1、营改增背景下建筑业增值税的税收筹划 黄玉坤 成都煜明装饰工程有限公司 摘 要： 新税收体制的深入发展与应用, “营改增”的不断推行, 极大的改变了市场格局和经济环境, 给各个行业的发展都带来了不同程度的影响。以建筑业为例, 自 2016 年 5 月 1 日起, 被正式纳入营改增试点以来, 建筑业便开始认真履行和落实增值税税收筹划以及相关政策措施实施, 并且就目前而言, 已经取得了相当显著的成效。下文从营改增背景下的角度出发, 对营改增背景下建筑业增值税的税收筹划进行分析, 希望对进一步加强建筑业的发展, 使建筑业在面对复杂、多变的经济环境下能够突出优势, 持续、健康发展。关键词： 营改增; 建
2、筑业; 增值税; 税收筹划; 作者简介：黄玉坤, 成都煜明装饰工程有限公司。营改增背景下的建筑业增值税的税收筹划是建立在以往税收体系基础上的, 在相应的改革和发展过程中, 建筑业增值税税收筹划空间有了明显的提升, 纳税规划更为清晰, 很大程度上避免重复缴税现象的发展, 并且为建筑业发展目标和利益最大化的实现创造了条件。但从客观上来讲, 营改增的全面推行改变了原有的纳税筹划环境和因素, 大大的增加了纳税筹划风险, 威胁到建筑业良性的发展, 制约了建筑行业营改增进一步的实行。对此, 加强对营改增背景下建筑业增值税的税收筹划, 提高对增值税的筹划风险的防范和解决能力, 成为建筑业增值税实施过程中重点
3、研究的内容之一。一、营改增背景下建筑业增值税的税收筹划问题分析建筑业自全面进入“营改增”阶段以来, 便积极履行和落实营改增政策的基本要求, 认真的进行增值税税收筹划和相关的措施安排, 以推进整个建筑业市场的和谐和稳定。营改增背景下建筑业增值税的税收筹划作为一个统筹性的话题, 是以整个建筑业为基调, 以不同建筑公司类型、不同企业战略目标为依据, 在合法合规的前提下通过增值税税收业务的合理筹划, 以达到降低企业税负, 提升行业经济价值的最终目的。总体来说, 营改增背景下建筑业增值税的税收筹划是建立在现代化的税收体制改革和创新要求上的, 符合当前经济环境发展需求, 是利于建筑业长远发展的, 但从整体
4、而言, 建筑业增值税的税收筹划方面也存在一些不利因素, 给纳税筹划带来一定的风险。一是, 管理者纳税筹划意识的淡薄。 (1) 相对于内部财务管理, 管理者更加重视企业对外的经营收益, 缺乏科学、统筹的纳税筹划观念。 (2) 大多数的建筑业财务管理工作都具有局限性, 由项目部门单独负责, 财务管理范围也比较狭隘, 重业务、轻管理现象普遍存在。 (3) 对营改增后纳税筹划认识不全面, 不仅观念上难以实现实效性的转变, 甚至认为只是税制的转换, 存在“事不关己”的心态, 不能从根本上把握营改增后纳税筹划的空间弹性, 无法深入挖掘营改增后合理纳税筹划给企业发展带来的优势。简单来说, 营改增后, 增值税
5、筹划空间有了明显的提高, 企业根据自身实际情况和发展战略目标选择不同的纳税筹划方式会出现不同的纳税金额, 而且不同于以往财政管理的独立性、偏执性, 更加强调的是企业互相协作的结果。而管理者纳税筹划观点的淡薄直接导致对纳税筹划片面性的认识, 既无法发挥营改增背景下增值税的税收筹划作用和价值, 又不利于企业健康、长远的发展。二是, 建筑业经营模式的复杂化。建筑业的发展本身具有自身的规律和特质, 经营模式多样化、复杂化。特别是对于一些大中型建筑行业而言, 分公司、子公司多, 涉及范围广、业务类型多、管理环节复杂, 很容易造成多重增值税纳税的情况, 甚至也会出现一些偷税、漏税等违法事件的发生。尽管营改
6、增后, 对于满足条件的增值税可以进行进项税的抵扣, 并且在操作和流程方面也更为科学化和合理化, 但受建筑业自身特质的影响, 内容多、经营模式复杂、管理程序和管理体系的不够健全、完善, 使得进项税的抵扣很难达到预期的效果, 营改增后就这方面而言, 实际表现力较弱。三是, 对于发票的管理不严格。营改增之前建筑企业对于发票的管理并不严格, 纳税也只需要根据营业税和相应的税率就能计算出, 发票的收取管理较为“随意”, 在采购设备、材料时更多的是关注发票的价格而忽视发票的种类及可靠性, 在整个管理系统中, 关于发票的收取管理可以说是最容易忽略的。而营改增后, 发票由营业税普通发票转为增值税普通发展和专用
