪涌（ 2006 ）明确了新巴塞尔协议在给予各国监管当局更大的决策自主权时，也对其监管能力提出了更高的要求；概括了新协议框架下我国银行监管机关存在的差距：监管理念不尽科学；监管人员素质有待提高；监管方式相对落后；监管透明度不足等。 程丽丽、许莉
30、（ 2008 ）从会计目标与监管目标的差异性、会计口径与监管口径的差异性、资产减值准备 计提与贷款风险管理的冲突等方面分析了新会计准则对银行监管的影响，提出了新会计准则体系下的金融监管策略： 1. 为缩小监管与会计标准的差异而增强监管与会计部门的沟通； 2. 改革监管口径中相关指标及其数据统计，消除与会计口径的差异； 3. 根据新会计科目变化而变更监管指标； 4. 为化解贷款风险而制订新的贷款资产监管办法； 5. 以新会计准则及会计信息为基础，推行现场与非现场监管 相 结合 的 新金融监管方式 4 。 3 关于上市商业银行信息披露特质的研究 在银行信息披露特质的研究方面，缪艳娟（ 2001 ）
31、认为，注重风险、安全性信息以 及表外业务的披露是由商业银行的流动性和安全性决定的；同时市场本身发展进程又在一定程度上发展和完善着银行信息披露内容和形式，彼此是相互制约、相辅相成的。 龚仕、徐扬肩（ 2001 ）系统地分析了上市与非上市商业银行信息披露的现状，总结出： 我国目前 上市银行 在信息披露方面一般更规范、更标准一些，披露的范围也更广一些，同时也比较专业，一般都有比较完整的会计或者审计报告。 基于以上的评述，在金融危机的影响下，各国纷纷实施新资本协议的过程中，许多学者和实际工作者对巴塞尔资本协议有了进一步的反思：中国建设银行风险管理部总经理 黄志凌（ 2009 ）指出：金融危机的爆发并不
32、能说明新资本协议无效，单一银行的成功或者失败，不足以判断新协议实施的效果，新资本协议对金融稳定的作用还需要时间检验。新资本协议并不是完美无缺的，还存在一些缺陷：对收益覆盖风险的重要性强调不足；对于流动性风险的管理要求不够充分具体；对新兴金融工具资本约束的有效性不强；没有提出监管体制的功能要求等。中国银行副行长陈四清（ 2009 ）也指出：金融危机凸显了实施新资本协议的合理性和重要性：第一，引入先进的风险区分和评估工具，促使商业银行提高识别和计量风险的能力。第二，倡导全面 的风险管理，并要求有充足的资本来抵御各种风险。第三，要求银行建立起以风险治理机制、管理政策流程、风险计量模型、数据基础和 I
33、T 系统为基本要素的全面风险管理框架。同时，发展中国家实施新资本协议应把握“适应”和“适用”原则。 4程丽丽，许莉 . 新金融会计准则对银行监管的影响 J. 会计之友， 2008 ， （ 12 ） ： 86 87 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 61.3.2 国外关于 上市 商业银行信息披露的研究 1 关于银行信息披露的作用 Diamond 指出， 商业银行具有不透明的特征，只有适当地进行信息披露，才是获取信息 最经 济、最有效的途径。另外，商业银行信息披露对银行本身来讲具有很大 价值 的 ： 1. Calomiris & Khan（ 1991 ）认为信息披露 会阻止银行的过度冒险
34、，使之偏向于更稳妥的投资； 2. Diamond & Dybivg（ 1983 ）建议银行机构的内在不稳定性可以通过银行信息披露对社会福利的增进而减少。 3. Jacklin & Bhattacharya（ 1998 ）、 Chari & Jagannathan（ 1998 ）均指出由于信息披露的作用，银行运营状况的良好与否直接决定着银行资本的流向。 4. Erlend Nier（ 2004 ）、 Ursel Baumann（ 2004 ）表明银行财务报表和其他金融数据的透明度越高即公开程度越高，偿付性危机发生的可能 性越小。当然，信息披露的增加也会造成不良后果，例如可能会导致存款缩水或股价波
