车用清洁燃油消费税优惠研究.docx

1、车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠政 策 研 究China energy development trend report中国汽车技术研究中心课 题 指 导 单 位 财 政 部 税 政 司 国 家 发 改 委 价 格 司 环 保 部 污 染 防 治 司 国务院发展研究中心课 题 参 与 单 位 中 国 汽 车 技 术 研 究 中 心 清华大学车用能源研究中心 环保部机动车排污监控中心车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究I目 录一 税收优惠政策是加强环境保护的有效措施 1一 石化企业提高油品质量的成本分析 5一 国内外清洁燃油财税优惠政策比较和启示 8四 消费税税收

2、优惠方案建议 20车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究1车用清洁燃油消费税优惠政策研究为 贯 彻 国 务 院 关 于 加 强 环 境 保 护 重 点 工 作 的 意 见 （ 国 发 2011 35 号 ） 的 指 示 精 神 ， 落 实 “对 生 产 符 合 下 一 阶 段 标 准 车 用 燃 油 的 企 业 ， 在 消 费 税 政 策 上 予 以 优 惠 ”， 有 必 要 研 究 车 用 清 洁 燃 油 生 产 企 业 实 施 消 费 税 优 惠 政 策 。一 税 收 优 惠 政 策 是 加 强 环 境 保 护 的 有 效 措 施1、 交 通 运 输 行 业 加 强 环

3、 境 保 护 的 重 要 性 日 益 凸 显 交通运输业在促进经济发展的同时 ， 也带来有害气体和颗粒物排放 、 噪 音 等 负 面 影 响 ， 使 得 人 类 生 存 环 境 日 趋 恶 化 。 环 境 保 护 部 于2012 年 末 发 布 的 中 国 机 动 车 污 染 防 治 年 报 统 计 ， 2011 年 ， 全 国机 动 车 排 放 污 染 物 4607.9 万 吨 ， 比 2010 年 增 加 3.5%， 其 中 氮 氧 化 物 (NOx)637.5 万 吨 ， 颗 粒 物 (PM)62.1 万 吨 ， 碳 氢 化 合 物 (HC)441.2 万 吨 ， 一氧化碳 (CO)34

4、67.1 万 吨 。 汽 车 是 污 染 物 总 量 的 主 要 贡 献 者 ， 其 排 放 的 NOx 和 PM 超 过 90%， HC 和 CO 超 过 70%。 一 些 地 区 灰 磊 、 酸 雨 和 光 化 学 烟 雾 等 区 域 性 大 气 污 染 问 题 频 繁 发 生 ， 这 些 问 题 的 产 生 都 与 车 辆 尾 气 排 放 密 切 相 关 。 加 强 交 通 运 输 行 业 环 境 保 护 ， 建 立 有 效 缓解 交 通 运 输 对 环 境 负 面 影 响 政 策 体 系 的 重 要 性 和 紧 迫 性 日 益 凸 显 。 交通 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优

5、惠 政 策 研 究2运 输 业 的 可 持 续 发 展 ， 必 须 通 过 标 准 实 施 、 财 税 政 策 等 引 导 ， 实 现与 环 境 和 谐 、 健 康 发 展 。2、 车 用 清 洁 燃 油 标 准 滞 后 、 供 应 难 以 保 证 直 接 影 响 了 我 国汽 车 排 放 标 准 的 实 施 。 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究3机 动 车 污 染 防 治 需 要 车 用 燃 油 品 质 与 机 动 车 排 放 标 准 的 共 同 提 高 ， 车 用 汽 柴 油 品 质 升 级 对 减 排 贡 献 很 大 。 使 用 超 低 硫 燃 料 可 以 直接

6、 降 低 所 有 在 用 车 尾 气 的 排 放 量 ， 特 别 是 二 氧 化 硫 以 及 燃 烧 所 产 生 的 硫 酸 盐 颗 粒 物 的 排 放 。 更 为 重 要 的 是 ， 它 可 以 保 证 采 用 先 进 后 处 理 技术 的 柴 油 微 粒 过 滤 器 和 氮 氧 化 物 吸 收 器 的 正 常 运 转 ， 显 著 减 少 颗 粒 物 和 氮 氧 化 物 等 汽 车 尾 气 的 排 放 。 如 果 用 低 硫 燃 料 来 替 代 高 硫 燃 料 ， 那么 将 减 少 配 有 催 化 系 统 燃 料 汽 油 的 新 车 排 放 。目 前 我 国 车 用 汽 柴 油 标 准 实

