1、第四章 投资第一节 投资的概述 1、投资是指企业为通过分配来增加财富，或未谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。2、按照投资对象的变现能力分可以分为：（1）易于变现的投资（2）不易于变现的投资3、按照投资的性质分类，可以分为：（1）权益性投资（2）债权性投资（3）混合型投资4、按照投资者的意图分类：（1）交易性金融资产（2）持有至到期投资（3）可供出售金融资产（4）长期股权投资第二节 交易性金融资产的核算 1、取得：分录：借：交易性金融资产成本 成本投资收益 交易费用应收股利/应收利息 包含应发而未发股利/利息贷：银行存款等2、持有期间取得的现金股利和利息：分录：（1）被投资
2、单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时：借：应收股利/应收利息 （股票/债券）贷：投资收益（2）实际收到现金股利或利息时： 借：银行存款贷：应收股利/应收利息3、资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额时：分录 ： 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额时：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动4、处置：分录：借：银行存款 实际收到的金额交易性金融资产公允价值变动 投资收益 投资收益贷：交易性金融资产成本 成本投资收益 投资损失练习：甲股份有限公司发生的经济业务如下：（1） 2007 年 3 月 6 日，以赚取差价为
3、目的从二级市场购入的一批 X 公司发行的股票 100 万股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为 5.2 元，含已宣告但尚未发放的现金股利为 0.2 元，另支付交易费用 50 000 元，全部价款以银行存款支付。（2）2007 年 3 月 16 日收到最初支付价款中所含现金股利。（3）2007 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 4.5元。（4）2008 年 2 月 6 日，X 公司宣告发放 2007 年股利，每股 0.3 元。（5）2008 年 3 月 9 日，收到 X 公司发放的现金股利。（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3元。（7）2009
4、 年 2 月 11 日，X 公司宣告发放 2008 年股利，每股 0.1 元。（8）2009 年 3 月 1 日，收到 X 公司发放的现金股利。（9）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股5.1 元，交易费用为 60 000 元。甲公司的账务处理如下：（1）2007 年 3 月 6 日，取得交易性金融资产：借：交易性金融资产成本 5 000 000 应收股利 200 000投资收益 50 000贷：其他货币资金存出投资款 5 250 000（2）2007 年 3 月 16 日，收到现金股利：借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000（3）2007 年 12 月
5、31 日，该股票公允价值为每股 4.5元：借：公允价值变动损益 500 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 500 000 （4）2008 年 2 月 6 日，X 公司宣告发放现金股利：借：应收股利 300 000 贷：投资收益 300 000（5）2008 年 3 月 9 日，收到 X 公司现金股利：借：银行存款 300 000 贷：应收股利 300 000（6）2008 年 12 月 31 日，该股票公允价值为每股 5.3元：借：交易性金融资产公允价值变动 800 000 贷：公允价值变动损益 800 000 （7）2009 年 2 月 11 日，X 公司宣告发放现金股利：借：应收股利
6、 100 000 贷：投资收益 100 000（8）2009 年 3 月 1 日，收到 X 公司现金股利：借：银行存款 100 000 贷：应收股利 100 000（9）2009 年 3 月 16 日，将该股票全部处置，每股5.1 元，交易费用为 6 万元：借：银行存款 5 040 000公允价值变动损益 300 000 贷：交易性金融资产成本 5 000 000交易性金融资产公允价值变动 300 000投资收益 40 000 2007 年 1 月 1 日，ABC 企业从二级市场支付价款 1 020 000 元（含已到付息但尚未领取的利息 20 000 元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用
7、 20 000 元。该债券面值1 000 000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4，每半年付息一次，ABC 企业将其划分为交易性金融资产。ABC 企业的其他资料如下：（1）2007 年 1 月 5 日，收到该债券 206 年下半年利息 20 000 元。（2）2007 年 6 月 30 日，该债券的公允价值为 1 150 000 元（不含利息） 。（3）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息；（4）2007 年 12 月 31 日，该债券的公允价值为 1 100 000 元（不含利息） 。（5）2008 年 1 月 5 日，收到该债券 207 年下半年利息。（6）2008 年