35、动，从而产生银行危机，这是 Calomiris（ 1997 ）、 Masonn （ 1997 ）、 Gibert（ 1998 ）、 Vaughan （ 1998 ）、Kaufman（ 19 94 ）一致得出的结论。 2 关于银行信息披露的成本与效益 Cordella & Levy Yeyati（ 1998 ） 和 Hyytinen & Takalo（ 2002 ） 依据对美国银行的调查 SGD （ 2000 ），认为银行信息披露的成本超过收益，根源在于自愿信息披露成本收益的不确定性。 M.MatthewAdachi & Patricia Jackson指出银行拖延信息披露的时间，信息使用者误解
36、信息的真正含义等行为，均会削弱信息 披露的效用，使得披露成本大于披露信息带来的效益。 Ari Hyytinen & Tuomas（ 2002 ）对银行信息披露的成本收益进行了再次的权衡， 归纳出了信息披露成本的优势，即 提高 了 金融的稳定性。 Daniiel Kaufmann & Tara Vishwanath（ 2001 ）重新申明了高质量的信息披露下进行成本收益分析的必要性，得出 : 信息披露仅遵循透明度这一指标是远远 不够的，还应对信息披露的内容及标准、质量特征等做细致的规定。 3 关于监管机构对银行信息披露指导及操作实践的监管要求和国际惯例 巴赛尔委员会、七国集团、世界银行和国际货币
37、基金组织都为提高银行信息披露质量作出了很多杰出的贡献，以此来增强银行的公信力和透明度。 1995年巴塞尔委员会第一份关于信息披露 透明度方面的报告，即关于银行和证券公司衍生产品业务的监管信息框架，提出监管信息采集框架应与风险管理指导相协调； 1998 年关于加强银行 透明度的文件，指出了 信息披露的潜在弊端， 扩展了银行信息公开的领域， 确定了透明 度 高 的信息质量特征。 2001 年 , 一个信息披露多方联合工作小组联合 9 个国家的 44 个金融机构向巴塞尔委员会等机构提交了一份研究金融风险披露问题报告，建议了定量信息披露的重要性，强调了我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 7期间
38、披露比期末披露更有可靠性。 在保密性与信息披露中，亚洲发展银行简要叙述了世界银行和国际金融公司在信息披露上的大致状况和最新进展，探索了目前银行应在保密性与信息披露上实施的政策，并总结出了信息披露的实践步骤和建议。 关于修订资本充足率框架的征求意见稿于 1996 年 6 月首次公布，随即，巴塞尔委员会 就此在十国集团中广泛征求意见，同时也吸 纳了世界各国监管当局赞同或批评的建议，取得成效后，又陆续在 2001 年 1 月、 2003 年 4月发表了征求意见的第二稿和第三稿。经深入研究和广泛协调，最终定稿，并于 2004 年 6 月正式颁布了新巴塞尔协议， 制定了更为具体的定量和定性信息披露要求。
39、 1.3.3 对国内外研究现状的评述及本文研究的切入点 我国上市商业银行信息披露的研究主要集中于我国上市商业银行信息披露现状、我国当前 上市 商业银行信息披露规范与巴塞尔协议的差距、信息披露的监管协调研究、我国上市商业银行信息披露的深度和广度的研究等几个方面，这些研究各自都有自己 的侧重点，都是在一个领域进行深入细致的研究，但是不难发现国内研究还存在很多不足之处： 1 在信息披露不足方面，国内的研究成果基本都基于 2004 年新资本协议发布的一两年，对于后续的若干年随着国内制度的健全和完善，信息披露取得了哪些成果，还继续存在哪些问题的研究很少。 2 现阶段，国内学者的研究集中于定性地介绍英美、