7、发票, 发票的收取也进行的明确的规定和约束, 不同的发票类型适用于不同的场合。整个管理更为规范化、科学化, 也进一步的避免了发票造假现象的发生。但建筑行业对于发票的收取管理并不重视, 更多的在关注建筑项目的进度和技术的改进, 对于纳税管理方面本身就较为“敷衍”, 何况是对于发票的收取管理。四是, 合同没有进行规范管理。 (1) 对于合同没有尽心规范的管理和取得足够的重视。 (2) 对于合同的分级、授权等方面缺乏系统的、完善的监管机制。 (3) 缺乏专业的管理人才。合同可以说是约束、管制双方的一个最有力的保障, 规范合同管理, 是建立在对双方有利而且公平的基础上的, 营改增后进项税是可以进行抵扣
8、的, 而抵扣税又在很大程度上受合同的影响, 建筑企业在签订合同时, 任何一个细节的忽略都有可能造成企业经济利益的亏损。五是, 建筑业增值税率 11%较高。假设建筑施工产业为 1, 中间投入为 X, 列方程式为:(1-X) 11%13%解方程, 得出 X0.7272.通过上面公式模型可知, 在建筑业增值税率 11%, 原营业税率 3%的情况下, 建筑企业建造过程中购进货物及服务成本要达到总产出的 72%以上, 且其加权平均进项税率要达到 11%以上, 建筑业营改增后税负才会与营业税水平持平或者略有下降。简而言之, 就是税负增加较重。二、营改增背景下建筑业增值税的税收筹划问题的应对措施营改增的全面
9、推广和实施是税收体制改革的一个重大的举措, 在全面实施和推广过程中, 对于各行各业的发展都造成了深远的影响, 同样对于市场经济格局也带来的巨大的改变。通过客观的分析营改增背景下建筑业增值税的税收筹划问题, 可以从以下几个方面加以改善:一是, 树立新的管理管理。 (1) 全面的认识营改增后增值税的税收筹划, 科学、合理的进行纳税筹划。 (2) 改变对营改增税制转变片面的认识, 树立统筹观念, 加强对企业资金链成本的管理, 以降低企业的资金成本。 (3) 落实增值税的税收筹划的全员性、全面性, 强调对专业化管理人才的培养。二是, 完善经营模式。 (1) 明确企业的发展方向和战略目标, 科学的划分职
10、权, 形成统一的管理模式。 (2) 对于小型的建筑企业而言, 可以实行独立承包制, 优化管理制度, 提高自身的调配力度和调配能力。 (3) 大中型建筑业可以将组织结构偏平化改革, 对各个子公司、分公司进行合理规划, 精确定位, 既要形成一定的约束力, 又要保障其基本的职责和权利, 增强管理的弹性。三是, 科学的管理发票。 (1) 对不同种类、不同作用加以了解, 对发展索取、认证、保管环节严格管理。 (2) 进项税是可以通过发票进行抵扣的, 改善发票管理对于降低企业税负具有重要的作用。四是, 加强合同管理。合同管理对于税负的降低与否是具有客观联系的, 这也是营改增对于建筑业最为重要的一点。一方面
11、, 要从思想意识上认识到合同的重要性, 全面的考虑合同是否符合自身要求、合同内容是否得当、公平、是否满足自身对于经济利益和战略目标实现的要求, 从合同层面保障切实利益。另一方面为了避免征收重复的税额, 推行独立的合同管理, 落实合同责任制。规范各方面行为和操作, 以尽可能的降低合同签订风险。总之, 营改增背景下, 建筑业增值税的税收筹划还存在一些方面的问题, 需要加以探究和引起深思, 建筑业在市场经济环境日益变化的环境下要想保留优势、想要在竞争中寻求发展就必须要做好自身管理工作, 正确的认识营改增背景下增值税的税收筹划工作, 以更为积极的态度和专业水平应对营改增的全面实施, 使建筑业的发展能够更快的适应市场发展需求。参考文献1余美玲.营改增后建筑业增值税纳税筹划风险及其规避J.福建广播电视大学学报, 2016?. 2盖地.税务会计与税务筹划M.第 7 版.北京:中国人民大学出版社, 2014.
