1、毕 业 论 文（毕业设计）作 者： 学 号： 学 系： 专 业： 财务管理 题 目：关于中小企业税收管理问题的研究毕 业 论 文 中 文 摘 要摘要随着我国市场经济与改革开放的深入发展，中小型企业也得到了飞速的发展，中小型企业在促进社会就业与再就业、活跃社会主义商品流通，方便人民群众生活方面有着重要的作用。但中小型企业由于其本身固有的特点，如经营规模小，流动性强、资金实力弱，在激烈的市场竞争中往往处于不利地位。由此，在税收管理上出现了不少的问题，税收流失比较严重。造成这种状况的原因是多方面的，有税收征管上的原因，也有不公平的税收政策和税制环境，导致中小型企业的税负较重，当过重的税负不能转嫁时，
2、各种税收问题也随之产生。本文通过对中小企业在税收管理问题上的研究来进一步探讨如何有效找到应对措施。关键词 中小企业 税收管理 现状 税收对策毕 业 论 文 外 文 摘 要Title the study of the tax administration on small and medium-sized enterprises AbstractAlong with a further development on market economy, opening up and reform in our country, the small and medium-size enterprises
3、 have also developed rapidly, which has been playing an important role in promoting labour employment and re-employment in society, activating socialism commodities circulationand facilitating peoples living. But the congenital characteristics of the small and medium-sized enterprises,i.e.small in b
4、usiness scale intensityin circulation, weak in financial strength, lead them to an adverse position in a fierce market competition. Consequently, quite some problems happened in the tax collection and management and taxation suffered relatively serious losses. There are multiple factors causing such
5、 a situation, including reasons originated from mechanism of tax collection and management,from unfair taxation policy and tax system environment, etc. When the unreasonably heavy levies found it impossible to be shifted, various taxation problems would come into being. In this paper, the small and
6、medium enterprises in the tax administration issues to further explore how to effectively find the response measures.Keywords Small and medium sized enterprises；tax administration ；present situation；countermeasure0目次引言 11 目前中小企业税收管理中存在的问题 21.1 中小企业的财务核算不健全，可信度不高 21.2 针对中小企业的税收管理缺乏有效，健全，科学的管理机制 31.3
7、目前对中小企业认定标准和税收管理制度没有统一 42 分析中小企业税收管理中存在问题的原因42.1 中小企业财务核算不健全的原因 52.2 中小企业缺乏规范意识52.3 中小企业的税务管理能力不强，办税能力低下52.4 税务机关对中小企业的征管力度不够，征管精力投入较少 53 关于中小企业税收管理的对策建议 63.1 完善中小企业的税收管理政策以及规章制度，提高其实用性63.2 不断提高税务管理职员的政治修养和业务素质 73.3 改进税收工作的征管模式，构建和谐的征税纳税关系83.4 提高税务服务水平，优化税收征管环境9结论 11致谢 120引言 在党的十六届三中全会上，通过了中共中央关于完善社