7、施 已 严 重 落 后 于 机 动 车 排 放 标 准 的 实施。2008 年 1 月 1 日 我 国 开 始 实 施 柴 油 车 国 三 标 准 ， 但 直 到 三 年半以后的 2011 年 7 月 1 日 ， 柴 油 国 三 标 准 才 实 施 。 目 前 ， 机 动 车 生 产 企 业 已 具 备 制 造 满 足 国 四 或 者 更 高 阶 段 排 放 标 准 的 机 动 车 的 能 力 ， 但 满 足 国 四 标 准 需 求 的 车 用 柴 油 供 应 仍 不 到 位 ， 严 重 制 约 国 四 标 准 实 施 进 度 。 为 保 证 标 准 实 施 效 果 ， 2011 年 底 国

8、家 环 境 保 护 部 不 得 不 根 据 车 用 燃 料 供 应 实 际 情 况 ， 分 车 型 、 分 区 域 实 施 国 四 标 准 。 尽 管我 国 车用柴油实施了国 3 标 准 ， 但 实 际 中 350ppm 仍 未 实 现 全 国 供 应 。 由 于 柴 油 供 应 不 到 位 ,国 四 柴 油 车 标 准 被 迫 推 迟 ， 2011 年 全 国 机 动 车 NOx 总量不降反升 ,增加 6%，减排年度目标没有完成。车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究4表 1 汽车排放标准及油品标准实施情况年 度 2006 2007 2008 2009 2010 2011

9、 2012 2013 2014 2015汽油车排放标准 国 国 国 汽油标准 硫含量 500ppm（相当于国 ） 硫含量 150ppm（相当于国 ） 国 柴油车排放标准 国 国 国 柴油标准 硫含量2000ppm（轻柴油标准） 硫含量 350ppm 国 硫含量50ppm国 主：1）车用柴油国四标准将尽快颁布，过渡期至 2014 年底。车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究52） 2013 年 6 月底前发布第五阶段车用柴油标准 (即国五柴油标准， 硫含量不 大于 10ppm)， 2013 年底前发布第五阶段车用汽油标准(即国五汽油标准， 硫含量 不大于 10ppm)，过渡期

10、均至 2017 年底。2013 年 2 月 6 日 国 务 院 常 务 会 议 决 定 加 快 油 品 质 量 升 级 ， 确 定2015 年 1 月 1 日 实 施 车 用 柴 油 国 标 准 ， 2018 年 1 月 1 日 实 施 车 用柴 油 国 标 准 。 车 用 汽 油 按 原 计 划 2014 年 1 月 1 日 实 施 ， 并 于 2018年 1 月 1 日与柴油同时实施国 标准。2013 年 6 月 8 日 ， 第 五 阶 段 车 用 柴 油 国 家 标 准 发 布 ， 过 渡 期 至2017 年 12 月 31 日 。 该 标 准 规 定 了 第 五 阶 段 车 用 柴 油

11、 的 硫 含 量 不 大 于 10ppm，这一指标达到了目前欧盟标准的水平。第五阶段车用汽油国家标准 12 月 18 日发布，过渡期至 2017 年12 月 31 日 ， 新 标 准 将 硫 含 量 指 标 限 值 由 第 四 阶 段 的 50ppm 降 为10ppm ，降低 80% 。表 2 车 用 汽 油 、 柴 油 标 准 实 施 时 间 表年 份 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018全 国 国 国 国 国 北 京 国 京 上 海 国 国 珠 一 角 国 南 京 国 车 用 汽 油无 锡 等 江 苏 7 市 国 全

12、国 国 国 国 国 北 京 国 上 海 国 国 车 用 柴 油珠 一 角 国 国 3、 财 税 政 策 是 推 广 清 洁 燃 油 、 加 强 环 境 保 护 的 有 力 杠 杆 。 近 年 来 ， 运 用 经 济 手 段 解 决 环 境 问 题 已 受 到 世 界 各 国 的 高 度 重 视 ， 而 税 收 手 段 则 是 其 中 最 重 要 的 一 种 方 式 。 各 个 国 家 和 地 区 早 期车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究6为车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究7了 加 快 过 渡 到 低 硫 燃 料 市 场 ， 采 取 一 系 列

