1、浅析目标成本管理的动机及其创新实施办法摘要：欧美日韩等传统制造强国已经开始实施以数控化、智能化、物联网、无人化等为特征新一代的技术革新和工业革命，我国国务院 2015 年也公布了中国制造 2025 。中国制造“人口红利”为基础的低成本优势已经成为过去，多样化的市场和客户需求、相对僵持的竞争环境、不断提高的规模门槛与制造升级，日渐显示传统成本管理的局限性，目标成本管理成为企业制胜的必然选择。本文把目标成本管理与价值链模块化经营相结合，这种创新的实施办法使目标成本管理成为企业经营的支柱之一。关键词：经营管理；财务管理；目标成本欧美日韩等传统制造强国已经开始实施以数控化、智能化、物联网、无人化等为特
2、征新一代的技术革新和工业革命，比如德国提出了工业 4.0。我国国务院 2015 年 5 月公布了中国制造2025 ， 中国制造 2025立足我国转变经济发展方式的需要，围绕创新驱动、智能转型、强化基础、绿色发展、人才为本等关键环节，以及先进制造、高端装备等重点领域，提出了加快制造业转型升级、提升增效的重大战略任务和重大政策举措，力争到2025 年使我国从制造大国迈入制造强国行列。“中国制造 2025”除了以智能制造为基础的硬件投资外，管理创新也是必不可少的驱动因素，其中成本精细化管理是最重要的一环，而目标成本管理是成本精细化管理的最有效的工具之一。一、企业引进目标成本管理的动机（一）市场和客户
3、需求的多样化，高品质化，产品生命周期缩短进入二十一世纪，我国市场经济日益繁荣，市场和客户对产品的品质、功能、价格、包装、款式和服务等方面的需求日益多样化。客户希望购买的产品和服务能够更美观、更舒适、更便捷、更安全、更环保、更低成本。这驱动企业利用新材料、新工艺、新设备、新技术等研发和制造物美价廉的新产品，而物美价廉的新产品反过来也会引导客户的需求。技术进步的加速度也导致产品生命周期不断缩短，比如智能手机。（二）市场容量的 “天花板” ，制造业产能过剩，市场竞争加剧近年来中国制造业的一个普遍问题是大部分产品遇到市场容量的“天花板” ，更新换代需求超过了新增需求，产能过剩，市场竞争加剧，按传统方式
4、经营的制造业举步维艰。成本领先战略和差异化战略是企业取得竞争优势的最基本经营战略。对于目标客户来说，差异化产品带来的附加值即体验价值能否超越购买低成本产品的货币损失是选择的关键因素。在产品差异化的同时做到低成本，才能在市场上长久地保持竞争优势。（三）大规模定制、柔性生产、智能制造和 ERP 信息化技术市场和客户需求的多样化并不意味着产品的个性化定制和生产，搭建能灵活配置成各种最终产品的模块化构件和接口，达到模块化规模经济要求和适当个性化要求，实现大规模定制生产。而柔性生产技术、智能制造技术和 ERP 信息化技术为大规模定制生产准备了条件。（四）传统成本管理的局限性传统的成本管理主要关注成本核算
5、，且将成本核算重点放在产品制造过程所发生的弹性资源消耗上，只关注制造环节的成本控制，是事后的、静态的成本管理，而目标成本管理可以实现基于价值链的、动态的、全流程的、总的成本管理。企业竞争环境的变化要求企业从传统成本管理转向以顾客为导向、着眼于竞争优势的目标成本管理。二、目标成本管理的定义小米公司创始人雷军有一个很有名的“七字真诀专注、极致、口碑、快” ，细究起来每个字都和目标成本管理有关，小米公司的成功与其实施目标成本管理息息相关。目标成本管理是根据企业的竞争战略和经营目标，在成本设计、成本预测、成本决策、测定目标成本的基础上，进行目标成本的设计和分解、控制和分析、评价和考核的一系列成本管理工
6、作。模块化生产在 IT、汽车、飞机制造等行业得到了极大的应用，未来的产业组织也必然呈现模块式的發展。日本经济学家青木昌彦给模块作了如下定义：“模快是指半自律的子系统，按照一定的规则与其它同样的子系统相互联系而构成的更加复杂的系统或过程。 ”模块有三个特点即独立性、统一性、标准化。企业价值链模块化经营就是将价值链中的每个工序分别按一定的“块”进行调整和分割。价值链模块会计核算的对象是企业总体价值、产品价值与产品各模块价值，不同模块组合形成产品价值，不同产品组合形成企业总体价值，企业总体价值、产品价值和模块价值取决于企业的整合能力。目标成本管理，需要将目标成本管理与价值链模块化经营相结合，形成以企
7、业总体价值、产品价值与产品各模块价值为控制对象的目标成本管理。为简单起见，通常的目标成本管理的控制对象局限于企业内部的可控资源。三、目标成本的设定目标成本是基于产品竞争性市场价格，在满足企业从该产品中取得必要利润情况下所确定的产品或服务的最高期望成本。用公式表达即为：产品目标成本 =产品竞争性市场价格-产品的必要利润产品模块目标成本（模块 1+模块 2+模块 n）=产品目标成本产品竞争性市场价格 =竞争性市场通用模块价格+差异性体验溢价产品竞争性市场价格主要来源于两个途径：一是详细的市场调查和大量用户互动沟通，即要量化该产品的通用模块和差异化模块的不同组合分别有多少终端用户愿意用多少钱购买；二是与市场上现有的竞品和未来上市时的竞品的价格 PK，力争做到品质和体验高于竞品而售价低于竞品。应该注意，产品竞争性市场价格与目标客户群和目标销量有关，目标销量同样来源于市场调查、用户互动沟通和营销部门的承诺。没有目标销量的市场价格是无意义的。产品的必要利润是指企业在特定竞争战略下所要求的目标利润。产品目标成本必须按价值链分解到不同的模块，且模块不能遗漏。这些模块成本包括产品功能模块成本、模具成本、包装成本、生产成本、物流成本、研发成本、销售成本和日常管理成本等。单位产品模块目标成本是产品生命周期内不同阶段总的产品目标成本与相应阶段市场承诺销量的平均数。