8、 3 月 31 日，ABC 企业将该债券出售，取得价款 1 180 000 元（含 1 季度利息 10 000 元） 。ABC 企业的账务处理如下：（1）2007 年 1 月 1 日，购入债券：借：交易性金融资产成本 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银行存款 1 040 000（2）2007 年 1 月 5 日，收到利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（3）2007 年 6 月 30 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：交易性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益
9、 20 000（4）2007 年 7 月 5 日，收到该债券半年利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（5）2007 年 12 月 31 日，确认债券公允价值变动和投资收益：借：公允价值变动损益 50 000贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000（6）2008 年 1 月 5 日，收到该债券利息：借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000（7）2008 年 3 月 31 日，将该债券予以出售：借：应收利息 10 000贷：投资收益 10 000借：银行存款 1 170 000公允价值变动损益 100 000
10、贷：交易性金融资产成本 1 000 000公允价值变动 100 000投资收益 170 000借：银行存款 10 000贷：应收利息 10 000第三节 持有至到期投资的核算 1、 取得分录：借：持有至到期投资成本 成本应收利息 包含应发而未发利息持有至到期投资利息调整 差额（溢价）贷：银行存款 实际支付的金额持有至到期投资利息调整 差额（折价）“利息调整”在“借”方表示 溢价 发行；“贷”方表示 折价 发行。2、资产负债表日计提利息，确认投资收益，并摊销利息调整，应：分录：（1）分期付息，一次还本 溢价 借：应收利息 面值票面年利率贷：持有至到期投资利息调整 溢价摊销投资收益 折价 借：应收
11、利息 面值票面年利率持有至到期投资利息调整 折价摊销贷：投资收益（2）到期一次还本付息溢价 借：持有至到期投资应计利息 面值票面年利率贷：持有至到期投资利息调整 溢价摊销投资收益 折价 借：持有至到期投资应计利息面值票面年利率持有至到期投资利息调整 折价摊销贷：投资收益书 P146 例 5“利息调整”在“借”方表示 折价摊销额，呈逐年 上升 趋势；“贷”方表示 溢价摊销额，呈逐年 下降 趋势。注意：摊余成本一般为账面余额，但若有减值应扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。3、持有至到期投资的减值资产负债日根据其 账面价值 与 预计未来现金流量现值 之间的差额计算确认减值损失。预计未来现金流
12、量现值账面价值，已计提减值准备的持有至到期投资价值得以恢复的，应在 原已计提的减值准备 金额内，按恢复增加的金额：借：持有至到期投资减值准备贷：资产减值损失书例：P151 例 74、处置分录：借：银行存款 实际收到的金额持有至到期投资利息调整 折价摊余额投资收益 投资损失贷：持有至到期投资成本 成本持有至到期投资利息调整 溢价摊余额持有至到期投资应计利息 已计提利息投资收益 投资收益第四节 可供出售金融资产的核算 1、可供出售金融资产通常是指企业初始确认时即被指定为可供出售，而且没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产、持有至到期投资、贷款和应收账款的金融资产。2、账务处理（一）可
13、供出售金融资产取得借：可供出售金融资产成本 公允价值+交易费用应收股利/应收利息 支付款包含应收而未收的股利或利息贷：银行存款 实际支付款收到上述股利或利息借：银行存款贷：应收股利/应收利息(二)可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利借：银行存款贷：可供出售金融资产公允价值变动（三）资产负债表日的可供出售金融资产1、公允价值高于其账面余额借：可供出售金融资产 差额贷：资本公积其他资本公积 2、公允价值低于其账面余额借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产 差额（四）可供出售金融资产的处置借：银行存款 投资收益可供出售金融资产公允价值变动资本公积 其他资本公积 贷：可供出售金融资产成本
14、 资本公积 其他资本公积 投资收益练习：1、2009 年 5 月 6 日，甲公司支付价款 10 160 000 元（含交易费用 10 000 元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000 元） ，购入乙公司发行的股票 2 000 000 股，占乙公司有表决权股份的 0.5。甲公司将其划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2009 年 5 月 10 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利 150 000 元。（2）2009 年 6 月 30 日，该股票市价为每股 5.2 元。（3）2009 年 12 月 31 日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股 5 元。（4）2010 年 5 月