13、的 常 用 财 税 手 段 并 取 得 了 成 功 ， 比 如 相 比 高 硫 燃 料 来 说 ， 可 对 低 硫 燃 料 实 行 差 别 化 税 收 ； 对 炼 制 低 硫 燃 料 的 企 业 减 少 税 负 或 提 供 融 资 服 务 ； 直 接 对 低 硫 燃 料 供 应 进 行 补 贴 。 在 财 税 政 策 推 动 下 ， 低 硫 燃 油 迅 速 普 及 ， 削 减 污 染 物 的 排 放和 改 善 环 境 质 量 方 面 均 取 得 明 显 成 效 。由 于 清 洁 燃 油 所 需 的 技 术 升 级 需 要 企 业 更 大 的 研 发 投 入 ， 会 增 加 企 业 的 成 本

14、。 例 如 目 前 北 京 、 上 海 、 南 京 、 广 州 、 深 圳 等 城 市已 提 前 对汽油实施国 标准，其价格也较高。 2012 年 11 月 16 日 成 品 油 价 格 调 整 之 前 ， 上 海 和 南 京 销 售 的 国 标 准 93#汽 油 每 升 价 格 分 别 为 8 元 和 7.98 元 ， 而 浙 江 的 国 93#汽 油 平 均 售 价 为 7.68 元 ， 每 升 汽 油 价格相差 3 角 钱 左 右 。 通 过 税 收 优 惠 政 策 弥 补 清 洁 燃 油 同 普 通 燃 油 间 的成本差异 ， 有利于推广上清洁燃油的应用 ， 推动技术进步 ， 并在一

15、定程度上提高炼油企业的竞争力。4、 当 前 我 国 已 具 备 对 生 产 符 合 下 一 阶 段 标 准 车 用 燃 油 的 企业 实 施 消 费 税 优 惠 的 条 件 。 当 前 我 国 经 济 发 展 方 式 正 向 有 利 于 资 源 节 约 、 环 境 友 好 的 方 向调整 ， 为消费税优惠政策的实施创造了条件 ； 国外许多国家均有比较成 功的清洁燃油税收优惠政策实践经验 ， 为我国提供了有益借鉴 ； 我国 成 品 油 消 费 税 改 革 已 实 施 将 近 3 年 ， 征 收 机 制 已 基 本 完 善 ， 为 政 策 的 实施提供了良好的运行环境 ； 全社会环境保护意识不断提

16、高也为政策 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究8的实施奠定了一定的社会基础。 浙江汽车网， http:/ 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究9表 3 成品油消费税税率表税 率 ， 元 /升 备 主汽油 1石脑油 1溶剂油 1润滑油 1柴油 0.8燃料油 0.8航空煤油 0.8 暂缓征收主：2009 年后新增消费税是专项经费，存在转移支付问题一 石 化 企 业 提 高 油 品 质 量 的 成 本 分 析（ 一 ） 车 用 汽 柴 油 消 费 情 况 据 中 国 汽 车 工 业 统 计 ， 2011年 我 国 车 用 汽 油 消 费 6593 万 吨 ，

17、 占 汽 油 总 消 费 的 85.2%； 车 用 柴 油 消 耗 量 达 到 7715万 吨 ， 占 柴 油 总 消 耗 量 的 46.2%。 车 用 燃 油 消 费 总 量 已 经 占 到 汽 柴 油消 费 总 量 的 58.5%。 从 近 十 年 来 的 发 展 情 况 看 ， 车 用 汽 柴 油 消 费从 5521万 吨 增 长 到 1.43亿 吨 ， 年 均 增 速 10.0%， 其 中 车 用 汽 油 占 汽 油 总 消 耗 量 比 重 基 本 稳 定 在 85%左 右 ， 车 用 柴 油 占 柴 油 总 消 耗 量 的 比 重 从 22%增 长 到 46%。表 4 中国汽、柴油产

18、量及车用消耗量（单位：万盹）汽 油 柴 油年 份原 油 产 量 国 内 消耗 量 A汽 车 消 耗量 BB/A， %国 内 消 耗量 A汽 车 消 耗量 BB/A， %车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究102004 17587 4709 4076 86.6 10373 3272 31.52005 18135 4827 4311 89.3 10954 3886 35.52006 18372 5247 4591 87.5 11646 4594 39.42007 18666 5553 4887 88.0 12466 5418 43.5车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠

19、 政 策 研 究112008 18973 6343 5253 82.8 13882 5670 40.82009 18949 6708 5400 80.5 13860 5822 42.02010 20300 7158 5834 81.5 15600 6630 42.52011 20288 7738 6593 85.2 16700 7715 46.2（ 二 ） 汽 柴 油 升 级 成 品 分 析 1、 石 化 企 业 成 本 分 析 结 果 2007 年 ， 为 配 合 北 京 市 提 前 实 施 车 用 汽 柴 油 第 四 阶 段 标 准 ， 中 石 化 （ 燕 山 石 化 ） 、 中 石 油

20、（ 大 港 石 化 、 长 庆 石 化 ） 进 行 了 相 应的 油 品 质 量 升 级 技 术 改 造 。 据 北 京 市 工 程 咨 询 公 司 评 估 ， 中 石 化 汽 柴 油从 国 升级到国 标准增加的成本分别为 0.16 元 /升和 0.26 元 /升，中 石油增加的成本均为 0.34 元 /升。2012 年 5 月 ， 中 石 化 燕 山 分 公 司 开 始 向 北 京 市 提 供 第 五 阶 段 车 用汽柴油。据燕山石化测算，车用汽油质量由京标 升级到国 标 准每吨增加成本 324.28 元 （ 不 含 税 ） ， 约 为 0.24 元/ 升，柴油每吨增 加成本 313.43

21、元（不含税），约为 0.27 元/ 升。表 5 中石化及中石油国 口 升 级 至 国 口 、 国 口 成 本单 位 ： 元 /升国 口 升 级 至 国 口 国 口 升 级 至 国 口企 业 名 称汽油 柴油 汽油 柴油中石化 0.16 0.26 0.24 0.27中石油 0.34 0.342、 相 关 机 构 研 究 成 果 2012 年 ， 国 际 清 洁 交 通 委 员 会 （ ICCT） 对 中 国 、 印 度 、 墨 西 哥 、 巴 西 四 国 的 石 化 企 业 油 品 升 级 成 本 进 行 过 详 细 分 析 。 结 果 显 示 ， 中车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠

22、政 策 研 究12国 汽柴油油品质量升级至硫含量 50ppm 增加的成本分别为 0.02-0.03 元 / 升 、 0.07-0.1 元 /升 ， 升 级 至 10ppm 增 加 的 成 本 分 别 为 0.05-0.06 元 /升、车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究130.13-0.16 元 /升。另 外 ， ICCT 对 中 石 化 、 中 石 油 的 油 品 升 级 至 国 标 准 所 增 加 的 成 本 做 了 专 门 评 估 ， 认 为 两 企 业 预 测 值 偏 高 。 理 由 如 下 ： 一 是 精 炼 （延 迟 焦 化 、 在 线 调 和 等 ） 和 基

23、 建 投 入 费 用 及 原 油 储 运 、 试 验 投 入 等间 接 成 本 不 应 全 部 计 入 燃 油 质 量 升 级 成 本 中 ； 二 是 人 员 成 本 过 高 （ 国 外 通 常 很 少 或 不 新 增 人 员 ） 。 削 减 上 述 费 用 后 ， 中 石 化 汽 柴 油 升 级 到 国 标准增加的成本应分别为 0.08 元 /升和 0.14 元 /升 。 中 石 油 燃 油 质 量 升 级部分成本被分摊到其他产品上，因此整体削减 50%至 0.17 元 /升较 为 合 理 。3、 国 家 发 改 委 公 布 结 果 2013 年 9 月 16 日 ， 国 家 发 展 改 革

24、 委 颁 布 关 于 油 品 质 量 升 级 价 格政策有关意见的通知（发改价格20131845 号），确定车用汽、 柴 油 （ 标 准 品 ， 下 同 ） 质 量 标 准 升 级 至 第 四 阶 段 的 加 价 标 准 分 别 为 每 吨 290 元 和 370 元 ； 从 第 四 阶 段 升 级 至 第 五 阶 段 的 加 价 标 准 分 别 为 每吨 170 元和 160 元。4、 对 油 价 成 本 的 综 合 判 断 综 合 研 究 中 石 化 、 中 石 油 成 本 测 算 数 据 及 ICCT 成 本 测 算 数 据 及车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究1

