1、第4章 营业税 授课教师：陈梅 财务管理教研室,授课内容,一、营业税的概念 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其营业收入征收的一种税。二、营业税的特点 1.按行业设计税目税率 2.以营业额为计税依据，征收成本较低,第一节 营业税概述,一、纳税人的一般规定 境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 境内的含义： 1.所提供的劳务发生在境内；,第二节 纳税人,2.在境内运载旅客或货物出境； 3.转让的无形资产在境内使用； 4.所销售的不动产在境内； 5.在境内提供保险劳务。,二、纳税人的特殊规定 1.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人、出租人、被
2、挂靠人名义经营的，发包人为纳税人。 2.建筑业分包，总承包人为纳税人。,三、扣缴义务人 1.委托金融机构发放贷款的，为金融机构； 2.建筑安装业务实行分包或者转包的为总承包人； 3. 单位或个人举行演出，由他人售票的为售票者；,4.分保险业务为初保人。 5.境外单位或个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的，代理人为扣缴义务人；没有代理人，以受让者或购买者为扣缴义务人。,一、建筑业 1.建筑（出租或投资入股的自建不属于） 2.安装 3.修缮 4.装饰 5.其他工程作业（代办电信工程、爆破）,第三节 征税对象,二、 金融保险业,1.金融 贷款、金融商品转让、金融经纪业、其他金融业。 2.保险,
3、三、文化体育业 1.文化业 表演、展览、培训、讲座、讲演、报告会、图书馆的借阅业务等。 2.体育业 举办体育比赛和为体育比赛提供场所,四、服务业,包括餐饮业、住宿业、旅游业、代理业、广告业、仓储业。 1.福利彩票代销点纳营业税； 2.社保基金活动收入纳营业税； 3.旅游景点索道收入纳营业税； 4.交通部门有偿转让高速公路收费权.,五、娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK、音乐茶座、台球厅、高尔夫球场、保龄球场、游艺场、台球、射猎、夜总会等 六、销售不动产 七、转让无形资产,一、建筑业、文化体育业 3% 二、金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产 5% 三、娱乐业 5%20%,第四节 税率,一、计
4、税依据的一般规定 营业税的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。,第五节 计税依据和应纳税额的计算,二、具体规定,1.建筑业建筑业劳务 包工包料 安装劳务 设备价款计入工程总值，则全额；不计入工程总值，则余额分包或转包 按余额自建自用 不纳税 自建后销售 纳两道税 建筑业：(成本+利润）/（1-3%） 销售不动产：售价-原值,2.金融保险业一般贷款业务 利息收入全额（包括加息、罚息） 有价证券买卖 按余额（卖出价-买入价）金融经纪业 按照手续费经中国人民银行的批准的融资租赁 按余额,保险公司分保 按余额保险公司开展无赔偿奖励 按全额储金业务 按一年期存
5、款利息均值,3.文化体育业,演出 余额（收入-演员演出费-场地租赁费） 其余按全额计算 4.娱乐业 按全额计算,5. 服务业,代理业 按全额（代理费）广告业 按余额（可以扣除广告发布费）拍卖、福彩 按照手续费旅游业 按余额（收入-门票-餐饮-交通-住宿-接团费）,6.转让无形资产 按全额7.销售不动产 按余额（售价-买价） 按全额（个人买不足5年）,三、应纳税额的计算,应纳税额营业额适用税率,四、特殊经营行为的税务处理,1.兼营不同税目的应税行为2.混合销售行为3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务,一、营业税的起征点 按期纳税为每月5000-20000元 按次纳税为每次/日300-500元,第六
6、节 税收优惠与征收管理,二、营业税减免税项目 1.福利服务（托儿所、养老院、残疾人福利机构） 2.教育劳务（教育 、学生勤工俭学收入） 3.医疗服务（医院、诊所）,4.农业劳务（机耕、灌溉、病虫害培训、家畜配种） 5.文化收入（纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆等门票收入） 6.保险服务（境内保险机构为出口货物保险）,三、纳税义务发生时间 1.营业税纳税义务发生时间为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产并收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天。 2.纳税人转让土地使用权、销售不动产，或提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天。,3.