40、新加坡等国际先进的制度经验、巴塞尔委员会制定的信息披露原则，侧重于分析我国信息披露与之的差距，但是针对目前我国商业银行的现实情形，找出适合本国银行信息披露的路径以此改进信息披露质量的定量研究还是比较 欠缺的。 3 就目前的文献来看，对商业银行会计信息披露的研究是比较多的，也趋向宽泛，但是具体到上市银行会计信息披露的研究是比较少的，上市银行兼有上市公司和银行的双重特性，再加上银行上市成为一种趋势，专门研究上市商业银行信息披露问题是可行的，而且是必要的。 而笔者正是基于对上市商业银行 会计 信息披露的兴趣、国内研究的不足以及国外丰富的实践入手进行重新思考的。随着 2006 年新会计准则的实施，以及
41、金融危机的影响，我国上市商业银行 会计 信息披露的环境发生了日新月异地变化；另外近几年很多国家借鉴实施新巴塞尔协议，一些国家 初现成果，也积极地促进了我国银行监管体制的健全和完善，这些都为笔者论文的完成作了铺垫。笔者将以 06 - 09 年 8 家上市商业银行的财务报告为例分析上市商业银行存在的会计信息披露问题，同时也会从法律层面、管理体制层面 、 自身经营管理能力和技术水平层面 、 监管层面这四大角度来提出解决信息披露问题的措施和建议。 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 81.4 研究方法 1 本文一、二部分主要采取文献查询法。广泛查阅和搜集国内外相关理论，阐述和演绎本文所需要的理
42、论基础。 2 第三部分采取数据分析法。结合 06 - 09 年 8 家上市商业银行财务报告和信息披露的质量特征，其中有 横向比较，也有纵向比较，来分析上市商业银行会计 信息的披露现状，并作出评析。 3 第四部分原因的分析采用对比法，通过办法 和新巴塞尔协议 差距比较、各个披露法规的比较，说明了我国 会计 信息披露制度的不完善。 4 第六部分运用系统分析方法，针对我国的现状结合先进经验对完善我国上市商业银行会计信息披露体系提出了合理建议。 1.5 技术路线 本文遵循着一般意义上的提出问题 - 分析问题 - 解决问题的技术路线对上市 银行 会计 信息披露问题进行研究，具体的过程见图 1 - 1 ：
43、 提出问题 我国上市银行 会计 信息披露存在的不足 分析问题 我国上市银行 会计 信息披露问题的成因分析 解决问题 提高信息披露质量 完善披露制度的措施 图 1 - 1 研究的技术路线图 1.6 课题创新 第一，结合会计信息披露质量，对我国 06 - 09 年八家上市商业银行的财务报告进行了横向和纵向地 分析，归纳出了我国上市银行会计信息披露的现状，比起单纯的规范性分析，本文引用数据推理的方式增强了现状阐述的说服力。 第二，制约会计信息披露的原因分析和 改进会计信息披露的措施建议是一一对应的关系， 视角比较全面，各层次之间的关系分明，运用了比较法和演绎归纳法，力求增加理论研究的广度和深度。 我
44、国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 92 上市 商业银行会计信息披露的概述 2.1 上市 商业银行会计信息披露的含义 现阶段各国立法及多数学者普遍将商业银行的信息披露视为商业银行向公众进行的披露。 2002 年 5 月中国人民银行有关负责人就施行商业银行信息披露暂行办法答记者问中就将商业银行信息披露定义为“商业银行依法将反映其经营状况的主要信息，如财务会计报告、各类风险管理状况、公司治理、年度重大事项等真实、准确、及时、完整地向投资者、存款人及相关利益人予以公开 的过程”。同时应该指出的是， 5 巴塞尔新资本协议所规定的信息披露以及我国银监会制定的商业银行信息披露管理办法都是指此层面的信