25、4其 对 中 石 化 、 中 石 油 的 评 估 报 告 后 ， 我 们 认 为 ， 中 国 汽 、 柴 油 从国 口 升级到国 口 标准增加的成本分别为 0.16 元 /升和 0.25 元 /升，从国 口 升级到国 口 增加的成本分别为 0.14 元 /升和 0.08 元 /升。 国家发改委 公布的数据与我们预估的数据大致相等，但汽、柴油从国 口 升 级 到 国 口 的成本比我们分别高了 31%和 24%。车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究15表 6 各方测算数据对比单 位 ： 元 /升国 I升 级 至 国 IV 国 IV升 级 至 国 V企 业 名 称汽油 柴油 汽

26、油 柴油中石化测算 0.16 0.26 0.24 0.27中石油测算 0.34 0.34ICCT 0.025 0.055 0.085 0.145我 们 预 计 数据 0.16 0.25 0.14 0.08国 家 发 改 委公 布 数 据 0.21 0.31 0.14 0.14一 国 内 外 清 洁 燃 油 财 税 优 惠 政 策 比 较 和 启 示在 推 动 清 洁 燃 油 普 及 过 程 中 ， 很 多 国 家 和 地 区 推 出 多 项 鼓 励 政 策 ， 加 快 过 渡 到 清 洁 的 超 低 硫 燃 料 市 场 。 这 些 政 策 包 括 实 施 燃 油 税负 差 异 、 炼 油 厂

27、税 收 优 惠 或 直 接 补 贴 、 法 规 等 措 施 。1、 香 港 为 筹 集 财 政 收 入 并 调 控 机 动 车 数 量 ， 香 港 对 汽 油 、 柴 油 、 航空 燃 料 征 收 货 物 税 （ 关 税 、 增 值 税 除 外 ） ， 属 于 价 内 税 ， 在 消 费 环 节 征 收， 纳 税 义 务 人 为 最 终 消 费 者 。 税 率 为 无 铅 汽 油 6.06 港 元 /升 ， 轻 柴 油 2.89 港元 /升。为了推广 50ppm 柴油燃料的使用， 2000 年 7 月 ， 香 港 政 府 将 先 前 2.00 港元 /升（2.12 元/升，以 2000 年 汇

28、 率 换 算 ） 的 柴 油 税 降 低 到 1.11 港 元 /升 （ 1.18 元 /升 ） 的 50ppm 低 硫 柴 油 进 口 税 率 标 准 ， 对 50ppm 柴 油 的 税 收 优 惠 幅 度 为 0.89 港 元 /升 。 虽然 2001 年 50ppm 的 低 硫 柴车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究16 取 平 均 值 ， 右 同 。 Hong Kong Economic Services Bureau. 2000. Legislative Council Panel on Economic Services: Major Fuel Prices

29、and Competition in the Market.车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究17油 税 率 有 所 上 升 ， 但 是 两 种 柴 油 燃 料 (500-ppm 对 比 50-ppm)的 税 收 差 异仍达到 0.89 港 元 /升 （ 0.95 元 /升 ） 。 2000-2003 年 税 率 优 惠 减 免 总 额（减免进口税）估计达到 18.8 亿港元 (20.22 亿元人民币 ) 。为了应对所有柴油车需到 2009 年满足欧 V 排放标准的要求 ， 香港环境保护署在 2007 年推行 0.56 港元/ 升（0.59 元 /升）的税收优 惠 ，

30、以 促 进 10ppm 燃 料 的 市 场 引 入 。 到 2008 年年中，政府直接豁免 了 10ppm 低硫柴油的税率（2.89 港元/升），加油站开始只提供此类 燃 油 。 2010 年 7 月 香 港 强 制 要 求 市 场 内 售 卖 的 柴 油 硫 含 量 不 可 以 超 过 10 ppm， 之 后 市 场 上 已 没 有 10ppm 以 上 的 柴 油 ， 但 对 10ppm 低 硫 柴油的税收豁免政策一直实施到现在。2008 年香港柴油税为 2.89 港 元/升，2008 年香港柴油价格约为 7.7 港元/ 升，每升柴油价格中税收 所占比例约为 37.53%，即对于 10ppm