15、9 日，乙公司宣告发放股利 40 000 000 元。（5）2010 年 5 月 13 日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。（6）2010 年 5 月 20 日，甲公司以每股 4.9 元的价格将该股票全部转让。甲公司的账务处理如下：（1）2009 年 5 月 6 日，购入股票：借：应收股利 150 000 可供出售金融资产成本 10 010 000贷：银行存款 10 160 000（2）2009 年 5 月 10 日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2009 年 6 月 30 日，确认股票的价格变动：借：可供出售金融资产公允价值变动 390 000贷
16、：资本公积其他资本公积 390 000（4）2009 年 12 月 31 日，确认股票价格变动：借：资本公积其他资本公积 400 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 400 000（5）2010 年 5 月 9 日，确认应收现金股利：借：应收股利 200 000贷：投资收益 200 000（6）2010 年 5 月 13 日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利 200 000（7）202 年 5 月 20 日，出售股票：借：银行存款 9 800 000投资收益 210 000可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：可供出售金融资产成本 10 010 000资本公积
17、其他资本公积 10 0002、甲公司 2008 年 1 月 1 日，按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券 100 000 张，每张面值 100 元，票面利率为 3%，划分为可供出售金融资产。其他资料如下：（1）2008 年 12 月 31 日，该债券的市场价格为每张99 元。（2）2009 年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，仍可支付该债券当年的票面利息。（3）2009 年 12 月 31 日，该债券的公允价值下降为每张 80 元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。假定甲公司初始确认该债券的实际利率为 3%，利息于每年年末收到，不考虑其他因素。甲公
18、司账务处理如下：（1） 2008 年 1 月 1 日购入： 借：可供出售金融资产成本 10 000 000贷：银行存款 10 000 000（2） 2008 年 12 月 31 日收到利息：借：银行存款 300 000贷：投资收益 300 000 （3）2008 年 12 月 31 日计价：借：资本公积其他资本公积 100 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 100 000（4） 2009 年 12 月 31 日收到利息：借：银行存款 300 000贷：投资收益 300 000借：资产减值损失 2 000 000贷：可供出售金融资产公允价值变动 1 900 000资本公积其他资本公积 10
19、0 000第五节 长期股权投资的核算 1、长期股权投资是指通过投资取得被投资单位的股权，作为被投资单位的股东，投资者按所持股份比例享有权利并承担责任。2、长期股权投资的期限一般 较长 ， 不准备 随时出售。3、四种类型：子公司投资 持股比例 50%以上 成本 法合营企业投资 权益 法联营企业投资持股比例 20%-50% 权益 法不具有控制、共同控制或重大影响（20%以下） 成本 法4、账务处理（1）成本法取得：借：长期股权投资某公司 实际支付的金额贷：银行存款如实际支付的价款中包含已经宣告但尚未发放的现金股利或利润，借：应收股利贷：长期股权投资某公司持有期间，被投资单位宣告分派现金股利：借：应
20、收股利贷：投资收益实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利处置出售：借：银行存款 实际收到的价款长期股权投资减值准备投资收益 投资损失贷：长期股权投资某公司 成本应收股利 已宣告但未领取的现金股利或利润投资收益 投资收益书 P165 例题 17购入后分配的利润应分清收益时间是投资前利润还是投资后利润，投资前利润冲减成本，投资后利润作当期的投资收益。书 P165 例题 18（2）权益法科目设置：长期股权投资成本损益调整其他权益变动取得：A 初始投资成本占被投资单位所有者权益公允价值的份额借：长期股权投资某公司（成本） 实际支付的金额贷：银行存款B 初始投资成本占被投资单位所有者权益公允价值的
21、份额借：长期股权投资某公司（成本） 被投资企业所有者权益公允价值贷：银行存款 实际支付的金额营业外收入 差额持有期间被投资单位实现净利润：借：长期股权投资某公司（损益调整）净利润控股比例贷：投资收益持有期间被投资单位出现净亏损：借：投资收益贷：长期股权投资某公司（损益调整）净亏损控股比例持有期间被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利 贷：长期股权投资某公司（损益调整）注意：若宣告分派的是股票股利，我们 不进行账务处理 ，但要 备查簿中登记 。实际收到现金股利时：借：银行存款贷：应收股利被投资单位出现除净损益外的其他所有者权益变动时：A 被投资企业所有者权益增加：借：长期股权投资某公司（其他权益变动）贷：资本公积其他资本公积B 被投资企业所有者权益减少：借：资本公积其他资本公积贷：长期股权投资某公司（其他权益变动）处置出售：借：银行存款 实际收到的金额长期股权投资减值准备 已提减值准备投资收益 投资损失贷：长期股权投资某公司（成本）账面成本长期股权投资某公司（损益调整） 未调整数应收股利 已宣告但未领取的现金股利或利润投资收益 投资收益（三）减值 当未来可收回金额低于账面价值时，应当计提减值准备：注意：长期股权投资减值准备，一经计提不得转回。借：资产减值损失 差额贷：长期股权投资减值准备某公司 差额