8、会主义市场经济体制若干问题的决定 ，决定中提出了关于稳步推进税收改革的原则“简税制，宽税基，低税率，严征管” 。严征管的目的是为了在加强税收管理的过程中最大限度地提高税收管理的有效性。如何做到严征管并且最大限度提高税收管理的有效性是所有从事税务工作的人员所必须认真对待，认真思考的课题。我认为要落实提高税收管理有效性，需要借鉴国内外先进且有效的管理经验。从而实现传统型税务管理向先进税务管理的转变。明确先进管理的相对指标，科学内涵，实现途径，对最终实现税收管理的跨越式发展以及建设先进且有效的税收管理体制具有十分重大的意义。近年来，很明显的一个现象就是中小企业发展迅猛，对社会的经济发展起到了极大的推
9、动作用。并且提供了经济方面新的增长点。中小企业是指经营收入少，经营规模小的生产经营性单位。中小企业与其他企事业单位相比有着经济总量大，个体数量众多，地域分布广泛等特点。中小企业已经成为了各个地区十分重要的税收来源和纳税主力军。且中小企业发挥了一系列独特的作用：推动中小城镇的建设，进行技术创新，协作社会化大生产，缓解就业压力。由此可见，促进和保障中小企业的发展对我国国民经济健康较快且平稳有着重要意义。但随着市场经济的不断发展，中小企业也存在不少问题，这些问题一方面阻碍了中小企业的健康有序发展，另一方面对我国的税收收入足额入库造成了负面影响。本文就针对中小企业在税收管理的现状和出现的问题进行分析，
10、并利用自己已学的专业知识提出了一些浅薄的观点和对策。11 目前中小企业税收管理中存在的问题1.1 中小企业的财务核算不健全，可信度不高。相对大企业而言，中小企业改革成本低，操作便利、社会震荡小、新机制引入快。中小企业是市场经济体制的微观基础，是深化改革的主要推动力量。我国中小企业的主要特点： 1、投资主体和所有制结构多元，非国有企业为主体，决定了当前中小企业工作要以发展为重点。中小企业特别是非国有企业在自身快速发展的同时，还积极投身国有企业的改革和调整，使改革前单一所有制结构状况有了根本性改变。以工业企业为例，在独立核算的中小工业企业中，国有企业的户数、资产总额和工业总产值仅占总数的 14.8
11、5、38.5和22.8，即 85的中小企业均是非国有企业。另据调查，目前国有小企业改制面已近 80，余下 20大都是救不活、卖不掉、破不了的极度困难企业。应当说，中小企业的改革与发展同样重要。但改革对象主要是国有小企业；而发展则要涵盖城乡各类所有制中小企业。因此，无论从中小企业的主体构成 还是改革进程而言，当前，大力扶持中小企业发展应是中小企业工作的重点。 2.劳动密集度高，两极分化突出，决定了当前中小企业发展重在“二次创业” 。中小企业生存并发展于劳动密集型企业，就业容量和就业投资弹性均明显高于大企业。据统计，目前中国大、中、型企业的资金有机构成之比分别为 1.83：1.23 ：1；资金就为
12、率之比为 0.48： 0.66 ：1，即中小企业比大企业单位资金安置劳动人数要高，有的要高出一倍，正因为如此，在前 10 年中国的工业化进程所以没有出现严重的社会就业问题，中小企业功不可没。但是，今天的市场背景变了， “卖方”市场变成了“买方”市场，总量需求不足与结构性供应不足共生，使中小企业遇到了前所未有的困境，即由劳动密集型带来的就业优势将变为竞争劣势。企业两级分化，中小企业将首当其冲。为此，提高中小企业的有机构成和科技含量，实现“二次创业”是当前中小企业发展中的重中之重。 3.发展不平衡，优势地区集中，决定了当前中小企业推进要区别特点，先易后难，以点带面。中国幅员辽阔，各地区中小企业分布
13、与发展水平极不平衡。据有关数据，按照经济地带划分，中小企业数量东部、中部各占全国总量的 42，西2部占 15；而相应的工业总产值东部占 66、中部占 26、西部仅占 8。这表明，在企业规模上，东部中小企业的平均产值规模大于中部和西部，大约是中部的 2.5 倍 、西部的 8 倍。实践也表明，选择东部中小企业作业重点试区，就为试点的成功率奠定了良好的基础。此外，中小企业还可划分四大区，即东北地区、长江中下游地区、中西部地区和广东、福建为代表的珠江三角洲地区。东北地区老工业城市居多，中小企业的所有制结构和产业结构都很重，应主要解决国有中小企业规范改制和与大型企业专业化分工及配套问题；长江中下游地区是
14、中小企业的汪洋大海，江苏以乡镇企业为主，浙江以私营个体闻名，工作重点是规范引导、扶持发展；中西部地区资源丰富、中小企业欠发达，推进第三产业和科技环保型中小企业发展是重点；珠江三角洲地区中小企业区位优势明显，可借助“老乡” 、 “老外”发展中小企业的“两岸三地大中华圈” 。此外，地方企业为主体，决定了中小企业的支撑层面在地方；中小企业自身基础薄弱，决定了其要么成为大企业的摇蓝(即小巨人)；要么成为大企业的伙伴。就我国当前的情况来看，中小企业大多经营规模较小，没有规范的财务核算技能。主要表现在：一有些企业不按照相关税收管理的规章制度要求去设置相关的会计成本核算账簿，甚至在一些个体私营企业和乡镇企业