31、 低 硫 柴 油 的 税 收 优 惠 额 度 约 占 单位油价的 37.53%。在 标 准 法 规 实 施 和 财 税 激 励 相 结 合 的 措 施 的 引 导 下 ， 2000 年 7 月 实 施 优 惠 后 的 两 个 月 之 内 ， 50ppm 低 硫 柴 油 成 为 了 当 地 加 油 站 主 要 供 应 的 柴 油 燃 料 。 据 分 析 ， 所 有 柴 油 车 辆 都 使 用 50ppm 的 低 硫 柴 油 燃 料 后 ， 预 计 全 部 柴 油 车 的 呼 吸 悬 浮 颗 粒 物 （ RSP） 和 氮 氧 化 物 排 放 Hong Kong Special Administra

32、tive Region Government. 2000. Tax Incentives to Encourage Switching to ULSD. W. Hung, 2004. Taxation on Vehicle Fuels: its impacts on switching to cleaner fuels. Energy Policy 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究1834 (2006) 2566-2571 Hong Kong Environmental Protection Department (HKEPD). 2007. HKEPD Press

33、Release: “Concessionary duty rate for Euro V diesel to start from tomorrow.” November 30. Accessed on July 3, 2012. http:/www.epd.gov.hk/epd/english/news_events/press/press_071130b.html HKEPD. 2012. “Cleaning the Air At Street Level.” HKEPD website. Accessed on July 3, 2012. http:/www.epd.gov.hk/epd

34、/english/environmentinhk/air/prob_solutions/cleaning_air_atroad.html W. Hung. 2004. Taxation on Vehicle Fuels: its impacts on switching to cleaner fuels. Energy Policy 34 (2006) 2566-2571车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究19将分别减少 15%和 5% 。和 50ppm 燃料相比， 10ppm 柴 油 的 普 及 将 分别减少 80%和 5%的二氧化硫和颗粒物排放 。2、 英 国 为 增

35、 加 政 府 财 政 收 入 、 调 节 燃 油 消 费 ， 英 国 对 汽 油 、 柴 油 、煤 油 、 液 化 石 油 气 、 液 化 天 然 气 、 压 缩 天 然 气 、 航 空 燃 料 、 生 物 柴 油 、生 物 酒 精 、 其 他 燃 料 油 征 收 货 物 税 （ 关 税 、 增 值 税 除 外 ） ， 属 于 价 内 税， 为 中 央 税 收 收 入 。 具 体 纳 税 环 节 为 运 出 保 税 区 、 销 售 给 分 销 商 或零 售 商 时 征 收 ， 通 常 生 产 商 为 纳 税 人 ， 进 口 商 品 的 纳 税 人 为 分 销 商 。 税率 为 无 铅 汽 油

36、： 56.20 便 士 /升 、 低 硫 汽 油 47.10 便 士 /升 ， 普 通 柴 油 53.27便士/升，超低硫汽柴油 47.10 便士/升。对非车用的柴油，可以申请 红柴油（红色染料予以标明）享受免税。英 国 比 欧 盟 规 定 的 时 间 （ 2005年 欧 盟 开 始 实 施 欧 IV的 燃 油 和 车 辆 排 放 标 准 ） 提 前 6年 完 成 了 向 50ppm车 用 柴 油 的 过 渡 ， 这 在 很 大 程 度 上 归 功 于 对 清 洁 油 品 、 车 辆 的 税 收 激 励 政 策 的 实 施 。 从 1997财 年 开始 ， 英 国 清 洁 低 硫 燃 油 和

37、普 通 柴 油 的 税 收 差 异 为 1便 士 /升 （ 0.1元 /升 ） ， 之 后 差 距 逐 步 拉 大 ， 直 到 2000年 50ppm的 低 硫 柴 油 全 面 引 入 市 场 。 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究201998至 1999年 间 ， 当 50ppm柴 油 与 高 于 50ppm的 标 准 柴 油 税 收 差 异 达 到 2便士（ 0.2元）的时候，政府随即对安装了微粒过滤器和采用其他 污 染 物 减 排 技 术 （ 满 足 先 前 的 降 低 污 染 认 可 资 质 的 规 定 条 件 ） 的 重 型 柴 油 车 减 免 500英 镑

38、（ 5000元 ） 的 汽 车 消 费 税 。 转 年 ， 车 辆 消 费 税 的 减 免 增 加 到 1000英 镑 （ 1万 元 ） 。 2000年 ， 英 国 普 通 柴 油 的 税 收 是 每 Ibid. Ibid.车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究21升 50.21便士，硫含量低于 50 ppm的柴油税收是每升 47.21便士（税 收 差 异 为 3便 士 /升 ） 。 2000年 英 国 柴 油 年 平 均 价 格 约 为 78便 士 /升 ，每 升 柴 油 价 格 中 税 费 占 比 约 为 64.4%， 对 于 硫 含 量 低 于 50ppm柴 油 税