7、纳税人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，为不动产所有权、土地使用权转移当天。 4.自建行为，为销售自建建筑物的纳税义务发生时间。 5.扣缴义务发生时间为纳税义务发生的当天。,四、纳税期限 5日、10日、15日、1个月、1个季度。 以5日、10日、15日为纳税期限的，期满之日起，5日内预交，次月1日起15日内汇算清缴。以1个月、1个季度为纳税期限的，期满之日起15日内纳税。金融业纳税期限为1个季度。,五、纳税地点,1.提供应税劳务：机构所在地或居住地 2.转让无形资产：土地所在地 3.销售、出租不动产：不动产所在地 4.扣缴义务人：机构所在地或居住地,案例分析：1.某建筑公司20
8、14年6月承揽建房业务，工程款共500万元，购买原材料支出280万元，人工费支出50万元。月末完工，价款全部收回。则该建筑公司应纳营业税？应纳税额=500*3%=15（万元）,2.某银行2015年3月，贷款利息收入300万元，罚息收入20万元，购买企业债券支出800万元，卖出该债券收入820万元。该银行应纳营业税？营业税=（300+20+820-800）*5% =17（万元）,3.某歌舞团在乙剧院演出并由乙剧院负责售票，门票收入80万元，场地租赁费支出10万元，服装租赁费13万元，则应纳营业税？应纳税额=（80-10)*3%=2.1（万元）,4.某娱乐公司经营范围包括娱乐、餐饮服务，8月份共收
9、取门票收入20万元，歌舞厅及餐饮收入30万，该公司应纳营业税？应纳税额=（30+20）*20%=10（万）,5.某旅行社组团到新加坡旅游，共取得收入36万元，境内支付交通费和餐饮费为8万元，出境后支付给新加坡旅游公司的接团费20万元，则该旅游公司应纳营业税？应纳税额=（36-8-20)*5%=0.4（万元）,6.某公司销售一处闲置房产，售价360万元，原值为200万元，已提折旧60万元，账面余额为140万元。则该公司应纳营业税？应纳税额=（360-200)*5%=8（万元）,7.甲建筑公司以16000万元的总承包额中标，之后甲公司分包给乙建筑公司7000万元工程。完工后，甲建筑公司将一幢市值2
10、200万元的住宅抵顶了乙公司。请计算甲公司应纳和应扣缴的营业税税款？甲公司应纳税额 =（16000-7000）*3%+2200*5%=380甲公司应扣缴税额=7000*3%=210,8.某金融机构一季度取得贷款业务利息收入200万元，取得加息收入10万元，支付储户利息80万元。请计算该机构1季度应纳营业税税款。营业税=（200+10）*5%=10.5,9. A保险公司承保一项保险业务，并取得保费收入960万元后，又付保费320万元请B保险公司提供分保险，A保险公司应纳营业税和应扣缴营业税。A应纳营业税=（960-320）*5%=32A应扣缴营业税=320*5%=16,10.某饭店共设两层餐厅和
11、10个包间，包间均备有卡拉OK设备，为客人提供餐饮和娱乐股务。某月该饭店取得收入如下：餐厅的餐费收入150万元；包间的娱乐及餐费100万元，包间费10万元；出租柜台销售工艺品，销售收入1万元，月租金0.1万元，以上收入均分别核算。计算该饭店当月应纳营业税金。应纳税额=150*5%+（100+10）*20% +0.1*5% =29.505,11.某商贸公司2000年自建一幢宿舍,其中一部分已竣工销售。已竣工销售的宿舍楼建筑安装成本为100万元，取得销售收入150万元。（建筑业营业税率为3%，成本利润率为5%，销售不动产营业税率为5%）请计算该商贸公司应纳营业税。应纳税额=100*（1+5%）/（
12、1-3%）*3% +150*5% =10.75,12.某证券公司2014年3月以每股5元的价格购进2000股股票，购入过程中发生的税费合计为每股0.2元，当年9月份以每股9元的价格售出，卖出过程中发生的税费为每股0.3元。试计算该证券公司应纳营业税？营业税=（9-5）*2000*5%=400,13.某空调安装公司是增值税一般纳税人，主要从事中央空调销售安装业务，2014年8月取得空调销售安装收入80万元，当期购进空调取得的增值税专用发票上注明的进行税额为20万元。该公司何种税？税额是多少？营业税=（80+20）*3%=3（万）,14.某高尔夫球场4月取得门票收入80万，场内销售饮料2万元，销售毛巾等1万元，将一间办公室出租，租金收入6万，员工工资支出10万。该高尔夫球场应纳营业税？营业税=（80+2+1）*20%+6*5% =16.9,