15、依旧采用手工记账的方式；二有些企业的账簿账目混乱，账目不全。例如只设置商品销售的总账而不设立相关明细账。三是会计核算不真实。这体现在企业在处理账务时往往少反映利润情况，多结转相关成本。从而减少应缴纳所得税的数额。四是中小企业对成本的核算采用过于简单的方式。五是有的企业反映在往来帐的交易频繁，但是现实中却没有相关经济成果的反映。有的企业有大量的私人借款行为，但是核查时却没有相关的利息收入。1.2 针对中小企业的税收管理缺乏有效，健全，科学的管理机制。目前我国的税收征管机制虽然引进了纳税人信用等级评定管理和税收评估管理的办法，但是这种管理办法依然存在局限性。例如，在审查的时候只去考查企业的相关财务
16、报表，根据报表去计算一些企业经营数据。在这种管理模式是静态的监督形式，并没有考查中小企业动态的运营状况。难以辨别数据的准确性和真实性。并且我国的税收管理人员日常工作十分繁忙，暂时还没有充分的精力和有效的渠道去获取中小企业繁多的信息，因而会出现税收管理欠缺，3税收管理效率低下等状况。1.3 目前对中小企业认定标准和税收管理制度没有统一。1.31 没有统一的中小企业认定标准。1994 年税制改革后，我国的商品课税并没有实行全行业的增值税，而是分别征收增值税和营业税。其中增值税的纳税人按照收入和会计核算水平的标准划分为增值税一般纳税人和小规模纳税人，而小规模纳税人就是对增值税征税范围的中小企业的认定
17、。但对营业税纳税人没有确定中小企业的认定标准。1.3.2 没有统一的中小企业税收管理制度。增值税征收制度规定：一部分小规模纳税人可以按照工业企业 6%、商业企业 4%的征收率进行征收管理；一部分没有建立会计账簿核算的小规模纳税人采取核定征收的方法。营业税征收制度规定：营业税纳税人分别不同税目按 3%和 5%的税率征税；同时规定营业税纳税人中如不能提供完整会计资料、不能准确计算其营业额的或没有设置账簿的纳税人可采用核定征收的方法进行征收管理。这实际上是对部分中小企业按简易方法进行税收征收管理。1.3.3 没有统一的中小企业所得税征管机构 。目前地方中小企业的所得税征管，2002 年 1 月 1
18、日以前创办或注册为个人独资和合伙企业的，所得税由地税部门征管，反之由国税部门征管。这种在一个基层行政区域内由国、地税分别负责中小企业不同税种甚至统一税种征收管理的做法，造成人、财、物的浪费，加大税务机关的征收成本和纳税人的纳税成本。1.4 我国的财会人员素质低，不遵守有关税法的规章制度。在我国，中小企业一般都是私营小企业。企业的波动性和变化性都很强，企业不稳定。企业的一些经营活动也不规范。依法纳税的意识还不怎么强。很多的中小企业因为受到一些经济利益的诱惑，往往采取一些违法法律的举动来逃税。很多企业在账务中显示常年亏损，但是企业依旧维持着经营，股东等人的消费水准不断提高，而财务人员的专业素质和道
19、德素质越发下降。有些企业的会计选择的是自己的亲人，对会计方面的专业知识并不了解。不能正确地核算本公司的财务状况。出现了税款缴纳越来越少的状况。42 分析中小企业税收管理中存在问题的原因2.1 中小企业财务核算不健全的原因首先，由于企业内部的成本的核算缺少相关统一的和必要的程序及相关手续，引发了伪造单据，随意分摊成本，虚构一些业务，发票造假，外部取得的凭证账目不全。这样产生的产品成本核算必然是不真实的，也是不合理的。其次，还有一些企业会滥用会计科目。例如：为了隐瞒相关收入，将“预收账款”这个项目长期挂账的同时不予转销。害又为了调整利润，多提多摊“预提费用”和“待摊费用”等科目。这些在会计核算中出
20、现的不健康和不正确行为掩盖了企业真正进行的经济活动。综合以上的一些原因，造成的结果就是税收管理的难度大大增强了。再次，有些中小企业在核算中不分摊半成品与产成品，以销产品与产成品之间的成本费用。以产记销，以耗代产，以领代耗，以购代领。有些商业中小企业会用自己设定的毛利率与成本率来直接计算成本。最后，有的企业不按照财务核算的规章制度违规核算。采用白条入账，乱摊乱挤成本的方式来伪造虚构一些费用。甚至有的企业存在帐外有帐的行为。2.2 中小企业缺乏规范意识很多的中小企业没有树立正确的规范的意识，他们没有认识到规范运作对促进自身长远发展的观念，也没有认识到企业的可持续发展和企业本身规范运作之间的互利双赢
21、关系。在税收问题上，有些中小企业，特别是那些处于原始积累的中小企业和处于创办初期的中小企业，他们比其他一些发展时间较长的企业更加缺乏依法纳税和按照税法规章运作的观念意识。2.3中小企业的税务管理能力不强，办税能力低下。很多的中小企业不怎么重视对本企业的财务管理。并且财务管理的水平还停留在低水平的阶段：只按照流水账的模式去记录;还没有专门的财会人员去管理税务；没有专门的会计机构去操作本公司的税务管理；有的企业甚至没有对财务进行系统的核算；有些中小企业在其业务不断做大的同时并没有让自己的税务管理水平也同时提高。这样的脱节断档、头重脚轻还表现得较为明显。有些中小企业并没有和迫切的提高自身税务管理能力的要求和兴趣，他们