39、收 优惠额度占单位税额的 5.97%。1997-2000 年 ， 在 低 硫 燃 料 和 车 辆 的 双 重 激 励 政 策 的 激 励 下 ，50ppm 柴油全面普及，也大幅减少了颗粒物的排放（1999 年 减 少 了21%）。随后颁布的新欧盟指令（欧 V）规定到 2009 年 只 提 供 不 超 过 10ppm 含量的超低硫柴油，可英国在税收优惠等激励下早在 2008 年年初就已经普及使用此类燃料了。3、 德 国 为 增 加 政 府 财 政 收 入 ， 德 国 对 汽 油 （ 无 铅 和 有 铅 ） 、 煤 油 、液 化石 油 气 、 液 化 天 然 气 、 压 缩 天 然 气 和 粗 柴

40、 油 征 收 货 物 税 （ 关 税、 增 值 税 除 外 ） ， 属 于 价 内 税 ， 进 入 分 销 环 节 时 征 收 ， 纳 税 义 务 人 为 供 应 商 ， 作 为 中 央 税 收 收 入 。 燃 料 货 物 税 税 率 较 高 ， 具 体 税 额 会 不 断 调 整。 德 国柴油燃油税率 2003 年为 0.3785 欧元 /升。德 国 联 邦 政 府 从 交 通 领 域 入 手 ， 着 重 改 善 空 气 质 量 ， 营 造 健 康 环 境 ， 决 定 推 出 一 揽 子 财 政 激 励 措 施 ， 早 于 2001 年引进低于 50ppm 硫 含 量 的 柴 油 和 汽 油

41、 。 借 助 财 税 抑 制 手 段 ， 政 府 通 过 了 对 高 硫 含 量 的燃 料征收 3 芬尼 /升（ 0.13 元 /升）税收的决议，从 2001 年 11 车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究22月 份 开 始实 施 ， 并 逐 步 强 化 。 2003 年 1 月 1 日 开 始 至 今 对 硫 含 量 低 于 10mg/kg的柴油实施减免 0.015 欧元/升的税收优惠政策。德国柴油税率 2003Olivastri, op. cit.车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究23年为 0.3785 欧元/升，对 10mg/kg 以 下 低

42、 硫 柴 油 的 优 惠 幅 度 占 其 单 位 税额的 3.96%。 随 着 燃 油 税 税 额 的 提 高 ， 其 优 惠 幅 度 所 占 比 例 有 所 降 低 。 2003 年年初德国柴油价格约为 0.88 欧 元 /升 ， 每 升 柴 油 价 格 中 燃 油 税 占 比 约 为 43%， 对 于 硫 含 量 低 于 10mg/kg 的 柴 油 税 收 优 惠 额 度 约 占单位税额的 3.96%。在 财 税 激 励 政 策 引 导 和 市 场 竞 争 、 炼 油 技 术 和 效 率 的 提 高 ，德 国 在 2004 年所有在售燃油的硫含量都低于 10ppm。4、 日 本 1989

43、年 ， 日 本 政 府 制 定 了 短 期 和 长 期 排 放 标 准 实 施 计 划 ， 以 减 少 柴 油 发 动 机 产 生 的 氮 氧 化 物 和 颗 粒 物 。 除 规 定 排 放 限 值 之 外 ， 还要 求使用硫含量较低（低于 0.05%或 500ppm）的柴油燃料，以保证车 辆 先 进 排 放 后 处 理 系 统 （ 尾 气 再 循 环 和 氧 化 催 化 器 ） 的 良 好 运 转 。为 了 补 贴 炼 油 厂 在 降 低 柴 油 燃 料 硫 含 量 方 面 的 投 入 ， 政 府 颁 布 了 直 接 的 优 惠 税 收 政 策 ， 分 两 个 阶 段 实 施 ， 第 一 阶