45、息披露。 现阶段，我国商业银行组织形式和所有制结构 非常复杂，促使各商业银行信息披露的要求呈现多样性的特点。因此，我国商业银行信息披露按其规范化和公开度的不同划分为以下几种：一是上市银行：信息披露要求最高，也 最为规范。除了要遵循会计法等法律制度及财政部颁布的会计准则、 中国人民银行和中国银监会发布的上市公司信息披露指引外，还必须依照中国证监会颁布的相关法规进行披露；二是股份制商业银行 ：披露要求较为规范。只需要根据银监会的要求对外披露信息即可，主要是为了充分满足多元利益主体的要求；三是城市商业银行：信息披露的要求最低 6 。 由于上市银行处于多重经济责任关系之中， 具有风险性大、外部性作用强
46、等特征 ，促使 银行业和监管部门越来越多地关注上市银行信息披露问题，本文也是基于这一问题 进行 重点分析讨论 的 。另外，就世界各国对上市商业银行信息披露规定而言，披露的信息大致可分为两类 : 一是财务会计信息，就是商业银行资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表所反映的信息，常用来评价银行的盈利能力和经营管理状况 ； 二是非财务会计信息，包括注册会计师的审计报告、董事会报告、监事会报告、内部控制的自我评估报告、社会责任报告等 7 。本文主要是基于上市商业银行的财务报告进行研究的，也就是主要研究上市商业银行的会计信息披露问题。 2.2 上市 商业银行会计信息披露内容及质量特征概述 早在
47、1998 年巴塞尔委员会 就开始结合 金融企业 的特征 ， 就银行监管问题发布了一系列标准和原则，现已成为国际发达国家和新兴市场所共同遵循的信息5史纪良等 . 银行监管比较研究 M. 北京：中国金融出版 社 ,2005.166 168 6贾建军 . 我国上市银行资本充足率信息披露存在的问题及其改进建议 J . 新金融， 2006 ， （ 3 ） ： 48 50 7林琳 . 商业银行香港上市信息披露问题研究 J . 会计之友 ， 2006 ， （ 5 ） ： 93 94 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 10披露标准；同时 金融企业会计信息质量特征 的研究也逐渐起步 ， 提出了一系列在
48、国际上反响颇佳的“透明度”衡量标准 。 而今 ， 国际 金融形势的复杂多变和大量外资银行的涌入，致使我国相关人士越来越重视上市银行会计信息披露问题，相关的披露指引也开始一一发布，过时的披露制度也进行了革新。 2.2.1 巴塞尔银行监管委员会对银行信息披露内容的规定 一直致力于处理国际银行监管事务的巴塞尔委员会 ，从 1995 年开始每年就银行、证券公司交易及衍生工具交易信息披露情况，与证监会国际组织技术委员会进行合作研究，定期向社会公开发布银行和证券公司交易及衍生产品业务信息披露调查报告，至今已有近 20 份。如表 2 - 1 所示，主要列示了巴塞尔银行监管委员发布的增强银行 透明度、银行和证
49、券公司交易及衍生业务公开信息披露的建议、新巴塞尔资本协议 ( 第三支柱 ) 这三个文件中关于商业银行信息披露方面的内容，这三个文件具有典型的代表性，在信息披露规定方面是最为完备详尽的。另外，关于信用风险披露，巴塞尔银行监管委员会在贷款会计与披露的稳健做法 (1999) 、信用风险披露的最佳做法 (2002) 等文件中有比较先进的指导性建议。 我国 上市 商业银行会计信息披露问题的研究 11表 2 - 1 巴塞尔委员会对银行信息披露内容的规范 巴塞尔委员会规定的相关文件 主要内容 主要经营指标如：平均股权收益率、平均资产收益率、净利润、成本对收入比率 业务及地区分部业绩信息 经营业绩 管理层分析 资本 偿付能力 财务状况 流动性 会计政策 增强银行透明度 业务、管理和公司治理基本信息 总体建议 定