44、 段 为 1990-1992 年 ， 将 硫 含 量降低到 2000ppm 以下，第二阶段为 1993-1997 年，降低到 500ppm 以 下 。 石 油 企 业 可 选 择 减 征 7 个 百 分 点 的 企 业 所 得 税 或 享 有 30%的设 备 折 旧 抵 扣 。 在 政 策 激 励 下 ， 分 别 由 之 前 的 5000ppm 降低到 1992 年 的 2000ppm、 1997 年的 500ppm。2000年 之 前 ， 含 量 达 到 或 低 于 50ppm的 柴 油 燃 料 仅 供 实 验 研 究 使 用 ， 且 限 量 供 应 ， 价 格 昂 贵 ， 每 升 为 12

45、00日 元 ， 约 合 98元 人 民 币 。 200车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究241 年 ， 东 京 与 日 本 石 油 协 会 展 开 合 作 ， 提 前 推 广 低 硫 柴 油 燃 料 的 使 用 ， 推出了一项两年剌激计划，给石油企业最高每升 10日元（ 0.82元）的车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究25补 贴 ， 用 于 生 产 硫 含 量 达 到 或 低 于 50ppm的 柴 油 。 东 京 相 关 政 策 实施 推 动 日 本 国 际 贸 易 和 产 业 省 （ MITI， 现 为 日 本 经 济 、 贸 易 和 产 业

46、省） 、 日 本 汽 车 制 造 商 协 会 （ JAMA） 及 日 本 石 油 协 会 （ PAJ） 经 过 多 次 讨 论 后 确 定 ， 通 过 减 免 税 收 、 折 旧 补 贴 、 对 柴 油 微 粒 过 滤 器 研 究 项目 资 助 等 国 家 支 持 手 段 ， 在 2003年 年 中 之 前 在 全 国 范 围 内 引 入 50ppm的 低 硫燃油，比国家法规规定的期限早了 21个月。日 本 于 2007年 将 柴 油 硫 含 量 上 限 限 定 为 10ppm， 2008年 将 汽 油 硫 含 量 上 限 限 定 为 10ppm。 2004-2006年 日 本 政 府 推 出

47、 了 对 于 提 前 提 供 满 足 国 家 法 规 规 定 油 品 的 石 化 企 业 给 予 补 贴 的 政 策 ， 根 据 其 供 应 量 对 必 然 增 加 成 本 的 一 部 分 进 行 补 贴 。 同 时 ， 石 化 行 业 为 早 日 实 现 这 个 目标 投 入 约 2500亿 日 元 开 展 新 技 术 研 发 和 脱 硫 设 备 的 增 设 与 改 造 ， 在 2005 年 1月 领 先 于 世 界 其 他 国 家 开 始 提 供 10ppm的 低 硫 汽 柴 油 。 在 日 本车 用 燃 油 品 质 提 升 过 程 中 ， 日 本 相 关 石 油 公 司 积 极 主 动

48、开 展 降 硫 活 动 所 起 的 作 用 功 不 可 没 。 因 为 汽 车 废 气 排 放 是 东 京 黑 碳 气 溶 胶 的 主 要来 源 ， 由 于 这 些 政 策 措 施 的 实 施 ， 2003年 到 2010年 间 炭 黑 质 量 浓 度 大 幅 减少了 80%。车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究265、 澳 大 利 亚 为调节燃油消费并筹集道路交通基础设施养护资金 ， 澳大利亚对汽 油 、 柴 油 、 煤 油 、 燃 料 油 、 航 空 燃 料 和 生 物 柴 油 征 收 货 物 税（ 关 税 、 增 值 税 除 外 ） ， 属 于 价 外 税 ， 作

49、为 中 央 税 收 收 入 ， 在 进 口 时 或 生 产 商 分 销 给 当 地 的 批 发 商 或 者 零 售 商 时 征 收 （ 以 上 货 物 进 口 时 如 果 征 收 关 税 就 无 需 缴 纳 货 物 税 ； 如 果 在 国 内 生 产 ， 则 在 分 销 时 缴 纳 货 物 税 ）。车 用 清 洁 燃 油 消 费 税 优 惠 政 策 研 究27为 推 广 低 硫 柴 油 ， 澳 大 利 亚 针 对 不 同 含 硫 量 的 柴 油 征 收 不 同 的 货 物税。具体为：提高 50ppm 以上高硫柴油燃料货物税，2003 年 1 月 1 日 起 每 公 升 提 高 1 美 分 ， 2004 年 1 月 1 日 起 每 公 升 提 高 2 美 分 ， 提 高幅度占其单位税额的 4.98%。2004 年柴油价格约为 0.83 美元/ 升 ， 每升柴油价格中税收占比约为 48%，对于硫含量低于